管理会计（李玉周）第四章短期决策.pptx

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,第四章短期经营决策分析,第一节短期经营决策概述第二节短期经营决策分析使用的成本概念第三节第四节第五节,短期经营决策分析常用的方法产品生产决策分析产品销售决策分析,学习目的和要求:

熟练掌握差别损益分析法、相关损益分析法和成,本无差别点法在生产经营决策分析中的应用技巧；,重点掌握不同生产经营决策方案条件下的增量成,本、机会成本和专属成本的内容与计算方法；,掌握成本加成定价法和利润无差别点法在定价决,策中的应用；熟悉定价策略；了解决策分析的概念、原则和程序；,一般了解短期经营决策的目标、决策方案的类型,和相关因素。

本章重点和难点:

短期经营决策分析常用的方法亏损产品的决策新产品开发的品种决策半产品是否深加工的决策是否接受特殊价格追加定货的决策,第一节短期经营决策概述,现代管理学认为：

管理的重心在经营，经营的重心在于决策。

一、决策定义在现实与预测信息的基础上，建立适当的目标，拟定若干可供选择的方案，根据成本效益评价确定最优方案的过程。

二、决策的分类,.按决策收益期的时间长短：

（）短期决策（）长期决策,长、短期决策的区别（即特点）：

2.按决策条件的肯定程度分：

确定型决策风险性决策不确定性决策风险性决策、不确定性决策区别：

风险性决策知道概率不确定性决策不知道概率,3.其他分类按决策问题是否重复,重复性决策、一次性决策按决策部门的层次高层、中层、基层决策按管理会计的职能规划决策、控制决策、组织决策按受益时间长短短期经营决策、长期投资决策,三、决策的基本程序:

确定决策目标收集处理信息资料一个正确的决策=90%的信息+10%的判断拟订备选方案评价、选择方案考虑不可计量因素决策实施中的信息反馈,第二节短期经营决策分析使用的成本概念,一、相关成本和无关成本相关成本的条件：

（）未来发生的成本（）差别成本,例题：

假如选择A、B产品进行生产，资料如下：

为企业做个选择？

解：

从总成本的角度出发：

A产品总成本15万大于B产品总成本13万，应该选择B产品生产。

在看题中：

制造费用是一样的，那么它就是非相关成本，在做决策时不予考虑。

此题中，相关成本是材料和工资，A产品的相关成本是12万，B产品的相关成本是10万，12万大于10万所以选择B产品。

综上所述：

应该选择生产B产品。

二、沉入成本,过去已经发生目前决策不能改变。

三、差别成本两个方案相比较在成本上的差异。

四、边际成本成本对产量无限小变化的变动部分。

五、机会成本在很多方案中选择并实施其中的一个方案，必然会同时放弃实施次优方案，由于实施某一方案而放弃次优方案所能获得的利益。

六、现金支出成本决策在执行当期需要的现金或存款支付的成本。

七、可避免成本与不可避免成本可避免成本，如：

广告费、培训费不可避免成本，如：

固定资产的折旧费,八、可延缓成本与不可延缓成本,可延缓成本，如：

环境绿化工程、职工福利设施不可延缓成本，如：

工人工资九、专属成本和共同成本专属成本与特定的产品、作业、部门相联系的成本共同成本与几个产品、作业、部门有关的，共同负担的十、重置成本在现行条件下重新购买或建造一项全新资产所发生的成本。

特殊订单决策例题,AF公司收到一次性的订单，要求订购其生产的一种产品K共2000件，且出价为80元。

AF公司的生产能力尚有剩余，但是该产品装配起来比较复杂。

与该产品有关的资料还包括：

另外还要租用一台设备，租金总额为20000元。

目前装配工人的生产能力没有用足，但公司的政策是付全薪保留这批工人。

工资率为每小时5元。

（X零件，需采购，库存很少。

Y零件有多余的库存10000个）间接制造费用按工时标准分，其中，变动制造费用分配率为2元/小时，固定制造费用预定分配率为4元/小时）要求：

根据上述资料为AF公司作出是否接受这项订单的决策,根据资料分析如下：

一、确定该订单的相关变动成本。

（5元*4个）（8元*3个）,20元240852元,因X零件需外购，则成本为外购重置成本。

因Y零件库存有多余，且公司正打算在亏损情况出售，则其成本为机会成本。

该公司政策是付全薪保留这批装配工人。

（这批工人没有用足生产能力）则接受订单并不增加额外人工费）所以相关人工成本为零。

变动的制造费用是相关成本订单的相关成本如下：

零件X零件Y人工成本变动制造费用（2元*4小时）合计单位变动成本,二、计算该订单的相关损益：

因该订单用剩余能力生产，则固定制造费为无关成本，但租用设备租金为专属成本。

该订单的相关损益如下：

相关收入总额（80*2000）160000元减：

相关变动成本总额（52*2000）104000,相关固定成本（租金）相关收益,2000036000元,所以，接受订单带来收益36000，应该接受订单,第三节短期经营决策常用的分析方法,定量分析法的分类：

一.确定型决策分析方法,差量分析法本量利分析法边际分析法线性规划法,

（一）差量分析法:

差量分析法是通过两个备选方案的差量收入与差量成本的比较，从而确定最优方案的决策方法，这里“差量收入（成本）”是指两个备选方案的预期收入（成本）的差异数。

注意：

在计算两个备选方案的差量收入和差量成本时必须保持方案顺序一致，否则会造成决策结果错误，至于将哪个方案排列在前，哪个排列在后，则由计算者决定，不影响最终决策结果。

（二）量本利分析法,量本利分析法是根据各个备选方案的成本、业务量与利润二者之间的相互依存关系大批量来确定在什么情况下何种方案最优的决策方法。

关键：

确定成本分界点，所谓成本分界点就是两个备选方案预期成本相同情况下的业务量。

（三）边际分析法,边际分析原理:

数学上，当曲线的一阶导数为零时，曲线就达到一个转折点，利用这个原理，就可以分析当业务量再增加一件时的成本变动额和收入变动额，从而找出最大利润时的最优业务量。

边际分析法：

是根据边际分析结论，运用边际分析原理，寻找方案最优值以进行方案决策的决策方法。

边际分析结论：

（1）当边际成本等于平均成本时，平均成本最低。

（2）边际成本等于边际收入，边际利润为零时，利润总额最大。

（四）线性规划法,线性规划法：

是管理科学中运筹学方法，专门用来对具有线性联系的极值问题时行分析，以便在有若干约束条件的情况下，对合理组织人力、物力、财力作出最优组合决策，使企业的有限资源得到最佳运用。

特点：

（）有目标函数。

（）有若干约束条件。

（）目标函数和约束条件函数，应具有直线式的线性关系。

方法：

单纯形法和图解法注意：

决策分析中，不能以备选方案提供的单位边际贡献大小作为优选标准，应以各方案提供的边际贡献总额或单位生产能力创造的贡献大小作为优选为依据）,二、非确定型决策分析方法：

风险型生产决策（已知概率）决策树法不确定型生产决策（不知道概率）小中取大法大中取小法最大后悔值最小化法极端平衡法（折衷标准）,

（一）决策树法,决策树法以网络形式把决策的各个方案分布在决,策树图形上，并以定量比较各个方案的实施结果，以选择最优方案。

条件：

已知概率决策树分析法又成概率分析法，基本要点：

绘制决策树图形计算各方案的期望值剪枝,例题：

某台机床加工甲零件，每批10000件，单位废品损失3元。

在不同条件下有三中废品率，每种废品率及其出现的概率和损失如下表的上半部分。

如果对机器进行改装，可以降低废品率，单改装需要投资20000元，每批产品负担1400元，机器改装后不同条件下废品率机器出现的概率和损失参见下表。

试做出机器是否改装的决策。

解：

根据资料，可绘制决策树。

3300,3300,2550,不改装,改装,5%（0.4）,12%（0.3）,18%（0.3）,5%（0.5）,10%（0.3）,15%（0.2）,1500,3600,从树的末端往回算，先算出每个机会节点的期望值，填入图形的圆圈内：

不改装的损失期望值=15000.4+36000.3+54000.3=3300改装的损失期望值=15000.5+30000.3+45000.2=2550比较机会节点值，改装后的废品期望值2550元低于不改装的废品损失期望值3300元，但加上应分摊的改装费用1400元以后，费用和损失共计3950元，所以将暂不改装方案作为最优方案，损失期望值3300元，填入方形框。

（二）小中取大法：

小中取大法是从各种决策方案的收益（利润）值出发，在各方案不同状态下最小收益值基础下，选择最大收益值的决策方法。

特点：

从不利情况出发，找出最坏的可能中最好的方案，因此也称为悲观准则。

标准：

保守、稳健步骤：

从每个备选方案中选出最小的收益值从第一步结果中选出最大值,例题：

某企业在生产过程中收回一批脚料，起处理方案有三种：

一种是拨给本企业家属工厂，售价3500；二是直接对外出售，销售情况好，可收入5000元，销售收入不好，可收入3000元，三是经本厂辅助生产车间加工后出售（需支付加工费1000元），如销售情况好，可收入6500元，销售情况不好，可收入3500元。

为企业做决策？

（三）大中取小法：

大中取小法是从各种决策方案的支出（损失）值出发，在各方案各种状态下最大支出（损失）值基础上，选择最小支出（损失）值的决策方法。

特点：

与小中取大法相同，也是从不利情况出发，找出最坏的可能中最好的方案，但它着眼于支出损失。

因此也称为稳健准则。

标准：

冒进、风险大步骤：

从每个备选方案中选出最大的收益值从第一步结果中选出最大值,例题：

某企业中途转运10000报水泥（每包5元，共计50000元），需在某地停放20天。

如果露天存放，则遇小雨要损失50%，下大雨要损失70%。

如果租用篷布每天租金550元，小雨要损失20%，下大雨要损失30%。

若用20000元搭临时敞棚，小雨要没有损失，下大雨要损失15%。

当地20天内的天气情况不明，为企业做决策？

（四）最大后悔值最小化法,该法也称为萨维奇准则，它是小中取大法和大中取小法的演化，是指找出同一状态下最大收益值方案与所选方案收益值的后悔值（或最小支出值与所选方案支出值的后悔值），然后从各方案在各状态下的最大后悔值中选择最小后悔值方案作为最优决策方案。

最小后悔值标准后悔值同一方案、同一情况下与最优收益值的差异步骤计算各方案、各种情况下的后悔值选出各方案的最大后悔值选取第二步结果最小的方案,例题：

接上例首先找出对应于个状态下的最小支出值。

在下表的纵列中，不下雨时的最小支出值为露天存放下0元，下小雨时最小支出值为搭建敞棚下20000元，下大雨时的最小支出值为租用篷布下26000元。

然后，把每种状态下各项支出与最小支出值相减，求出后悔值，如下表：

（五）极端平衡法,该法也称赫维兹准则，其特点是认为既然未来出现的状态是未知的，不能从最好或最差的状态出发进行决策，而应以一个决策系数作为一个折衷的标准。

的经济含义是：

最好状态出现的概率为，当时为最差状态，时为最好状态，的具体取值取决于主观者的具体态度。

折中标准务实标准步骤：

根据市场预测与经验确定乐观系数以作为最大值的概率，以1作为最小值的概率，计算各方案的务实期望值,一般情况：

P=（SUVU）XF如果固定成本一样，用M来决策M=（SUVU）X如果收入一样，用成本来X决策是否已知C=VUX+F如果成本一样，用收入来决策S=SUX,未知,已知若用第一种方法：

在给出的几个方案把他们的总利润都算出来，取利润最大的方案，即P取最大。

同理：

M取最大C取最小S取最大,运用,例题：

红星厂使用同一台设备，可生产甲产品，亦可生产乙产品。

该设备的最大生产能量为120000工时，生产甲产品每件需20工时，生产乙产品每件需40工时。

两种产品的销售单价和单位变动成本和固定成本总额资料如下表：

要求：

根据上述资料，分析生产哪种产品有利？

解：

由于无论生产甲产品还是乙产品，固定成本总额70000元都是不变的，所以，在决策分析中，70000元属于非相关成本，决策时不必考虑。

方法一：

因为：

M甲M乙，所以选择甲产品。

第四节产品生产决策分析,一.产品生产安排决策二.产