审计CPA简答题.docx
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审计CPA简答题
（6）
是
工程7月份已经完工，但是资本化了10个月[250/（300/12）]的利息，很有可能高估了固定资产的成本、低估了20×7年的财务费用
认定层次
①固定资产
存在
②财务费用
完整性
【例题·简答题】注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下（金额单位：
万元）：
记账凭证日期
记账凭证编号
记账凭证金额
发票日期
出库单日期
20×8年1月5日
转字10
12
20×8年1月8日
20×8年1月8日
20×8年2月28日
转字45
7
20×8年2月27日
20×8年2月27日
20×8年3月20日
转字40
8
20×8年3月19日
20×8年3月19日
略
20×8年11月3日
转字4
10
20×8年11月2日
20×8年11月2日
20×8年11月15日
转字28
200
20×8年11月14日
20×8年11月14日
20×8年12月10日
转字50
250
20×8年12月10日
20×8年12月10日
略
审计说明：
（1）根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司取得收取货款的权利。
审计中已检查销售合同。
（2）已检查记账凭证日期、发票日期和出库日期，未发现异常。
发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。
（3）11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高，财务经理解释系调整售价所致。
要求：
针对资料中的审计说明第
（1）至（3）项，逐项指出注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。
『正确答案』①第
（1）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，因为已经说明“在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司才取得收取货款的权利”，所以此时注册会计师在审计中仅仅检查了销售合同是不够的，还应该检查客户签发的收货通知单。
②第
（2）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，对1月转字10号记账凭证未实施进一步检查，该记账凭证的日期早于发票日期和出库单日期，要实施进一步检查；同时还应核对客户签发的收货通知单日期。
③第（3）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处。
对11月转字28号和12月转字50号记账凭证未实施进一步检查，上述两笔记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，有可能表明存在舞弊，不应仅依赖管理层的解释。
【例题·简答题】A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。
甲公司2015年12月31日应收账款余额为3000万元。
A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为1800万元。
相关事项如下：
（1）审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。
（2）对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。
（3）审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。
Y公司确认余额准确无误。
审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。
要求：
针对上述第
（1）至（3）项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
『正确答案』
（1）不恰当。
注册会计师应当对函证的全过程保持控制/可靠性不足。
（2）恰当。
（3）不恰当。
注册会计师应当核实被询证者的信息；/电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。
【例题·简答题】A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。
甲公司主要从事服装的制造和销售，2012年末未审计财务报表存货余额约10000万元。
存货存放在下属乙制造厂和全国60家直营店。
审计项目组确定财务报表整体的重要性为1000万元。
审计项目组实施存货监盘的部分事项如下：
（1）审计工作底稿中记录，存货监盘目标为获取有关甲公司资产负债表日存货数量的审计证据。
（2）审计项目组按2012年末各存放地点存货余额进行排序，选取存货余额最大的20个地点（合计占年末存货余额的60%）实施监盘。
审计项目组根据选取地点的监盘结果，认为甲公司年末存货盘点结果满意。
（3）因天气原因，审计项目组成员未能按计划在2012年12月31日到达某直营店实施监盘。
经与管理层协商，改在2013年1月5日实施监盘，并对2012年12月31日至2013年1月5日期间的存货变动情况实施审计程序。
（4）乙制造厂存货品种繁多，存放拥挤。
为保证监盘工作顺利进行，A注册会计师提前两天将拟抽盘项目清单发给乙制造厂财务部人员，要求其做好准备工作。
要求：
（1）针对上述第
（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计项目组的处理是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
『正确答案』
（1）不恰当。
存货监盘的目标是获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，而不仅是数量。
（2）不恰当。
存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。
（3）恰当。
（4）不恰当。
注册会计师通常需要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致意见，但是对于抽盘的项目，为了实现抽盘目标，注册会计师不应当提前告知被审计单位拟抽盘的项目。
【例题】ABC会计师事务所负责审计D集团公司2015年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。
D集团公司属于家电制造行业，共有4家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下：
公司名称
主营业务
资产总额在集团中所占的份额
营业收入在集团中所占的份额
利润总额在集团中所占的份额
说明
E公司
彩电
80%
50%
78%
（1）
F公司
冰箱
5%
5%
6%
（2）
G公司
洗衣机
5%
40%
5%
（3）
H公司
集团产品的出口销售
5%
5%
4%
（4）
说明：
（1）E公司的业务和财务状况稳定
（2）F公司从事的业务刚刚开始两年，规模较小，财务状况较为稳定。
（3）为拓展市场，G公司向部分主要客户提供特殊退货安排。
（4）H公司从事了若干远期外汇合同交易，以管理2015年度外汇汇率持续波动的风险。
要求：
（1）假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代A注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简单说明理由。
（2）针对确定的重要组成部分，简单说明A注册会计师执行工作的类型。
（3）针对确定的非重要组成部分，简单说明A注册会计师执行工作的类型。
『正确答案』
（1）E公司为重要组成部分，这是因为E公司的资产、利润总额及营业收入在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性；G公司为重要组成部分，这是因为G公司营业收入在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性，且由于其特殊退货的安排，使得G公司的收入确认存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；H公司为重要组成部分，这是因为2015年度外汇汇率持续波动，H公司从事外汇远期合同交易存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
F公司为非重要组成部分，这是因为其资产、利润总额及营业收入在集团中所占份额较低，并且财务状况较为稳定。
（2）A注册会计师应对E公司和G公司运用该组成部分的重要性对其财务信息实施审计。
A注册会计师应针对H公司受到远期外汇合同交易影响而存在特别风险的账户余额和披露实施特定的审计程序。
（3）A注册会计师应对F公司在集团层面实施分析程序，原因是F公司属于不重要组成部分。
【例题·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2014年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项：
（1）甲公司2014年初开始使用新的ERP系统，因系统缺陷导致2014年度成本核算混乱，审计项目组无法对营业成本、存货等项目实施审计程序。
（2）2014年，因采用新发布的企业会计准则，乙公司对以前年度投资形成的部分长期股权投资改按公允价值计量，并确认了大额公允价值变动收益，未对比较数据进行追溯调整。
（3）因丙公司严重亏损，董事会拟于2015年对其进行清算。
管理层运用持续经营假设编制了2014年度财务报表，并在财务报表附注中充分披露了清算计划。
（4）丁公司是金融机构，在风险管理中运用大量复杂金融工具。
因风险管理负责人离职，人事部暂未招聘到合适的人员，管理层未能在财务报表附注中披露与金融工具相关的风险。
（5）戊公司2013年度财务报表未经审计。
管理层将一项应当在2014年度确认的大额长期资产减值损失作为前期差错，重述了比较数据。
要求：
针对上述第
（1）至第（5）项，逐项指出A注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告，并简要说明理由。
『正确答案』
（1）保留意见/无法表示意见审计报告。
无法获取充分、适当的审计证据，对财务报表影响重大/重大而广泛。
（2）保留意见审计报告。
比较数据存在重大错报但不广泛，当期数据存在重大错报但不广泛。
（3）否定意见审计报告。
被审计单位运用持续经营假设不适当。
（4）保留意见审计报告。
存在影响重大但不具有广泛性的披露错报。
（5）带其他事项段的保留意见审计报告。
应当在其他事项段中说明对应数据未经审计，且存在影响重大但不广泛的错报。
【例题·简答题】ABC会计师事务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲银行2014年度财务报表，委派A注册会计师担任审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。
相关事项如下：
（1）中标后，经甲银行同意，A注册会计师立即与前任注册会计师进行了沟通，内容包括：
①前任注册会计师认为甲银行更换会计师事务所的原因；②其是否发现甲银行管理层存在诚信问题；③其与甲银行管理层在重大会计和审计等问题上是否存在意见分歧；④其向甲银行治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。
（2）B注册会计师在信息技术审计方面经验丰富，A注册会计师安排其负责与甲银行信息系统审计相关的工作。
（3）审计项目组部分成员首次参与银行审计项目。
A注册会计师向这些成员提供了其他银行审计项目的工作底稿作参考。
（4）A注册会计师就特别风险的评估、集团审计策略以及重要性的确定向B注册会计师进行了咨询。
（5）A注册会计师就一项重大会计问题咨询了ABC会计师事务所技术部的C注册会计师。
之后，甲银行管理层进一步提供了与该问题相关的资料。
A注册会计师认为这些资料不改变原咨询结论，未再与C注册会计师讨论。
（6）A注册会计师负责招聘了5位实习生参与甲银行审计项目，并通知ABC会计师事务所人事部办理了实习生登记手续。
要求：
针对上述第
（1）至第（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
『正确答案』
（1）恰当。
（2）不恰当。
A注册会计师不应要求项目质量控制复核合伙人参与审计业务，否则影响其客观性。
（3）不恰当。
A注册会计师XX将其他银行审计工作底稿发给甲公司审计项目组成员，违反了保密规定。
（4）不恰当。
A注册会计师不应向项目质量控制复核合伙人进行性质和范围十分重大的咨询，否则影响其客观性。
（5）不恰当。
A注册会计师在咨询过程中应当充分提供相关事实。
（6）不恰当。
审计项目组实习生的招聘应由事务所人事部门负责。
【例题·简答题】ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司20×3年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：
（1）甲公司与ABC会计师事务所签协议，由甲向其客户推荐ABC会计师事务所的服务，每次推荐成功后，由ABC会计师事务所向甲公司支付少量的业务介绍费。
（2）签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。
（3）签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。
ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。
要求：
针对上述
（1）至（3）项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
『正确答案』
（1）违反职业道德守则。
注册会计师不得支付或收取相关的介绍费、佣金。
（2）违反职业道德守则。
事务所可以自主商定审计的收费，但是不能因为收费而相应缩小审计范围，影响审计工作的质量。
（3）违反职业道德守则。
事务所如果同时为两个存在竞争关系的审计客户提供审计，需要告知客户，并征得他们的同意才能执行业务。
【例题·简单题】（2013年）上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，从事房地产开发业务。
XYZ公司是ABC会计师事务所的网络事务所。
在对甲公司2013年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：
（1）2013年10月，甲公司收购了乙公司25%的股权，乙公司成为甲公司的重要联营公司。
审计项目组经理A注册会计师在收购生效日前一周得知其妻子持有乙公司发行的价值1万元的企业债，承诺将在收购生效日后一个月内出售该债券。
（2）2013年12月，审计项目组成员B注册会计师通过银行按揭，按照市场价格500万元购买了甲公司出售的公寓房一套。
（3）甲公司聘请ABC会计师事务所为其提供税务服务，服务内容为协助整理税务相关资料。
ABC会计师事务所委派审计项目组以外的人员提供该服务，不承担管理层职责。
（4）甲公司拟进军新的产业，聘请XYZ公司作为财务顾问，为其寻找、识别收购对象。
双方约定服务费为10万元，该项收费对ABC会计师事务所不重大。
（5）甲公司内审部负责对所有子公司的内部控制进行评价。
由于缺乏人手，甲公司聘请XYZ公司对其中3家子公司与财务报告相关的内部控制实施测试，并将结果汇报给甲公司内审部。
该3家子公司对甲公司不重大。
（6）甲公司的子公司丁公司从事咨询业务。
2013年2月，丁公司与XYZ公司合资成立了一家咨询公司。
要求：
针对上述第
（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
事项序号
是否可能违反（是/否）
理由
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）
『正确答案』
事项序号
是否可能违反（是/否）
理由
（1）
是
收购日后乙公司成为甲公司的关联实体，A注册会计师及其主要近亲属不得在乙公司拥有直接经济利益，/应在收购生效日前处置该直接经济利益，/得知持有该直接经济利益后立即处置该利益，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。
（2）
是
该交易金额对B注册会计师而言较大，可能因自身利益对独立性产生不利影响。
（3）
否
由审计项目组以外的人员提供该税务服务，且未承担管理层职责，一般不会对独立性产生不利影响。
（4）
是
XYZ公司为甲公司寻找、识别收购对象，可能承担管理层职责，将因自我评价/过度推介对独立性产生不利影响。
（5）
是
该项服务属于内审服务，因其涉及与财务报告相关的内部控制，将因自我评价对独立性产生严重不利影响。
（6）
是
属于职业道德守则禁止的商业关系，将因自身利益/外在压力对独立性产生严重不利影响。
ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表。
审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
（3）审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封。
审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接至邮局将询证函寄出。
（4）客户丙公司的回函并非询证函原件。
甲公司财务人员解释，在催收回函时，由于丙公司财务人员表示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司，并要求丙公司财务人员将回函直接寄回至ABC会计师事务所。
审计项目组认为该解释合理，无需实施进一步审计程序。
（5）审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性，接收人不能依赖回函中的信息”。
审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是标准条款。
审计项目组据此认为该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。
（6）甲公司管理层拒绝审计项目组向客户丁公司寄发询证函。
要求：
（1）针对上述第（3）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
（2）针对上述第（6）项，指出审计项目组应当采取的应对措施。
『正确答案』
（1）
第（3）项不恰当。
注册会计师没有将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录/外部记录进行核对。
第（4）项不恰当。
注册会计师未对询证函的发出保持控制/询证函不应由甲公司财务人员寄发。
第（5）项不恰当。
该限制条款影响了回函的可靠性/审计项目组需要实施额外或替代审计程序。
（2）审计项目组应当：
1）询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的合理性/正当性收集证据；
2）评价管理层不允许寄发询证函对评估的重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；
3）实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。
【例题·简答题】（2013年）A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。
与审计工作底稿相关的
（1）至（6）个事项如下。
请逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
（1）在归整审计档案时，A注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿。
『正确答案』恰当。
（2）A注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案，因在测试控制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。
『正确答案』不恰当。
注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。
（3）A注册会计师拟利用2011年度审计中获取的有关存货和成本循环的控制运行有效性的审计证据，将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿。
『正确答案』恰当。
（4）A注册会计师在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。
『正确答案』不恰当。
识别特征应当具有唯一性，发票日期以及商品的名称、规格和数量不具有唯一性。
注册会计师应当将销售发票的编号作为识别特征记录于审计工作底稿。
（5）审计报告日后，A注册会计师对在审计报告日前收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，确认其金额和性质均不重大，并记录于审计工作底稿。
『正确答案』不恰当。
在出具审计报告前，注册会计师应当对收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，并记录于审计工作底稿。
（6）在完成审计档案归整工作后，A注册会计师收到一份应收账款询证函回函，其结果显示无差异。
A注册会计师将其归入审计档案，并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿。
『正确答案』不恰当。
在完成审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。
【例题·综合题】甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。
A注册会计师了解到甲公司于2013年初完成了部分主要产品的更新换代。
由于利用现有主要产品（T产品）生产线生产的换代产品（S产品）的市场销售情况良好，甲公司自2013年2月起大幅减少了T产品的产量，并于2013年3月终止了T产品的生产和销售。
S产品和T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。
由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。
未审数
已审数
2013年
2012年
S产品
T产品
其他产品
S产品
T产品
其他产品
营业收入
32340
3000
20440
0
28500
18000
营业成本
27500
2920
19800
0
27200
15300
存货
S产品
T产品
其他存货
S产品
T产品
其他存货
账面余额
2340
180
4440
0
2030
4130
减：
存货跌价准备
0
0
0
0
0
0
账面价值
2340
180
4440
0
2030
4130
（1）比较：
2012年T产品的销售毛利率4.56%，2013年S产品的销售毛利率14.97%，
两者比较，S产品销售毛利率高于T产品的销售毛利率10.41%。
（2）分析：
由于S产品与T产品的原材料基本相同，材料价格上涨2%，同时S产品销售价格比T产品提高了10%，
所以S产品的毛利率高于T产品的毛利率不应超过10%，可能存在高估收入或低估成本的重大错报风险。
与营业收入/发生、准确性的认定相关
与应收账款/存在、计价和分摊的认定相关
与营业成本/完整性、准确性的认定相关
T产品已经被S产品所替代，且甲公司已经停止生产了T产品，2013年末还有库存。
所以T产品已经发生了跌价，但甲公司未计提存货跌价准备，存在存货计价的重大错报风险。
与存货的计价和分摊的认定相关。
【综合题做题思路】
先看要求，然后在资料中寻找对应的项目和数据，进行分析，不要把题目所有资料都看完再作答，这样考试时间不够，并且容易遗漏。
把所有的文字资料看完之后，再检查一下，是否存在还没有用到的数据，若“未用数据”没有找到其对应的风险，再在文字资料中找，看是否还存在没有注意到的地方。
【例题·简答题】（2015年）
ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下：
要求：
针对第
（1）至第（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
（1）甲公司营业收入的发生认定存在特别风险。
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