会计基础 第八章.docx

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会计基础第八章

第八章财务会计报告

考情分析：

本章内容在历年的考试中的分值在8-10分左右，属于非常重要的一章。

考生要重点掌握财务会计报告的概念、会计报表的种类；资产负债表的概念、编制基础、编制方法；利润表的概念、编制基础、编制方法。

第一节财务会计报告概述

一、财务会计报告的含义和目标

财务会计报告，又称财务报告，是指单位提供的反映其某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

各类经济单位都需要编制财务报告，目的是向单位的有关各方，如出资人、债权人、监管机构、银行、税务机关等，提供全面、系统的财务会计信息，以帮助他们了解该经济单位管理层受托责任的履行情况，分析其业务活动中存在的问题，便于他们做出更加合理的经济决策。

财务报告属于通用的对外会计报告，其使用者主要是单位外部的有关方面。

财务报告使用者的身份不同，对单位财务会计信息的需要也不完全相同。

二、财务会计报告的构成

财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。

会计报表至少应当包括：

资产负债表、利润表（或业务收支明细表）、现金流量表等报表。

会计报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表等报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

三、财务会计报告的编制要求

（一）真实可靠

（二）全面完整（三）编报及时（四）便于理解

四、会计报表及其分类

会计报表是指企业以一定的会计方法和程序，由会计账簿的数据整理得出的，以表格的形式反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件，是财务会计报告的主体和核心。

会计报表可以按照不同的标准进行分类：

1．会计报表按反映的经济内容不同，可分为静态报表和动态报表。

静态报表反映的是企业某一特定时点上的财务状况，如资产负债表；动态报表反映的是企业某一时期的经营成果或者现金流量，如利润表、现金流量表。

2．会计报表按服务的对象不同，可分为内部报表和外部报表。

内部报表是指为适应企业内部经营管理需要而编制的不需对外公开的报表；外部报表是指必须向外提供的会计报表。

本意介绍的都是外部报表。

3．会计报表按编制时间不同，可分为年度财务会计报表和中期财务会计报表。

中期财务会计报表又可分为月度财务报表、季度财务报表、半年度财务报表。

4．会计报表按编制基础不同，可分为单位会计报表、汇总会计报表和合并会计报表。

【例题1·单选题】下列不属于中期报告的是（）。

A．年报B．月报C．季报D．半年报

【答案】A

【例题2·单选题】半年度财务会计报告是指在每个会计年度的（）结束后对外提供的财务会计报告。

A．前3个月B．前6个月C．前9个月D．前4个月

【答案】B

【例题3·单选题】财务会计报告的主体和核心是（）。

A．会计报表B．会计报表附注C．指标体系D．资产负债表

【答案】A

【例题4·单选题】以母公司及其子公司个别会计报表为基础由母公司编制的会计报表是（）。

A．单位报表B．汇总报表C．合并报表D．母公司报表

【答案】C

【例题5·多选题】财务会计报告反映的内容主要包括企业（）。

A．某一特定日期的财务状况B．某一会计期间的经营成果

C．某一会计期间的成本费用D．某一会计期间的现金流量

【答案】ABD

【例题6·多选题】财务会计报告使用者包括（）等。

A．债务人B．出资人C．银行D．税务机关

【答案】BCD

【例题7·多选题】财务会计报告中的会计报表至少应当包括（）等报表。

A．资产负债表B．成本报表C．利润表D．现金流量表

【答案】ACD

【例题8·多选题】下列属于流动资产的有（）。

A．交易性金融资产B．预付款项C．应收利息D．其他应收款

【答案】ABCD

【例题9·多选题】财务会计报告的编制要求包括（）等。

A．真实可靠B．全面完整C．便于理解D．适度谨慎

【答案】ABC

【例题10·多选题】会计报表按反映的经济内容分类可分为（）。

A．内部报表B．财务报表C．静态报表D．动态报表

【答案】CD

【例题11·多选题】会计报表按编制基础分类可分为（）。

A．单位会计报表B．年度报表C．汇总会计报表D．合并会计报表

【答案】ACD

【例题12·多选题】财务会计报告的目标是（）。

A．提高经济效益B．向财务会计报告使用者提供决策有用信息

C．维护财经纪律D．反映企业管理层受托责任履行情况

【答案】BD

【例题13·多选题】财务会计报告包括（）。

A．会计报表B．会计报表附注

C．财务情况说明书D．其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料

【答案】ABD

【例题14·多选题】会计报表的种类有（）。

A．静态报表和动态报表B．内部报表和外部报表

C．中期报表和年度报表D．单位报表、汇总报表和合并报表

【答案】ABCD

【例题15·判断题】企业以某年度7月1日至12月31日的期间编报的财务报表也是半年度财务会计报告。

（）

【答案】×

第二节资产负债表

一、资产负债表的概念和意义

资产负债表是指反映单位在某一特定日期财务状况的会计报表。

它是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和编排顺序，将单位在特定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。

由于报表中的数据体现的是特定时刻的财务状况，因此资产负债表属于静态报表。

资产负债表反映了单位在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。

通过资产负债表，报告的使用者可以一目了然地看出单位所拥有或者控制的资产总量及其结构；可以了解单位某一特定日期的权益结构，根据负债总额及其结构，分析单位目前与未来需要支付债务的数额，清楚地看出单位的资金来源及其构成情况。

通过资产负债表有关内容的分析，报表使用者可以全面了解单位资产的流动性情况，分析单位的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考消息。

二、资产负债表的格式

资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种，我国企业的资产负债表采用账户式结构（见表8-1），分为左右两方。

左方列示资产项目，反映全部资产的分布及存在形态，按资产的流动性大小排列，流动性大的资产如“货币资金”等排在前面，流动性小的资产如“长期股权投资”、“固定资产”等排在后面。

右方列示负债及所有者权益项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况，一般按求偿权先后顺序排列，“短期借款”、“应付账款”等需要在一年以内或者长于一年的一个正常营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在一年以上才需偿还的非流动负债排在中间，在单位清算之前不需要偿还的所有者权益排在后面。

资产负债表左右双方平衡，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即“资产＝负债＋所有者权益”。

资产负债表的格式见教材表8-1。

三、资产负债表的编制方法（重点）

资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏数字。

其中，“年初余额”栏内各项目的数字，可根据上年末资产负债表“期末余额”栏相应项目的数字填列。

如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年度不相一致，应当对上年年末资产负债表各个项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整。

“期末余额”栏各项目的填列方法如下：

（一）根据总账账户期末余额直接填列

资产负债表中大部分项目的“期末余额”可以根据有关总账账户的期末余额直接填列，如“交易性金融资产”、“应收票据”、“固定资产清理”、“工程物资”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“递延所得税负债”、“预计负债”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目。

这些项目中，“应交税费”等负债项目，如果其相应账户出现借方余额，应以“－”号填列；“固定资产清理”等资产项目，如果其相应的账户出现贷方余额，也应以“－”号填列。

（二）根据总账账户期末余额计算填列

资产负债表中一部分项目的“期末余额”需要根据有关总账账户的期末余额计算填列。

1．“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”等账户的期末余额合计填列。

2．“未分配利润”项目，应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的期末余额计算填列，如为未弥补亏损，则在本项目内以“－”号填列，年末结账后，“本年利润”账户已无余额，“未分配利润”项目应根据“利润分配”账户的年末余额直接填列，贷方余额以正数填列，如为借方余额，应以“－”号填列。

3.“存货”项目，应根据“材料采购（或在途物资）”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“生产成本”等账户的期末余额之和，减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。

4.“固定资产”项目，应根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”账户期末余额后的净额填列。

5.“无形资产”项目，应根据“无形资产”账户的期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”账户期末余额后的净额填列。

6.“在建工程”、“长期股权投资”和“持有至到期投资”项目，均应根据其相应总账账户的期末余额减去其相应减值准备后的净额填列。

7.“长期待摊费用”项目，根据“长期待摊费用”账户期末余额扣除其中将于一年内摊销的数额后的金额填列，将于一年内摊销的数额填列在“一年内到期的非流动资产”项目内。

8.“长期借款”和“应付债券”项目，应根据“长期借款”和“应付债券”账户的期末余额，扣除其中在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的部分后的金额填列，在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的部分在流动负债类下的“一年内到期的非流动负债”项目内反映。

（三）根据明细账户期末余额分析计算填列

资产负债表中一部分项目的“期末余额”需要根据有关明细账户的期末余额分析计算填列。

1.“应收账款”项目，应根据“应收账款”账户和“预收账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

2.“预付款项”项目，应根据“预付账款”账户和“应付账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

3.“应付账款”项目，应根据“应付账款”账户和“预付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。

4.“预收款项”项目，应根据“预收账款”账户和“应收账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。

5.“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“其他应收款”项目，应根据各相应账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中相应各项目计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

（四）资产负债表附注的内容

资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查账簿等的记录分析填列。

如或有负债披露方面，按照备查账簿中记录的商业承兑汇票贴现情况，填列“已贴现的商业承兑汇票”项目。

四、资产负债表编制实例

【例8-1】沪东公司基本情况和2009年4月份核算资料见本书第六章【例6-1】，其总账账户和有关明细分类账户的月初、月末余额及本月发生额见本书第六章表6-14。

根据上述资料（表6-14）编制的沪东公司2009年4月份资产负债表（简表）见表8-2。

表8-2中，有关项目期末余额的计算过程如下：

“货币资金”项目期末余额＝5000＋86800＝91800（元）

“应收账款”项目期末余额＝130000＋4000－800＝133200（元）

“预付款项”项目期末余额＝6000＋3000＝9000（元）

“其他应收款”项目期末余额＝12000－200＝11800（元）

“存货”项目期末余额＝15000＋40000＝55000（元）

“固定资产”项目期末余额＝537300－64600＝472700（元）

“无形资产”项目期末余额＝30000－10000＝20000（元）

“应付账款”项目期末余额＝18000＋1000＝19000（元）

“预收款项”项目期末余额＝5000＋5000＝10000（元）

“未分配利润”项目期末余额=80000＋100000＝180000（元）

【例题16·单选题】资产负债表是指反映企业（）的财务状况的会计报表。

A．在某一会计期间B．在某一特定日期

C．在一定时期内D．在生产经营过程中

【答案】B

【例题17·单选题】我国企业的资产负债表采用（）格式。

A．报告式B．数量金额式C．账户式D．多步式

【答案】C

【例题18·单选题】资产负债表中的资产项目是按（）的顺序排列的。

A．相关性大小B．重要性大小C．可比性高低D．流动性大小

【答案】D

【例题19·单选题】某企业期末“应收账款”账户为借方余额207000元，其所属明细账户的借方余额合计为280000元，所属明细账户贷方余额合计为73000元，“坏账准备”账户为贷方余额1000元，其中针对应收账款计提的坏账准备为680元，预收账款所属明细帐户的借方余额合计为0元。

则该企业资产负债表中“应收账款”项目的期末数应是（）。

A．280000元B．279320元C．207000元D．206320元

【答案】B

【例题20·单选题】东岳公司2008年6月30日“固定资产”账户余额为960万元，“累计折旧”账户余额为190万元，“固定资产减值准备”账户余额为70万元，则东岳公司2008年6月30日的资产负债表中，“固定资产”项目期末余额为（）万元。

A．700B．770C．890D．960

【答案】A

【例题21·单选题】资产负债表的下列项目中，需根据若干个总账账户余额相加计算填列的是（）。

A．应收账款　　B．固定资产C．货币资金　　D．其他应收款

【答案】C

【例题22·单选题】资产负债表的下列项目中，可以根据总账账户余额直接填列的是（）。

A．应付职工薪酬B．存货C．长期借款D．预收账款

【答案】A

【例题23·多选题】资产负债表的下列项目中，可根据总账账户期末余额直接填列的有（）。

A．固定资产清理B．应付债券C．应付股利D．应交税费

【答案】ACD

【例题24·多选题】关于资产负债表，下列说法中正确的有（）。

A．又称为财务状况表

B．可据以分析企业的经营成果

C．可据以分析企业的债务偿还能力

D．可据以分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况

【答案】ACD

【例题25·多选题】下列账户中，其期末余额应作为资产负债表中“存货”项目填列依据的有（）。

A．工程物资B．存货跌价准备C．周转材料D．生产成本

【答案】BCD

【例题26·多选题】某企业期末“应付账款”账户为贷方余额260000元，其所属明细账户的贷方余额合计为330000元，所属明细账户的借方余额合计为70000元；“预付账款”账户为借方余额150000元，其所属明细账户的借方余额合计为200000元，所属明细账户的贷方余额合计为50000元。

则该企业资产负债表中“应付账款”和“预付账款”两个项目的期末数分别应为（）元。

A．380000B．260000C．150000D．270000

【答案】AD

【例题27·判断题】资产负债表是反映企业在一定时期内财务状况变动情况的报表。

（）

【答案】×

【例题28·判断题】资产负债表是静态报表。

（）

【答案】√

【例题29·判断题】“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式，是资产负债表的理论依据。

（）

【答案】√

【例题30·判断题】编制以12月31日为资产负债表日的资产负债表时，表中的“未分配利润”项目应根据“利润分配”账户的年末余额直接填列。

（）

【答案】√

【例题31·判断题】2009年3月31日，某公司“本年利润”账户为贷方余额153000元，“利润分配”账户为贷方余额96000元，则当日编制的资产负债表中，“未分配利润”项目的“期末余额”应为57000元。

（）

【答案】×

【例题32·判断题】2008年12月31日，某公司“长期借款”账户贷方余额520000元，其中，2009年7月1日到期的借款为200000元，则当日编制的资产负债表中，“长期借款”项目的“期末余额”应为320000元。

（）

【答案】√

【例题33·不定向选择题】某公司2008年12月31日部分账户的余额资料如下表：

账户名称

借方余额

贷方余额

账户名称

借方余额

贷方余额

应收账款

200000

生产成本

90000

—甲公司

268000

应付账款

236000

—乙公司

68000

－A公司

336000

坏账准备（应收账款）

9000

－B公司

100000

原材料

520000

预收账款

153000

周转材料

83000

－丙公司

185000

库存商品

226000

－丁公司

32000

在途物资

71000

利润分配

330000

（1）根据上表资料可以填列资产负债表下列（）等项目的期末余额。

A．应收账款B．存货C．预付账款D．未分配利润

【答案】ABCD

（2）根据上表资料填列的资产负债表中，“应收账款”项目的期末余额为（）。

A．200000B．268000C．291000D．300000

【答案】C

（3）根据上表资料填列的资产负债表中，“预收账款”项目的期末余额为（）。

A．253000B．185000C．153000D．100000

【答案】A

（4）根据上表资料填列的资产负债表中，“存货”项目的期末余额为（）。

A．603000元B．829000元C．900000元D．990000元

【答案】D

（5）根据上表资料填列的资产负债表中，“应付账款”和“预付账款”项目的期末余额分别为（）。

A．236000元和0元B．336000元和68000元

C．336000元和0元D．336000元和100000元

【答案】D

【例题34·不定项选择题】（2009年考题）

2009年3月31日，松南公司有关账户期末余额及相关经济业务如下：

（1）“库存现金”账户借方余额2000元，“银行存款”账户借方余额350000元，“其他货币资金”账户借方余额500000元。

（2）“应收账款”总账账户借方余额350000元，其所属明细账户借方余额合计为480000元，所属明细账贷方余额合计130000元，“坏账准备”账户贷方余额为30000元（均系应收账款计提）

（3）“固定资产”账户借方余额8700000元，“累计折旧”账户贷方余额2600000元，“固定资产减值准备”账户贷方余额为600000元。

（4）“应付账款”总账账户贷方余额240000元，其所属明细账户贷方余额合计为350000元，所属明细账户借方余额合计为110000元。

（5）“预付账款”总账账户借方余额130000元，其所属明细账户借方余额合计为160000元，其所属明细账贷方余额合计为30000元。

（6）本月实现营业收入2000000元，营业成本为1500000元，营业税金及附加为240000元，期间费用为100000元，营业外收入20000元，适用所得税税率25％。

要求：

根据上述资料，回答11-15题：

11．松南公司2009年3月31日资产负债表中“货币资金”项目“期末余额”栏的金额是（）元。

A．852000B．2000C．352000D．502000

【答案】A

【解析】“库存现金”账户借方余额2000元＋“银行存款”账户借方余额350000元＋“其他货币资金”账户借方余额500000元＝852000元

12．松南公司2009年3月31日资产负债表中“应收账款”和“预收账款”两个项目“期末余额”栏的金额分别是（）元。

A．480000B．450000C．350000D．130000

【答案】BD

【解析】“应收账款”项目期末余额＝“应收账款”所属明细账户借方余额480000－坏账准备30000；“预收账款”项目期末余额＝应收账款”所属明细账户贷方余额130000元。

13．松南公司2009年3月31日资产负债表中“固定资产”项目“期末余额”栏的金额是（）元。

A．8700000B．6100000C．5500000D．6700000

【答案】C

【解析】“固定资产”项目“期末余额”＝“固定资产”账户借方余额8700000元－“累计折旧”账户贷方余额2600000元－“固定资产减值准备”账户贷方余额为600000元

14．松南公司2009年3月31日资产负债表中“应付账款”和“预付账款”两个项目“期末余额”栏的金额分别是（）元。

A．240000B．380000C．270000D．130000

【答案】BC

【解析】“应付账款”项目期末余额＝“应付账款”和“预付账款”两个明细账户贷方余额之和＝350000＋30000＝380000元；

“预付账款”项目期末余额＝“应付账款”和“预付账款”两个明细账户借方余额之和＝110000＋160000＝270000元。

15．松南公司2009年3月“利润表”中的营业利润.利润总额和净利润“本期金额”栏的金额分别是（）元

A．160000B．180000C．120000D．135000

【答案】ABD

【解析】营业利润＝营业收入2000000元－营业成本1500000元－营业税金及附加240000元－期间费用100000元＝160000元

利润总额＝营业利润160000元＋营业外收入20000＝180000元

净利润＝利润总额180000元－所得税费用180000×25％＝135000元。

第三节利润表

一、利润表的概念和意义

（一）利润表的概念

利润表是指反映单位在一定会计期间经营成果的会计报表。

利润表属于动态报表。

利润表主要是根据“收入－费用＝利润”这一等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业一定会计期间的各种收入、费用支出和直接计入当期利润的利得和损失进行适当分类、排列而成的，它也是企业的主要财务报表之一。

（二）利润表的意义

利润表反映了单位经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测净利润的持续性，从而作出正确的决策。

通过利润表，可以从总体上了解单位收入、成本和费用、净利润（或亏损）的实现及构成情况，帮助财务报表使用者全面了解单位的经营成果；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析单位的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况，从而为其作出经济决策提供依据。

二、利润表的格式

利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。

1．单步式利润表

单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，将所有的费用列在一起，两者相减得出当期净损益。

该报告格式直观、简单，避免了项目分类上的困难，但提供的信息量较少，不利于报表使用者分析企业经营业绩的主要来源和构成，不利于比较不同单位之间的利润构成，也不利于预测企业未来的盈利能力。

2．多步式利润表

多步式利润