煤炭行业所得税纳税筹划.docx

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煤炭行业所得税纳税筹划

煤炭行业所得税纳税筹划

摘要

随着我国税制改革的加强和税收法律的完善，企业到了一个全面税收的竞争市场内，税收的决策也逐渐成为了企业经营中的重要部分。

企业财务活动中的减轻税负，谋求最大的经济利益成为企业理财的根本目的。

纳税筹划作为对经营事项的事先筹划、选择与管理，追求税收负担最小化的经营管理活动而越来越受到人们的重视。

煤炭行业是我国重要的战略性基础产业，但我国目前煤炭企业税制存在的结构不合理和税负过重的问题。

本文剖析了煤炭企业行业与纳税特点，同时根据煤炭企业的实际经营情况，结合涉及的企业所得税的基本规定及优惠政策，在遵循煤炭企业从设立阶段到经营阶段的业务特点基础上，运用筹划法和经营活动筹划法，提出了对煤炭企业的经管活动进行整体纳税筹划的策略，并对这些策略使用过程中应注意的问题给予了启示。

关键词：

煤炭企业；所得税；纳税企划

Thecoalindustryincometaxplanning

Abstract

Withthestrengtheningofourtaxsystemreformandtaxlawimprovement,theenterprisetoacomprehensivetaxcompetitioninthemarket,taxdecisionalsohasbecomeakeypartoftheenterpriseoperation.Reducetheburdenofenterprisefinancialactivities,andseekforthebiggesteconomicbenefitstobecometheenterprisefinancialmanagementbasicgoal.Paytaxtoplanfortheoperationofthemattersaspriorplanning,selectionandmanagement,pursuethetaxburdenonbusinessmanagementactivitiesandminimizemoreandmoreattentionbypeople.ThecoalindustryinChinaisanimportantstrategicbaseindustry,butourcountryatpresentthecoalenterprisetaxsystemexistingunreasonablestructureandtaxburdenoverweight.Thispaperanalyzesthecharacteristicsofcoalenterpriseindustryandpaytaxes,andaccordingtotheactualsituationofthecoalenterprisemanagement,combinedwiththebasicofenterpriseincometaxinvolvesregulationsandpreferentialpolicy,inthecoalenterprisessetupstagefromfollowingtheoperationstagebusinesscharacteristicsbasedontheplanningmethodandbusinessactivitiesplanningmethod,thispaperputsforwardthecoalenterprisemanagingactivitiesforoveralltaxplanningstrategy,andthestrategytouseprocessproblemsshouldbepaidattentiontotheenlightenment.

Keywords:

coalenterpriseIncometaxTaxplanning

目录

1前言1

2煤炭行业所得税纳税筹划相关研究2

2.1煤炭企业的行业特征2

2.1.1单一性2

2.1.2巨大性2

2.1.3有限性2

2.2煤炭企业所得税纳税特征2

2.3煤炭企业所得税纳税筹划的意义3

3煤炭行业所得税税收负担现状4

3.1税源的缩减5

3.2税负水平不平衡5

3.3征管水平较低5

3.3.1对于查账征收企业5

3.3.2对于核定征收企业5

3.4税务处理缺乏统一的政策6

4煤炭企业所得税纳税筹划策略7

4.1筹资管理中的纳税筹划7

4.1.1合理举债，充分列支利息等筹资费用7

4.1.2通过租赁的方式节税7

4.2投资管理中的纳税筹划8

4.2.1设备投资的筹划8

4.2.2综合利用资源的筹划8

4.2.3煤炭资源整合中组织形式的筹划9

4.3经营管理中的纳税筹划9

4.3.1就业安置的纳税筹划9

4.3.2职工薪酬方面的纳税筹划9

4.4费用列支的筹划10

4.5固定资产折旧的筹划10

结语11

参考文献12

致谢13

1前言

随着我国税制改革的加强和税收法律的完善，企业到了一个全面税收的竞争市场内，税收的决策也逐渐成为了企业经营中的重要部分。

企业财务活动中的减轻税负，谋求最大的经济利益成为企业理财的根本目的。

纳税筹划作为对经营事项的事先筹划、选择与管理，追求税收负担最小化的经营管理活动而越来越受到人们的重视。

煤炭行业是我国的支柱产业，对国民经济的发展作出了巨大贡献。

税制改革使煤炭行业纳税数额大幅增加，企业所得税纳税增长过快，总体税收负担加重，对煤炭企业产生了不利影响。

对于这种情况，我国煤炭行业也面临着危机，国内市场的竞争压力和国外市场的冲击，让许多煤炭企业开始认识到，唯有加强财务管理，才能在激烈的市场竞争中生存并发展。

许多企业把企业所得税纳税筹划作为加强财务管理的有效手段：

一方面，煤炭企业的经济总量比较大，所得税纳税筹划的效果比较明显；另一方面，煤炭企业的业务复杂，所得税税收筹划的空间比较大。

因此将企业所得税纳税筹划与煤炭企业的实际情况结合起来，从企业的全局出发，降低企业的纳税成本，增加企业的税后利润，提高煤炭企业的竞争力具有非常重要的意义。

2煤炭行业所得税纳税筹划相关研究

2.1煤炭企业的行业特征

我国是生产消费煤炭量的大国，煤炭产量占世界的37％，煤炭用途的广阔，其战略地位也越来越重要[1]。

2.1.1单一性

煤炭行业长期以来向社会提供煤炭，在原有的经济条件下，由于煤炭的销售及运输都由国家统一安排的，这种单一性的生产方式对企业没有什么影响。

但是在进入市场经济后，尤其随着社会的发展进步，煤炭生产企业的产品必须考虑满足社会市场的各种需求。

由于受传统经济影响，现在的国有生产企业也只是为生产忙碌，产品单一性的状况没有改变，距离社会对煤炭产品质量的需求标准还有很大的差距。

2.1.2巨大性

大型煤炭生产企业的建设投资一般都在几亿元甚至几十亿元以上，光建设就需要十几年，但一旦建设起来便可以解决相当一部分人员的就业问题。

从目前国有煤炭生产企业拥有的职工来看，每个企业都有几万到几十万人员，加上附属企业职工和煤炭企业职工家属，一个煤炭工业企业的所在地一般都有十几万到几十万以上的人口，相当于一个中型城镇的规模。

2.1.3有限性

煤炭是不可再生的资源，为了有效地开发和利用煤炭资源，国家根据煤炭资源的分布情况，建设了若干煤炭企业，每一个企业拥有一定数量的煤炭资源，从几千万吨到几十亿吨不等。

单从每一个企业拥有的煤炭资源的数量来看，尚是一个不小的数字，但是随着开发和利用的不断进行，煤炭资源的储量会越来越小，直到完全枯竭。

所以，一个大型煤炭生产企业的寿命也就是百年时间，这一点与非开发资源企业有着一定的区别。

2.2煤炭企业所得税纳税特征

近几年来我国有近一半的煤炭需要从国外进口，我国的煤炭资源消耗量越来越大，煤炭仍然是我国工业结构的支柱。

随着煤炭工业经济增长方式的转变，煤炭用途的逐渐扩展，我国的煤炭资源可持续发展战略也显得尤为重要。

煤炭行业稳定的发展需要稳定、积极的税制来维持，但我国现行煤炭业的税制仍需改善，税负方面还没实现完全公平。

基于煤炭行业资源开采的特征，对煤炭资源税的征收标准缺少科学性，造成各地方和企业之间税负的不公平待遇，企业所得税扣除仍然存在很大争议，对国有煤炭企业的改制、煤炭资源的保护、行业的可持续发展等还发展的不到位[2]。

2.3煤炭企业所得税纳税筹划的意义

鉴于煤炭生产企业的经营特征和煤炭行业所得税税收制度的不完善，煤炭企业的所得税纳税筹划是企业降低成本，提高效益和实现可持续发展的重要途径。

企业所得税纳税筹划的意义在于降低煤炭企业的成本，有利于企业收益实现最大化。

企业所得税纳税筹划一般需要提前全面进行，在下一年开采加工前，企业根据国家的状况进行一系列的改革，企业在筹化的时候，也需要将这些归入筹化之内。

在企业收支比例中，除正常经营支出外，所得税税款支出是所有非经营支出中最大的一块，支付税款属于现金净流出，并没有配比的现金流入计划，因此税款对企业成本的影响是很大。

另外，企业所得税纳税筹划能帮助企业提高内部会计管理水平和经营水平，并在企业中实现成本、资金和利润三要素的最佳分配，以提高企业经营管理水平。

3煤炭行业所得税税收负担现状

项目

2008年

2009年

2010年

年均递增

总户数

422

341

280

—18.54

总产量（万吨）

2836.46

3436.77

3358.63

8.82

总销量（万吨）

2778.23

3401.27

3308.29

9.12

产销量（%3/2）

97.95

98.97

98.50

0.28

综合平均售价（元/吨）

160.02

193.32

210.90

14.80

煤炭行业实现的利润（万吨）

26747.97

56026.22

50182.97

36.97

平均吨煤利润（元/吨6/3）

9.63

16.47

15.17

25.52

煤炭行业实现企业所得税（万元）

8723.80

18692.21

22041.59

58.95

煤炭行业所得税占全行业利润总额（%8/6）

32.61

33.36

43.92

16.2005

全市各行业企业所得税总额（万元）

14018.00

28594.00

40984.00

70.99

煤炭行业所得税占全市各行业所得税比重（%8/11）

62.23

65.37

53.78

—7.04

煤炭企业是国家能源战略的一项重要内容。

能源是我们国家发展的根本，能源危机已经影响到全球，在这样的情况下，保证国家能源安全是我们作为中国公民应尽的义务。

国家对煤炭企业所得税的征收，本来是要加强管理，但是由于经济发展过程中存在一些问题，由于国家企业所得税征税对煤炭企业并不相同，这也导致企业内竞争的不公平。

企业在税收方面承受着外部的压力，同时也承担着来自内部的竞争[3]。

煤炭行业企业所得税基本情况表

就煤炭行业企业所得税总额来看，呈逐年上升趋势。

2010年煤炭企业所得税比2008年增长152.66％，年均增长58.95％，尤其是2010年在企业利润有所下降的情况下，企业所得税的增幅仍然达到17.92％。

煤炭行业企业所得税税负水平2008年为32.61％，同比全国企业所得税负高10.17个百分点，2009年为33.36％，同比全国企业所得税负高9.55个百分点，2010年度全市煤炭企业所得税税负水平增增加到43.92％，主要原因我国煤炭企业税负水平的大幅度增加139.61％，如果排除该影响因素，全国企业所得税占利润的比重为35.8％超过了全国平均水平约11.25个百分点。

煤炭行业所得税负情况变动表

年度

2008年

2009年

2010年

全部行业

22.44

23.81

24.55

煤炭行业

32.61

33.36

43.92

从全国范围来看，煤炭企业的税负水平偏低，煤炭行业的税负水平与其他行业相比较高且税负水平很不平衡；对核定征收企业存在税负不公，尤其对于那些产量较大、售价较高的企业定额标准明显偏低[4]。

总结如下：

3.1税源的缩减

由于国家的清理整顿，我国煤炭企业的数量已经大幅度减少，并导致我国的煤炭总产量增速减缓。

目前，煤炭企业所得税之所以仍能保持快速增长，主要是由煤炭价格上涨推动的，但只依靠该煤价上涨保持煤炭企业所得税收入增长，不利于财政收入的稳定、持续增长。

本次调查结果显示煤炭企业所得税占全市企业所得税总额的比重由2005年的65.37％减少为2006年的53.78％，煤炭企业对所得税收入的贡献程度已经出现下降。

3.2税负水平不平衡

我国煤炭企业所得税的税负水平很不平衡，尤其是部分地区的税负，远低于全国的平均水平。

3.3征管水平较低

3.3.1对于查账征收企业

我国各地区查账征收企业的税负和销售利润率差距较大，这表明我国的煤炭生产企业生产成本不平均，个别地区与其他地方相比要高出很多，这种情况比较异常。

3.3.2对于核定征收企业

对核定征收企业的征管主要存在以下三方面的问题：

一是定额征收的定额标准制定不科学、随意性较大，从调查结果上看，核定征收企业中产量大、煤质好的企业税负水平反而最低，就2010年度的情况来看，吨煤售价在200元以上的核定征收企业的定额水平明显偏低；二是部分县区定额制定过粗，2010年度全国采取定额征收的地区共有15个，其中有9个地区的最高定额标准和最低定额标准一样，这样的定额无法实现税负公平，也无法保证煤炭企业所得税的应收尽收；三是个别地区的定额标准与实际执行结果有很大的出入，某市2010年最低定额水平为5元/吨，但实际执行结果普遍偏低，最低一户企业的每吨煤缴纳的企业所得税仅为0.28元，该企业共销售煤炭43万吨，就算按照最低标准5元来收取企业所得税，也应当缴纳215万元，但实际该企业当年只缴纳了12万元，少交203万元。

3.4税务处理缺乏统一的政策

由于2008年度对煤炭生产企业征收了煤炭“两权价款”，对企业2008年度企业的利润影响很大，税务部门在汇算清缴时，对该费用进行了纳税调整，但对于此项支出还没有统一的政策，各县制定的扣除标准五花八门，不仅使地区之间的税负不平衡，也容易造成人为的调节税收收入。

4煤炭企业所得税纳税筹划策略

煤炭企业可以在充分了解国家针对该行业的所得税收优惠政策的基础上，针对行业特点，围绕经营活动的不同方式，以企业所得税作为切入点进行筹划。

节税空间有两点不能忽略：

一是经济活动与税收相互影响的因素，也就是企业所得税在经济活动中的地位和作用。

因此，纳税人在进行纳税筹划之前首先要分析企业所得税纳税筹划价值。

二是所得税税种自身的因素，这主要是所得税税种的税负弹性大，纳税筹划的潜力也比较大[5]。

另外，税负弹性还取决于企业所得税的要素构成，主要包括税基、扣除、税率和税收优惠。

税基越宽，税率越高，税负就越重；或者说税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。

煤炭企业纳税筹划方法的选择。

应该立足行业特点，按经营活动发展所涉及的税种，进行整体规划、逐一设计。

4.1筹资管理中的纳税筹划

4.1.1合理举债，充分列支利息等筹资费用

对于企业来说，不同的筹资方式组合将会给企业带来不同的预期收益，同时也会使企业承担不同的税负水平。

这需要要求企业必须在筹资决策中做好纳税筹划分析工作[6]。

按照税法规定，纳税人在生产经营期间利用债务筹资所形成的负债利息支出可在税前扣除，从而取得节税效果；而利用权益筹资形成的股息不能作为税前费用进行扣除，所以，企业在保证资本结构优化和考虑债务风险的前提下，应尽量充分利用负债筹资在税前列支利息费用，实现抵税效应，从而减少企业应交所得税。

4.1.2通过租赁的方式节税

租赁作为一种企业的融资方式，已被企业广泛利用，通过借“融物”来“融资”，企业既可以融通资金，又可以满足生产经营对设备的及时需求。

从纳税筹划的角度来讲，租赁也是企业用来减轻税负的重要方式之一[7]。

比如煤炭企业由于资金紧张，可以用租赁的方式取得机器设备，从而缓解了资金压力，避免了长期拥有机器设备而承担的负担和风险，同时又可以在经营活动中以合理分摊租金的方式冲减企业的应纳税所得额，减少税基，最后达到减轻税负。

租赁还可使企业集团为平衡各方税负，在遵循税法的前提下，将盈利企业的盈利项目及资产租赁给亏损的企业，使盈利企业转移利润，以抵补亏损企业亏损的方式，达到降低整体税负的目的。

4.2投资管理中的纳税筹划

4.2.1设备投资的筹划

由于近几年来，煤矿企业事故的频发和环境的破坏，国家不断注重安全生产和环境保护和治理，企业用于安全生产和环境保护方面的投资也越来越大。

根据税法的相关规定，企业购置并实际使用的《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护及安全生产等专用设备，该专用设备投资额的10%可从企业当年的应纳税额中减免，如果当年不能减免的，可在以后5个纳税年度结转时减免[8]。

所以，煤炭企业不仅仅要增加资金的投入，购置安全且环保的设备，而且要关注该设备厂家及所选设备是否符合要求，能否享受到减免政策，充分利用该政策并结合自身情况进行专用设备投资。

4.2.2综合利用资源的筹划

近几年来，国家鼓励发展循环绿色经济，特别是对于煤炭企业保护环境，实现资源优化配置，走可持续发展之路来讲，资源综合利用是重中之重。

根据有关税法规定，企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料生产国家非限制或禁止的并符合国家行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入的总额[9]。

因此，煤炭行业可以充分利用矿井水、工业废水、煤矸石和炉渣等，作为矿井水处理厂、水泥、空心砖等建材产品的原材料，使之废物利用。

这样不仅节约资源，保护环境，同时也享受税收利益，增加效益。

所以，要运用资源综合利用鼓励政策，充分的调动企业开展资源综合利用的积极性，享受税收减免的优惠政策，引领企业走向低碳经济的道路。

4.2.3煤炭资源整合中组织形式的筹划

随着煤炭资源整合的推进，企业间的兼并重组活动越来越多。

被整合兼并的企业采用哪种形式，也是纳税筹划时必须考虑的问题。

根据税法规定，被兼并企业是否是独立纳税人，在纳税规定上有很大的不同。

若被兼并企业兼并后继续具有独立纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税法规定的时间内，由其以后的年度所得进行逐年弥补，不得用兼并企业的所得弥补；若被兼并企业兼并后不具有独立纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税法规定的期限内，可由兼并企业用以后年度的所得逐年延续弥补。

所以，如果煤炭企业的兼并对象为亏损企业，在企业的兼并税收筹划中，一定要取消被兼并企业的独立纳税人资格，与兼并企业实现汇总纳税以减轻税收负担[10]。

4.3经营管理中的纳税筹划

4.3.1就业安置的纳税筹划

就业安置的优惠政策主要有:

企业安置残疾人员所支付的工资加计100%扣除，安置特定人员（如下岗、待业、专业人员等）就业支付的工资也给予了一定的加计扣除。

企业只要录用下岗员工、残疾人士等都可以享受加计扣除的税收优惠。

企业可结合自身经营的特点，分析哪些岗位适合安置这些人员，筹划录用上述人员与录用一般人员在工薪成本、培训成本、劳动生产率等方面的差异，在不影响企业效率的基础上尽可能的进行录用[11]。

4.3.2职工薪酬方面的纳税筹划

煤炭企业应该综合考虑社会保险费、工会经费、职工教育经费等的提取、缴纳和使用情况，及时缴纳各项经费，增加税前扣除，减少和延迟纳税。

例如煤炭企业应充分使用为其职工合理提取的职工教育经费，既能够保障企业职工业务素质的提高，又能够在税前增加扣除。

不然按照税法规定，已经提取并未实际使用的职工教育经费部分，税前不得进行扣除，导致增加当期的税负[12]。

值得一提的是，有条件的煤炭企业可以结合自身的经济情况，合理为职工办理补充医疗保险和养老保险，这样不仅调动了企业职工的积极性，促进了企业更好的发展，而且也增加了企业的税前扣除，减少纳税。

4.4费用列支的筹划

准确的划分收益性支出与资本化支出，能费用化的绝不资本化，在税法的允许下充分列支当期费用。

比例如对煤炭企业的生产设备尽可能多的进行日常修理，避免列入大修理的项目，通过将修理费支出以费用化的形式减少当期应拿的所得税额；对于发生的坏账、存货盘亏及固定资产报废、毁损等损失应该及时的进行处理；低值易耗品的摊销尽可能的采用一次摊销法。

尽可能通过合法递延纳税时间来获得税收利益。

4.5固定资产折旧的筹划

折旧是企业成本费用中很重要的一个内容，具有抵税的作用。

煤炭企业依据税法规定以及结合实际情况，在折旧年限及方法的选取上尽可能使前期折旧最大化，使企业会计利润发生后移，使所得税缴纳延迟，从而节约财务的利息。

若达到预定可使用状态的在建工程应及时转入固定资产，提取折旧，避免造成晚提折旧提前纳税的状况。

结语

煤炭企业利用纳税筹划方法，在纳税义务未确定之前，统筹考虑各项税收政策对企业的经济利益影响，并结合企业自身的财务管理目标及整体利益综合筹划，从而降低企业整体税负，以实现企业价值最大化。

本文以煤炭行业所得税纳税筹划的相关研究为基础，通过对煤炭行业的具体情况调查，对煤炭行业所得税纳税筹划的现状不足进行了三点总结：

（1）税源的缩减；

（2）税负水平不平衡；（3）征管水平较低；（4）税务处理缺乏统一的政策。

由此提出了在煤炭行业所得税纳税筹划的对策，在筹资管理、投资管理、经营管理、费用列支和固定资产折旧等方面都有涉及。

但本文在充分发挥纳税筹划在现代企业财务管理中的作用，促进现代企业财务管理目标的实现方面做得还不够，具体总结以下几点：

（1）纳税筹划必须遵守税收法律、法规和政策，煤炭企业应注意培养正确的纳税意识，建立合法的纳税筹划观念，以合法的筹划方式合理安排经营活动。

（2）全面了解与投资、经营、理财活动相关的税收法规和处理惯例，纳税筹划方案主要来自对不同的投资、经营、理财方式下的税收规定的比较。

（3）应注意事前筹划与事后筹划相结合。

纳税义务通常具有滞后性。

存货计价方法的选择、固定资产折旧方法的选择、费用分摊期限的选择、利润分配方案的选择等属于事后筹划范畴。

事前筹划与事后筹划都能为企业带来好处。

因此应结合使用。

（4）注意税收与非税收因素，综合衡量纳税筹划方案，处理好局部利益与整体利益的关系，影响企业纳税筹划的因素很多。

（5）要正确处理好与税务机关的关系，对税务机关而言。

对企业的纳税筹划进行正确、合理的支持和引导。

并通过纳税筹划达到促进依法征税、推动完善税制和加强征管的目的具有十分重要的意义。

参考文献

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