任务二认识审计分类.docx
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任务二认识审计分类
子项目一审计认知
任务二审计分类
任务描述
审计分类是审计实践的需要。
不同社会制度和经济类型，对审计工作的要求、范围、主体也不一样，从而形成了不同类型审计。
研究审计分类，有助于加深对各种不同审计活动的认识和了解，为有效地组织各类审计活动，发挥审计的职能与作用起到积极作用，从而使审计工作走上法制化、制度化、科学化和规范化的轨道，同时也有利于探索和开拓新的审计领域，建立和完善审计理论、组织和工作体系。
根据我国经济类型和审计监督的特点，审计分类标准有基本分类和其他分类两种。
任务分析
对审计进行适当、明确的分类，有助于审计人员在审计实务中根据被审计对象所处的具体情境，选择不同的审计类型，采用不同的审计程序和方法实施审计，使审计目的更明确，审计成本更经济，审计效率更高。
任务实施
子任务一审计的基本分类
任务引例
2009年2月20日，北京日报刊登了国家总署审计长刘家义在国务院新闻办举行的新闻发布会上的讲话。
为应对金融危机，确保中央4万亿投资以及其他各项政策措施的贯彻实施，2008年全国审计机关全面履行审计监督职责，对4万亿投资进行了重点审计监督。
全年共审计12万多个项目和单位，直接为国家增收节支860多亿元。
重点放在重点项目的审计上，如民生工程、基础设施、生态环境建设等方面的重大投资项目。
审计部门以促进反腐倡廉为目标，坚持揭露和查处违法违规问题，全国审计机关共向司法、纪检监察移送案件线索和事项837件。
审计署计划在2009年9月对全国新增投资项目展开摸底，重点调查项目决策的合理性以及资金使用的合法性。
对那些不符合国家产业结构调整政策的项目、楼堂馆所、形象工程和虚假工程项目，审计署将一查到底。
“财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里。
”温家宝总理在2009年政府工作报告中的这句表述，是审计署跟踪中国4万亿投资项目的最好写照。
请问对“4万亿投资”资金审计的审计主体是谁？
如何理解该项审计的特点？
一、知识认知
（一）按审计主体分类
审计的主体是指执行审计的专职机构或专职人员，即审计活动的执行者。
按审计主体，可以将审计划分为国家审计、社会审计和内部审计。
1、国家审计
国家审计，也称政府审计，是指由国家审计机关所实施的审计。
我国国家审计机关分为中央和地方两个层次，包括由国务院设置的审计署和各省、自治区、直辖市、市、县等各级地方政府设置的审计局和政府在地方或中央各部门设置的派出审计机关。
它们依法独立行使审计监督权，对国务院各部门和地方各级人民政府、国家财政金融机构、国有企业事业单位、国家控股的股份公司以及其他拥有国有资产单位的财政财务收支和有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审计监督。
国家审计机关的审计监督不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。
国家审计主要表现为法定权威性和强制性。
2、社会审计
社会审计也称民间审计、注册会计师审计，是指由依法成立的社会审计组织所实施的审计。
社会审计组织是由政府有关主管部门审核批准成立的会计师事务所。
社会审计表现为独立性、委托性和有偿性。
3、内部审计
内部审计是指由部门和单位内部设置的审计机构或专职审计人员对本部门、本单位及其下属单位进行的审计。
它包括部门内部审计和单位内部审计。
部门内部审计是指由政府各部门或企业主管部门设置的审计机构或专职审计人员，对本部门及其下属单位的财务收支及有关经济活动所进行的审计。
单位内部审计是指由企业、事业单位设置的审计机构或专职审计人员，对本单位的财务收支及有关经济活动所进行的审计。
属于审计机关依法审计监督的单位，其内部审计工作应当接受国家审计机关的业务指导和监督。
内部审计表现为内向性、广泛性、及时性、针对性和经常性。
【请注意】
在审计监督体系中，国家审计、社会审计和内部审计三者，既相互联系，又各自独立，各司其职，在不同领域实施审计。
它们各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。
【小常识】
世界上著名的四大会计师事务所（四大会计公司）有：
普华永道（PWC）、德勤（DTT）、毕马威（KPMG）、安永（EY）
（二）按审计的内容和目的分类
按照审计的内容和目的不同，审计可分为财政财务审计、经济效益审计和财经法纪审计。
1、财政财务审计
财政财务审计是指审计机构对国家机关、企事业单位的财政、财务收支活动及其反应经济活动的会计资料进行的审计。
财政财务审计的目的是审查和评价被审计单位财政、财务收支活动的真实性和合法性，审查和验证反映经济活动的财务报表及其有关资料的公允性，查除有关错误和舞弊行为，以确定或解除被审计单位履行的受托经济责任。
2、经济效益审计
经济效益审计是指审计机构对被审单位或有关项目的经济活动包括财政、财务收支活动的效益性进行审查。
经济效益审计又可根据审查内容的不同分为业务经营审计和管理审计两个分支。
审计的目的是检查和评价被审计单位经济活动的合理性和效益性，促使被审计单位改善经济管理，提高经济效益和工作效率。
3、财经法纪审计
财经法纪审计是指国家审计机关和内部审计部门对严重违反财经法纪的行为所进行的专项审计。
审计的目的是保护国家财产的安全完整，维护企事业单位、所有者和职工的合法权益不受侵害，保证国家法律、法规的贯彻执行。
二、职业判断与实务操作
针对任务引例分析如下：
审计署对4万亿国家投资资金使用情况所进行的审计，属于国家审计的范畴。
根据《中华人民共和国审计法》规定，我国的审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。
国家审计具有权威性、强制性、独立性及综合性特点。
《宪法》是国家的根本大法，它把审计监督制度确立为国家财经经济管理中的一项基本制度。
《审计法》规定，审计机关不但可以对各级政府机构，国有大中型企业事业单位进行经济监督，还可以对经济执法部门如财政、税专、金融、工商行政、物价、海关等专业经济监督部门进行“再监督”，法律赋予了国家审计所具有的权威。
国家审计机关是专门对国有资产行使监督监察权的政府职能部门，是强制性的，他代表国家执行国家的财政经济监督职能，体现的是国家意志，无须被审计单位同意。
审计机关可在法定的职权范围内，依照法律、行政法规的规定做出有法律效力的审计决定。
国家审计在审计主导地位、审计立项、审查权限及审查处理上是以法定程度和自我工作需要为主要依据的，不受被审计单位和其他方面的左右和干涉，其审计工作具有强制性。
国家审计是综合性的经济监督部门，具有监督面、监督层次广的特点。
它通过对综合反映经济活动的财政、财务收支进行审查、鉴证、评价，从不同侧面、不同环节上监视着经济活动的运行轨迹，在宏观调控中发挥着其他经济监督无法替代的综合性作用。
通过大量的微观审计，直接督导微观主体依法开展经济活动，促进宏观调控措施在微观层次的落实和微观经济效益的提高，而且能够通过对广泛的微观审计活动的综合分析，向决策部门反映情况，提出建议，促进宏观调控的改进与完善，间接提高宏观经济效益。
【请阅读】
通过阅读下列案例，讨论①民间审计的产生与发展，②民间审计与内部审计在经济发展中所起的作用。
案例一、英国南海股份公司审计案例
1710年，英国政府在银行家的建议下，将发行中奖债券所募集到的资金创立了南海股份公司，从事营利前景诱人的殖民地贸易。
（一）大肆造假
经过近10年的惨淡经营，该公司业绩依然平平。
1719年，英国政府允许将中奖债券总额的70%，即约1000万英镑，与南海公司股票进行转换。
该年底，一方面政府扫除了殖民地贸易的障碍，另一方面，公司的董事们开始对外散布各种利好消息，并预测在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60%支付股利。
这一消息的宣布，加上公众对股价上扬的预期，促进了债券转换，进而带动了股价上升。
1719年中，南海公司股价为114英镑，1720年3月，股价劲升至300英镑以上，到了1720年7月，股票价格已高达1050英镑。
此时，南海公司老板布伦特又想出了新主意：
以数倍于面额的价格，发行可分期付款的新股。
同时，南海公司将获取的现金，转贷给购买股票的公众。
这样，随着南海股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷全国。
由此，170多家新成立的股份公司股票以及原有的公司股票，都成了投机对象，股价暴涨了51倍。
1720年6月，为了制止各类“泡沫公司”的膨胀，自此，许多公司被解散，公众开始清醒，对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。
从7月份开始，外国投资者首先抛出南海公司股票，撤回资金。
随着投机热潮的冷却，南海公司股价一落千丈，到1720年12月份最终仅为124英镑。
当年底，政府对南海公司资产进行清理，其资本已所剩无几，政府逮捕了布伦特，有的董事自杀，相应的地主和商人破产。
（二）一朝梦醒
“南海公司”倒闭的消息传来，犹如晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资者。
迫于舆论的压力，1720年9月，英国议会组织了一个由13人参加的特别委员会，对“南海泡沫”事件进行秘密查证。
在调查过程中，特别委员会发现该公司的会计记录严重失实，明显存在蓄意篡改数据的舞弊行为，于是特邀了一名叫查尔斯·斯内尔的资深会计师，对南海公司的分公司“索布里奇商社”的会计账目进行检查。
查尔斯·斯内尔商业审计实践经验丰富，理论基础扎实，在伦敦地区享有盛誉。
查尔斯·斯内尔通过对南海公司账目的查询、审核，于1721年提交了一份对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见。
在该份报告中，查尔斯指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题。
但没有对公司为何编制这种虚假的会计记录表明自己的看法。
议会根据这份查账报告，将南海公司董事之一的布伦特以及他的合伙人的不动产全部予以没收。
其中一位叫乔治·卡斯韦尔的爵士，被关进了著名的伦敦塔监狱。
同时英国政府颁布的《泡沫公司取缔法》对股份公司的成立进行了严格的限制，只有取得国王的御批，才能得到公司的营业执照。
事实上，股份公司的形式基本上名存实亡。
直到1828年，英国政府在充分认识到股份有限公司利弊的基础上，通过设立民间审计的方式，将股份公司中因所有权与经营权分离所产生的不足予以制约，才完善了这一现代化的企业制度。
据此，英国政府撤销了《泡沫公司取缔法》，重新恢复了股份公司这一现代企业制度的形式。
审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师行业的先河，民间审计从此在英国拉开了序幕。
案例二、武钢“内审三部曲”
武汉钢铁（集团）公司（以下简称“武钢”）的内部审计一直被业内称作是中国企业内部审计的一面旗帜。
内部审计被称为企业的第二种声音。
武钢决策层一致认为，如果企业只有一种声音，就会出现只报喜不报忧，甚至以过充优的想象，是一种不健康的企业文化。
相比之下，第二种声音比第一种声音更重要，“忠言逆耳利于行”，听到时可以采取措施，堵塞漏洞。
正是决策层对企业发展的境界，为内部审计营造了良好的环境。
对于内部审计的控制职能，财政部内部控制准则咨询专家、武钢企业咨询指导组组长、曾担任过武钢审计部部长和计划财务部部长的谭丽丽有着自己的见解，“管理中最大的问题不是在财务，也不是在管理的某个环节本身，而是在整个系统中一个环节与另一个环节的接口部位”，武钢的内部审计立足于对控制系统的整体思考。
公司按照体现企业管理要求的各个环节建立控制点：
如审计人员以业务流为基础，以资金流和物流为主线，“三流”合一，齐头并进，相互验证；在日常审计活动中，关注企业市场变化，政策变化，技术飞跃、供应渠道改变、业务流程再造中易发的突变现象及风险。
在不被识别、极易忽视但有着因果关系的各个环节中，发现理论上不曾介绍过的隐形系统，重点关注管理的接口部位责任与权力的传递点。
在这些环节间，组织跨专业、跨部门的信息循环，验证信息过滤风险，在信息循环的起点和终点建立制衡机制，发挥控制系统的协同效应。
风险审计为武钢降低了成本。
风险审计涉及决策程序、企业改制、并购及生产经营诸方面。
近年来武钢将风险审计的重点放在企业改制、投资、采购、建设工程等领域以及易被忽视的专项预算费用的使用上。
武钢作为生产规模3000万吨的大型企业集团，武钢所需铁矿石的80%依赖进口，因离海较远，其运费每吨比沿海的钢铁企业高200元，因而，降低原料成本成了武钢的必选题。
因此在原材料审计中，内部审计将采购活动作为物流中枢和信息中枢，直接采取网上比价审计，与市场信息对接，同时关注采购流程、定价依据、授权、付款政策和采购方式的适当性和有效性。
审计在采购方面的重点不再是环节本身，而是一个环节与另一个环节的的接口部位。
审计部创立的“纵向到底的源头审计法”、“横向到边的终点审计法”、“采购与应付款的内环审计法”、“跨越部门及专业的外环审计法”，均已跳出了传统的管理思路。
在风险处置方式上，武钢立足于建立预警机制。
对于风险征兆比较明显的项目实行“审计备案”，保留审计对当事人的永久追索权；对重要的风险发现，建立第一时间上报《审计要情》的机制，以规避风险。
干部离任从事后到事前。
在武钢的内部审计中，很有特色的例子就是对领导干部的离任审计。
就是对领导人的审计由事后审计改为事前审计和任期审计，通过审计对领导问责。
在领导任免时与组织部门协商，先审后离，没有审计结论，组织部门不能下文。
数据显示，武钢对全公司领导干部离任审计率达100%，对子公司现任审计率亦达100%。
之后，公司将经济责任审计的范围扩大到机关管理部门负责人，极大地提高广大领导干部全面履行职责的自觉性。
审计模式创新奏响“内审三部曲”。
武钢对建设项目的审计由目前的工程概预算内部审计模式，延伸至对决策、预算、审计、招标、物资采购、施工、概预算、决算、后评估全过程的审计。
审计部汇集了全公司内外设计建设项目各个程序和环节的力量，包括承包方和监理方，开始了全方位的建设项目审计模式探索与实践。
这种无边际的组织效应和新型的“借脑”运作，是审计与各个专业的运行管理密切协调，实现互动。
武钢内审看重系统的整体管理，特别是“审计会诊”，带动了部门之间的联手管理，审计的项目涉及到了哪个部门，哪个部门都汇集在一起，共同会诊，“这就带动了一种负责任的服务，没有相互推诿，没有借口。
这就是系统的整体效应，这也是我们的审计更容易被大家所接受”，武钢系统审计在推行的过程中并非一帆风顺，谭丽丽将它形象地称为“内部审计三部曲”：
开始不了解，被审单位有抵触情绪；查出问题后他们很紧张；从最后的解决方式来看，他们觉得审计还是很讲道理的，是在帮助自己。
会计信息质量的真实性对于企业来说至关重要，武钢从上到下层层把关，杜绝了各种会计舞弊行为。
子任务二审计的其他分类
任务引例
2011年美华会计师事务所接受司法机关的委托，对某集团公司与子公司领导利用关联关系从事违法活动案件进行审计，注册会计师李然带领项目组成员对集团账目进行了全面详细的检查，并要求子公司将其账目报送总公司。
检查过程中发现其中一家子公司的资产存在重大错报，需要去现场进行核查，李然和项目组的两名注册会计师前往该子公司进行审计。
请问本案中，项目组采用了哪些类别的审计？
一、知识认知
（一）按审计时间分类
1、按被审计单位经济业务发生的时间分为事前审计、事中审计、事后审计。
（1）事前审计
事前审计是指经济业务发生以前所进行的审计。
即对计划、预算的编制，以及对基本建设项目和固定资产投资决策的可行性研究等所进行的审计。
比如在计划、预算执行前对其可行性进行的审计。
（2）事中审计
事中审计是指在计划、预算或投资项目执行过程中对其所发生的经济活动进行的审计。
比如项目投资资金使用的跟踪审计。
（3）事后审计
事后审计是指在经济业务发生后进行的审计。
比如上市公司年度财务报表审计。
2、按照审计时间是否定期分为定期审计和不定期审计
（1）定期审计
定期审计是指按照预先规定的时间进行的审计。
比如社会审计组织每年对各类企业的年度财务报表进行的审计。
（2）不定期审计
不定期审计是指不确定审计时间，由于特殊需要或临时任务而临时安排的审计。
比如接受司法机关的委托，对经济案件进行专案审查等。
（二）按审计的范围分类
1、全部审计
全部审计是指对被审计单位一定时期的财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、公允性和效益性进行的审计。
2、局部审计
局部审计是指对被审计单位一定时期的部分财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、公允性和效益性进行审计。
比如对某企业的固定资产审计审计。
3、专项审计
专项审计是指对被审计及单位特定项目所进行的审计。
比如救灾资金的审计。
（三）按审计的执行地点分类
（1）报送审计
亦称送达审计，是指被审计单位将各项预算、计划、会计决算报表和其他有关资料等，按照规定的日期（月、季、年）送达审计组织的审计。
（2）就地审计
就地审计是指由审计组织派出审计人员到被审计单位进行的现场审计。
（四）按审计动机分类
按审计动机可分为强制审计和任意审计
1、强制审计
强制审计，亦称法定审计，是指审计机构依据国家的法律、法规对被审计单位行使审计监督权而进行的审查。
国家审计属于强制审计，各类企业按照《公司法》的规定，其年度财务报表需经中国注册会计师审计也属于强制审计。
2、任意审计
任意审计，亦称自愿审计，是指被审计单位根据自身的需要，自愿要求审计组织对其进行的审计。
一般来说民间审计组织接受委托，按照委托人的要求对会计信息及其经济活动进行的审计，属于任意审计。
（五）按是否通知被审计单位分类
按是否通知被审计单位分为预告审计和突击审计
预告审计是指审计机构在进行审计之前，将审计的目的、内容、日期及要求预先通知被审计单位的审计方式。
一般财务审计和经济效益审计多采用这种方式。
突击审计是指审计机构在对被审计单位审计之前，不将审计有关的事项预先通知被审计单位而进行的审计。
财经法纪审计多采用这种方式。
（六）按审计机构与被审计单位的关系可分类
按审计机构与被审计单位的关系可分为外部审计和内部审计。
1、外部审计
外部审计是指由被审计单位以外的独立的审计机构和人员所实施的审计，包括政府审计和民间审计。
外部审计具有更大的独立性和权威性，其审计结果具有客观、公正的性质。
2、内部审计
内部审计是指由部门和单位内部专职的审计机构和人员所实施的审计。
内部审计的独立性不及外部审计，其审计报告主要供内部管理部门使用，但内部审计同样可加强会计资料的可信赖性，它可以作为外部审计的补充，但不能代替外部审计。
随着社会经济的发展，审计的外延也越来越来丰富，其表现形式日益多样化。
二、职业判断与实务操作
针对上述案例分析如下：
1、会计师事务所接受司法机关的委托，对某集团公司与子公司领导利用关联关系从事违法活动案件进行审计，属于强制审计。
1、注册会计师为查出真相，注册会计师李然带领项目组成员对集团账目进行了全面详细的检查，属于全面审计。
2、要求子公司将其会计信息及有关资料报送到总公司，属于报送审计。
3、检查过程中发现其中一家子公司的资产存在重大错报，需要去现场进行核查，李然和项目组的两名注册会计师前往该子公司进行审计，属于就地审计。
审计分类虽然是从多角度、多方位进行的，但各种审计类型之间不是各自孤立的，而是依据不同的审计主体相互交叉、相互结合在同一审计项目中。
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