中级会计师《中级会计实务》测试题 附解析.docx
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中级会计师《中级会计实务》测试题附解析
2020年中级会计师《中级会计实务》测试题附解析
考试须知：
1、考试时间：
180分钟，满分为100分。
2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。
3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。
4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。
姓名:
_________
考号:
_________
一、单选题（共15小题，每题1分。
选项中，只有1个符合题意）
1、民间非营利组织发生的业务活动成本，应按其发生额计入当期费用，应借记的科目为（ ）。
A、筹资费用
B、其他费用
C、业务活动成本
D、非限定性净资产
2、企业购买分期付息的债券作为短期投资时，实付价款中包含的已到期而尚未领取的债券利息，应记入的会计科目是（）。
A．短期投资
B．投资收益
C．财务费用
D．应收利息
3、企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（）。
A．取得的外币借款
B．投资者以外币投入的资本
C．以外币购入的固定资产
D．销售商品取得的外币营业收入
4、2015年1月1日，甲公司将投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。
甲公司适用的所得税税率为25%，该投资性房地产的原价为40000万元，至转换时点已计提折旧10000万元，未计提减值准备，2015年1月1日，其公允价值为50000万元。
甲公司按净利润的10%计提盈余公积。
则转换日影响2015年资产负债表中期初“盈余公积”项目的金额为（）万元。
A.20000
B.1500
C.18000
D.13500
5、交易性金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入（）科目。
A．营业外支出
B．投资收益
C．公允价值变动损益
D．资本公积
6、下列各项说法中，不正确的是（）。
A、交易性金融资产在资产负债表日的汇兑差额计入公允价值变动损益
B、外币兑换业务产生的汇兑差额只能计入财务费用借方
C、外币兑换业务产生的汇兑差额可能计入财务费用借方，也可能计入财务费用贷方
D、可供出售金融资产的汇兑损益既可能计入当期损益，也可能计入所有者权益
7、甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用公允价值模式计量。
租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为15000万元，乙公司已经用银行存款付清。
出售时，该栋写字楼的成本为11000万元，公允价值变动为借方余额1000万元。
假定不考虑营业税等相关税费，处置该项投资性房地产的净收益为（）万元。
A．3000
B．2000
C．4000
D．5000
8、2014年1月1日，某企业取得银行为期一年的周转信贷协定，金额为100万元，1月1日企业借入50万元，8月1日又借入30万元，年末企业偿还所有的借款本金，假设利率为每年12%，年承诺费率为0.5%，则年终企业应支付利息和承诺费共为（）万元。
A.7.5
B.7.6875
C.7.6
D.6.3325
9、甲公司2005年12月1日增加设备一台，该项设备原值600万元，预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。
至2007年末，对该项设备进行减值测试后，估计其可收回金额为300万元，2008年末该项设备估计其可收回金额为220万元，假定计提减值准备后，固定资产的预计使用年限、折旧方法、净残值不变，则2009年应计提的固定资产折旧额为（）万元。
A.120
B.110
C.100
D.130
10、某上市公司20×7年财务会计报告批准报出日为20×8年4月10日。
公司在20×8年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。
A．公司支付20×7年度财务报告审计费40万元
B．因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元
C．公司董事会提出20×7年度利润分配方案为每10股送3股股票股利
D．公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元
11、在某项融资租入固定资产的租赁合同中，租赁资产原账面价值为201万元，每年年末支付30万元租金，租赁期为6年，承租人无优惠购买选择权;租赁开始日估计资产余值为6万元，承租人的母公司提供资产余值的担保金额为2万元，独立的担保公司提供资产余值的担保金额为2万元。
则最低租赁付款额为（）万元。
A.184
B.183
C.182
D.185
12、下列各项中，不属于反映会计信息质量要求的是（ ）。
A、会计核算方法一经确定不得随意变更
B、会计核算应当注重交易和事项的实质
C、会计核算应当以权责发生制为基础
D、会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据
13、2013年12月31日甲企业以融资租赁方式租入N设备，当日达到预定用途。
租赁开始日该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为97万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为5万元。
甲公司提供资产余值的担保金额为2万元，租赁期5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为3万元。
则甲企业融资租入固定资产的年折旧金额为（）万元。
A、20.4
B、20
C、19.8
D、21
14、甲企业销售产品每件230元，若客户购买1000件（含1000件）以上，每件可得到30元的商业折扣。
某客户2015年12月10日购买该企业产品1500件，按规定现金折扣条件为4/10，2/20，n/30。
适用的增值税税率为17%。
该企业于12月28日收到该笔款项时，则下列说法不正确的是（）。
（假定计算现金折扣时不考虑增值税）
A.甲企业2015年12月应确认的收入为300000元
B.甲企业2015年12月应确认的收入为294000元
C.甲企业实际收到的款项为345000元
D.甲企业因该业务计入财务费用的金额是6000元
15、某公司拟于5年后一次还清所欠债务100000元，假定银行利息率为10%，5年10%的年金终值系数为6.1051，5年10%的年金现值系数为3.7908，则应从现在起每年末等额存入银行的偿债基金为（）元。
A.16379.75
B.26379.66
C.379080
D.610510
二、多选题（共10小题，每题2分。
选项中，至少有2个符合题意）
1、下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.未投入使用的固定资产不应计提折旧
B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本
C.融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益
D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认
2、以下关于各种计量属性的应用，说法正确的有（）。
A．盘盈固定资产的计量一般采用重置成本
B．存货资产减值情况下的后续计量一般采用可变现净值
C．可供出售金融资产的计量一般用可变现净值属性
D．计算固定资产的可收回金额时一般用现值属性
E．交易性金融资产的计量一般用公允价值属性
3、企业采用权益法核算长期股权投资时，下列各项中，影响长期股权投资账面价值的有（）。
A.被投资单位其他综合收益变动
B.被投资单位发行一般公司债券
C.被投资单位以盈余公积转增资本
D.被投资单位实现净利润
4、下列关于或有资产的处理中，表述不正确的有（）。
A、或有资产是企业的潜在资产，不能确认为资产，一般应在会计报表附注中披露
B、企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等
C、对于有可能取得的或有资产，一般应作出披露
D、当或有资产转化为基本确定能够收到的资产时，不应当确认
5、下列关于存货可变现净值的说法中，正确的有（）。
A、材料生产的产品过时，导致其市场价格低于产品成本，可以表明存货的可变现净值低于成本
B、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础
C、如果持有的存货数量少于销售合同订购数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础
D、用于出售的材料等，通常以其所生产的商品的售价作为其可变现净值的计算基础
6、下列关于企业内部研发支出会计处理的表述中，正确的有（）。
A.开发阶段的支出，满足资本化条件的，应予以资本化
B.无法合理分配的多项开发活动所发生的共同支出，应全部予以费用化
C.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部予以费用化
D.研究阶段的支出，应全部予以费用化
7、企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有（）。
A.持有至到期投资
B.委托贷款
C.可供出售金融资产
D.交易性金融资产
8、下列各项支出，应计入企业职工福利费支出的有（）。
A．职工医疗费
B．退休人员医疗费
C．医护人员工资
D．职工生活困难补助
9、下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中，正确的有（）。
A.合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益
B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额
C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益
D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益
10、对互斥型房地产投资方案进行直接比选时，比较方案之间必须具备的可比性条件有（）。
A．各方案均为房地产开发投资项目
B．各方案有相同的投资收益率
C．各方案费用和效益的计算口径一致
D．各方案有相同的计算期
E．各方案现金流量有相同的时间单位
三、判断题（共10小题，每题1分。
对的打√，错的打×）
1、（）对于存在等待期的权益结算的股份支付，企业在授予日应按权益工具的公允价值确认成本费用。
2、（）企业接受投资者投入存货的成本，应当按照合同或协议约定的价值确定。
3、（）增值税出口退税属于政府补助准则规范的政府补助。
4、（）企业所借入的外币专门借款发生的汇兑差额，属于借款费用，应当予以资本化。
5、（）企业对存货计提的跌价准备，在以后期间不能再转回。
6、（）对于很可能给企业经济利益的或有资产，企业应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。
7、（）合并财务报表中，少数股东权益项目的列报金额不能为负数。
8、（）企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最高净成本进行计量。
9、（）企业为符合国家有关环保规定购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。
10、（）初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。
四、计算分析题（共有2大题，共计22分）
1、M企业委托N企业加工应税消费品，M、N两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，适用的消费税税率为10％，M企业对原材料按实际成本进行核算，收回加工后的A材料用于继续生产应税消费品B产品。
有关资料如下：
（1）2012年11月2日，M企业发出加工材料A材料一批，实际成本为710000元。
（2）2012年12月20日，M企业以银行存款支付N企业加工费100000元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税；
（3）12月31日，A材料加工完成，已收回并验收入库，M企业收回的A材料用于生产合同所需的B产品1000件，B产品合同价格1200元/件。
（4）2012年12月31日，库存的A材料预计市场销售价格为70万元，加工成B产品估计至完工尚需发生加工成本50万元，预计销售B产品所需的税金及费用为5万元，预计销售库存A材料所需的销售税金及费用为2万元。
（5）M企业存货跌价准备12月份的期初金额为0。
要求：
（1）编制M企业委托加工材料的有关会计分录。
（2）假定2012年末，除上述A材料外，M企业无其他存货，试分析M企业该批材料在2012年末是否发生减值，并说明该批材料在2012年末资产负债表中应如何列示。
2、光明股份有限公司（以下简称“光明公司”）委托创维企业加工一批原材料，加工后的原材料将用于生产应税消费品甲产品。
创维企业属于专门从事加工业务的企业。
2010年6月8日光明公司发出材料实际成本为49800元，应付加工费为6000元（不含增值税），消费税税率为10%。
6月17日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费120元（假定不考虑运费的增值税因素），加工费及代扣代缴的消费税均未结算，创维企业同类消费品的销售价格为62000元；6月23日将加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用18000元，福利费用3500元，分配制造费用21200元；6月30日甲产品全部完工验收入库。
7月8日将完工的甲产品全部销售，售价200000元（不含增值税），甲产品消费税税率也为10%。
货款尚未收到。
光明公司、创维企业均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%。
（答案以元为单位）
<1>、计算创维企业应缴纳的增值税及代扣代缴的消费税；
<2>、编制光明公司上述业务有关会计分录，并确认该公司从委托加工到销售阶段所涉及的消费税及缴纳消费税的会计分录。
五、综合题（共有2大题，共计33分）
1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。
该公司为建造一生产线，于20×7年12月1日专门从银行借入1000万元，借款期限为2年，年利率为5%，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算。
20×8年1月1日，购入设备一台，不含税价款702万元，以银行存款支付，同时支付运杂费18万元，设备已投入安装。
3月1日以银行存款支付设备安装工程款120万元。
7月1日甲公司又向银行专门借入400万元，借款期限为2年，年利率为8%，利息每年支付；当日用银行存款支付安装公司工程款320万元。
12月1日，用银行存款支付工程款340万元。
12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。
20×8年闲置的专门借款利息收入为11万元。
（2）该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为55万元，甲公司采用直线法计提折旧。
（3）2×10年12月31日，甲公司将生产线以1400万元（公允价值）的价格出售给A公司，价款已收存银行存款账户。
同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。
租赁合同规定起租日为2×10年12月31日，租赁期自2×10年12月31日至2×13年12月31日共3年，甲公司每年年末支付租金500万元。
租赁合同规定的利率为6%（年利率），生产线于租赁期满时交还A公司。
甲公司租入后按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用，预计净残值为零。
［（P/A，3，6%）＝2.673］
<1>、确定与所建造生产线有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造生产线应当予以资本化的利息金额；
<2>、编制甲公司在20×8年12月31日计提借款利息的有关会计分录；
<3>、计算甲公司在2×10年12月31日生产线的累计折旧和账面价值；
<4>、判断售后租赁类型，并说明理由；
2、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，2011年至2013年发生的相关交易或事项如下。
（1）2011年11月30日，甲公司就应收A公司账款8000万元与A公司签订债务重组合同。
合同规定：
A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项对乙公司的长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。
2012年1月1日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。
同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为4000万元，未计提减值准备，公允价值为5000万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2600万元，已计提的减值准备为400万元，公允价值为2500万元。
（2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。
至2012年6月10日累计新发生工程支出800万元，假定全部符合资本化条件。
2012年7月10日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。
该写字楼的预计使用年限为20年，预计净残值为零。
采用年限平均法计提折旧。
2012年12月11日，甲公司与B公司签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。
合同规定：
租赁期自2013年1月10日开始，租期为5年；年租金为680万元，每年年底支付。
假定2013年1月10日该写字楼的公允价值为6000万元，且预计其公允价值能持续可靠取得。
2013年12月31日，甲公司收到租金680万元。
同日，该写字楼的公允价值为6200万元。
（3）甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资核算，持股比例为20%，对被投资方产生重大影响。
债务重组日，乙公司所有者权益账面价值总额14500万元，可辨认净资产公允价值为15000万元，差额为乙公司的一批存货所引起的，该项存货的账面价值为1200万元，公允价值为1700万元。
（4）2012年4月17日，乙公司宣告分派现金股利300万元。
5月8日，实际发放该项现金股利。
（5）2012年度，乙公司共实现净利润3500万元。
截止2012年底，乙公司在2012年1月1日所持有的存货已全部对外出售。
2012年底，乙公司因其所持有的一项可供出售金融资产公允价值上升而确认了的资本公积500万元。
（6）2012年12月1日，甲公司与乙公司原股东签订股权购买合同。
根据合同规定，甲公司以银行存款9000万元新增对乙公司50%的股权投资，新增投资以后，甲公司能够控制乙公司。
2013年1月1日，股权转让手续办理完毕。
2013年1月1日，乙公司的可辨认净资产公允价值为19000万元。
甲公司原持有的对乙公司的长期股权投资的公允价值为3600万元。
（7）其他资料如下：
①假定甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量；
②甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。
③假定不考虑相关税费影响。
要求：
（1）计算债务重组日甲公司应确认的损益，并编制相关会计分录。
（2）计算债务重组日A公司应确认的损益，并编制相关会计分录。
（3）编制甲公司将自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时的相关会计分录。
（4）编制甲公司2013年收取写字楼租金和确认期末公允价值变动损益的相关会计分录。
（5）针对甲公司取得的对乙公司的长期股权投资，计算甲公司应确认的投资收益金额，编制该项长期股权投资在2012年的相关会计分录（重组日的相关分录除外）。
（6）简要说明甲公司2013年初对乙公司增加投资在个别报表上的处理方法，并编制相关会计分录。
（7）简要说明甲公司2013年初对乙公司增加投资在合并报表上的处理方法，并编制相关调整会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
试题答案
一、单选题（共15小题，每题1分。
选项中，只有1个符合题意）
1、C
2、D
3、参考答案：
B
4、参考答案：
B
5、答案：
C
6、【参考答案】C
7、答案：
A
8、【正确答案】B
9、C
10、D
11、参考答案：
C
12、C
13、B
14、参考答案：
B
15、【答案】A
二、多选题（共10小题，每题2分。
选项中，至少有2个符合题意）
1、【答案】BCD
2、A,B,D,E
3、【答案】AD
4、【正确答案】ACD
5、【正确答案】ABC
6、【答案】ABCD
7、【答案】ABC
8、A、C、D
9、【答案】AB
10、CDE
三、判断题（共10小题，每题1分。
对的打√，错的打×）
1、错
2、错
3、错
4、错
5、错
6、对
7、错
8、错
9、错
10、错
四、计算分析题（共有2大题，共计22分）
1、答案如下:
（1）M公司有关会计处理如下：
①发出委托加工材料时：
借：
委托加工物资 710000
贷：
原材料 710000
②支付加工费及相关税金时：
增值税＝加工费×增值税税率
应交消费税＝组成计税价格×消费税税率
组成计税价格＝（发出委托加工材料成本＋加工费）/（1－消费税率）
应支付的增值税＝100000×17％＝17000（元）
应支付的消费税＝（710000＋100000）÷（1－10％）×10％＝90000（元）
借：
委托加工物资 100000
应交税费--应交增值税（进项税额） 17000
--应交消费税 90000
贷：
银行存款 207000
③收回加工材料时：
收回加工材料实际成本＝710000＋100000＝810000（元）
借：
原材料 810000
贷：
委托加工物资 810000
（2）假定2012年末，除上述A材料外，M企业无其他存货，试分析M企业该批材料在2012年末是否发生减值，并说明该批材料在2012年末资产负债表中应如何列示：
①用A材料所生产的B产品可变现净值＝1000×1200－50000＝1150000（元）
B产品成本＝810000＋500000＝1310000（元）
B产品成本>B产品可变现净值，B产品发生减值，相应的A材料应按可变现净值与成本孰低计价。
A材料可变现净值＝1000×1200－500000－50000＝650000（元）
A材料成本为810000元。
因此A材料应计提存货跌价准备160000元（810000－650000）。
②该批材料应在M企业2012年末资产负债表中“存货”项目下列示的金额为650000元。
2、答案如下：
1.创维企业（受托方）：
应缴纳增值税额＝6000×17%＝1020（元）；
代扣代缴的消费税＝62000×10%＝6200（元）。
2.光明股份有限公司（委托方）的账务处理为：
①发出原材料时
借：
委托加工物资 49800
贷：
原材料 49800
②应付加工费、代扣代缴的消费税：
借：
委托加工物资 6000
应交税费--应交增值税（进项税额） 1020
--应交消费税 6200
贷：
应付账款 13220
③支付往返运杂费
借：
委托加工物资 120
贷：
银行存款 120
④收回加工物资验收入库
借：
原材料 55920
贷：
委托加工物资 55920
⑤生产甲产品领用收回的加工物资
借：
生产成本 55920
贷：
原材料 55920
⑥生产甲产品发生其他费用
借：
生产成本 42700
贷：
应付职工薪酬 21500（18000＋3500）
制造费用 21200
⑦甲产品完工验收入库
借：
库存商品 98620
贷：
生产成本 98620
⑧销售甲产品
借：
应收账款 234000
贷：
主营业务收入 200000
应交税费--应交增值税（销项税额） 34000
借：
税金及附加 20000（200000×10%）
贷：
应交税费--应交消费税 20000
借：
主营业务成本 98620
贷：
库存商品 98620
⑨计算应交消费税并缴纳消费税
光明公司应该缴纳的消费税＝20000－6200＝13800（元）。
借：
应
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