会计分录案例讲解与分析.docx
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会计分录案例讲解与分析
第十章 主要经济业务事项账务处理
第一节 款项和有价证券的收付
企业日常经营活动中涉及的款项主要包括库存现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。
有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。
本节简要介绍库存现金、银行存款、其他货币资金和交易性金融资产的账务处理。
一、库存现金和银行存款
“库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出。
“银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
1.提现的处理
【例题·分录题】20×2年3月10日。
长江公司因库存现金不足，从其在建设银行开设的基本账户中提取现金10000元，以备日常零星开支。
会计部门根据银行的付款通知应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：
库存现金 10000
贷：
银行存款——建设银行 10000
2.存现的账务处理
【例题·分录题】20×2年3月26日长江公司将当日超过备用金限额的30000元现金存入基本账户。
会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：
银行存款——建设银行 30000
贷：
库存现金 30000
三、交易性金融资产
交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“投资收益”等科目。
交易性金融资产需要设置明细账，“交易性金融资产——成本”、“交易性金融资产——公允价值变动”。
企业购买交易性金融资产时：
借：
交易性金融资产
贷：
银行存款
企业出售交易性金融资产时：
借：
银行存款
贷：
交易性金融资产
两者之间的差额借记或贷记“投资收益”。
1.取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理
【例题·分录题】20×2年3月26日，长江公司为购买A上市公司股票将其基本账户中的22000000元转入其在黄河证券公司开设的资金账户，并委托黄河证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票2000000股并将其划分为交易性金融资产。
A上市公司股票的公允价值为20000000元，长江公司支付了相关交易费用50000元。
会计部门根据银行的银转证通用凭证和证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：
其他货币资金——存出投资款 22000000
贷：
银行存款 22000000
借：
交易性金融资产——成本 20000000
投资收益 50000
贷：
其他货币资金——存出投资款 20050000
【注意】取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益。
取得交易性金融资产实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。
2.交易性金融资产的现金股利和利息
企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在计息日按相应的利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。
【例题·分录题】2010年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2009年1月1日发行，面值为1000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付。
甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1050万元（其中包含已宣告但尚未发放的债券利息50万元）。
2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元；2011年2月10日，甲公司收到债券利息50万元。
甲公司应编制会计分录如下：
『正确答案』
（1）2010年1月8日，购入丙公司的公司债券：
借：
交易性金融资产——成本10000000
应收利息 500000
贷：
银行存款 10500000
（2）2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元：
借：
银行存款 500000
贷：
应收利息 500000
（3）2010年12月31日，确认该债券的利息收入：
借：
应收利息（10000000×5%）500000
贷：
投资收益 500000
（4）2011年2月10日，甲公司收到债券利息：
借：
银行存款 500000
贷：
应收利息 500000
3.交易性金融资产的期末计量
资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
（1）公允价值变动上升：
借：
交易性金融资产——公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
（2）公允价值下降：
借：
公允价值变动损益
贷：
交易性金融资产——公允价值变动
【例题·分录题】2010年6月30日，甲公司购买的乙公司股票的市价为3100000元；2010年12月31日，甲公司购买的该笔乙公司股票的市价为3070000元。
2010年12月31日甲公司应作如下会计处理：
『正确答案』
借：
公允价值变动损益 30000
贷：
交易性金融资产——公允价值变动 30000
4.出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理
【例题·分录题】20×2年5月6日长江公司出售了A上市公司股票2000000股。
每股售价12元，长江公司支付了相关交易费用60000元。
购入时A上市公司股票的公允价值为20000000元。
会计部门根据证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：
其他货币资金——存出投资款 23940000
（2000000×12—60000）
贷：
交易性金融资产——成本 20000000
投资收益 3940000
【注意】出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。
【例题·单选题】出售交易性金融资产时，其账面余额与实际收到价款的差额，应确认为（ ）。
A.投资收益
B.本年利润
C.财务费用
D.资本公积
『正确答案』A
『答案解析』出售交易性金融资产时，其账面余额与实际收到价款的差额，应确认为投资收益。
【例题·判断题】资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产的取得成本。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产在资产负债表日的公允价值。
【例题·判断题】期末交易性金融资产公允价值变动的金额计入投资收益账户。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』期末交易性金融资产公允价值变动的金额记入“公允价值变动损益”账户。
【例题·单选题】某公司于2008年3月5日从证券市场购入甲公司股票150000股，每股价格为11元，支付交易费用10000元。
3月31日，甲公司股票收盘价格为12元，该公司决定继续持有，但持有时间不超过半年。
2008年3月31日该公司正确的会计处理是
（ ）。
A.借：
应收股利 150000
贷：
投资收益 150000
B.借：
交易性金融资产——公允价值变动140000
贷：
公允价值变动损益 140000
C.借：
交易性金融资产——公允价值变动150000
贷：
投资收益 150000
D.借：
交易性金融资产——公允价值变动150000
贷：
公允价值变动损益 150000
『正确答案』D
『答案解析』2008年3月5日，会计处理：
借：
交易性金融资产 1650000
投资收益 10000
贷：
其他货币资金——存出投资款 1660000
2008年3月31日
借：
交易性金融资产——公允价值变动150000
贷：
公允价值变动损益 150000
第二节 财产物资的收发、增减和使用
财产物资主要包括存货和固定资产。
存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。
固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器设备等。
本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。
一、原材料
（一）原材料按实际成本计价的收发核算
1.“在途物资’账户
（1）账户的性质：
资产类账户。
（2）账户的用途：
核算材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。
企业外购材料的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
2.原材料账户
（1）账户的性质：
资产类账户
（2）账户的用途：
用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品
（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等收入发出、结存的实际成本。
（3）明细账的设置：
按供应单位和物资品种设置明细分类账。
3.“应付账款”账户
（1）账户的性质：
负债类账户。
（2）账户的用途：
用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项。
（3）余额可能在借方也可能在贷方，若在借方出现明细账余额，则表示预付账款性质。
（4）明细按供应单位设置。
4.“应付票据”账户
（1）账户的性质：
负债类账户。
（2）账户的用途：
用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
5.“应交税费”账户
（1）账户的性质:
负债类账户。
借方核算实际交纳的各种税费，贷方核算应交未交的各种税费。
（2）账户的用途：
用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
该账户按税种设置明细账。
6.“预付账款’账户
（1）账户的性质：
资产类账户。
余额出现贷方明细账余额时，表示应付账款性质。
（2）账户的用途：
用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。
7.“生产成本”账户
（1）账户的性质：
成本类账户。
（2）账户的用途：
用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用，以正确计算产品成本。
8.“制造费用”账户
（1）账户的性质:
成本类账户。
该账户期末分配结转后无余额。
（2）账户的用途:
用来归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
9.“管理费用”账户
（1）账户的性质：
损益类账户。
期末结转入“本年利润”后无余额。
（2）账户的用途：
用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。
四税：
房产税、车船税、土地使用税、印花税
（二）主要经济业务账务处理
1.购买原材料的账务处理
（1）购买原材料的五种情况。
材料验收入库同时支付货款、材料已验收入库但货款尚未支付、购入材料已付款但尚未验收入库、预付款方式购买材料、先收料但月末发票未到无法确定实际成本。
①收料的同时支付货款
【例题·分录题】20×9年3月10日，长江公司从星光公司购入丙材料200千克，每千克25元，代垫运费为100元，增值税进项税额857元（850+7）。
全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库，会计部门根据从供应单位取得的发票运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等。
应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：
原材料——丙材料 5093
应交税费——应交增值税（进项税额）857
贷：
银行存款 5950
②先收料后付款
【例题·分录题】20×9午3月12日，长江公司从三宏公司购入甲材料2000千克，每千克5元，三宏公司代垫运费为500元，增值税进项税额1735元（1700+35）。
材料已收到并验收入库但款项尚未支付，会计部门根据从供应单位取得的发票、代垫运费单据、材料入库单，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：
原材料——甲材料 10465
应交税费——应交增值税（进项税额）1735
贷：
应付账款——三宏公司 12200
【例题·分录题】承前例，20×9年3月18日，长江公司开出转账支付上述购料款及代垫运费12200元，会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：
应付账款——三宏公司 12200
贷：
银行存款 12200
③先付款后收料
【例题·分录题】20×9年3月15日，长江公司从宏达公司购入乙材料1000千克，每千克20元，增值税进项税额3400元材料尚在运输途中，全部款项用银行转账支票付讫，会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票的存根，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：
在途物资——乙材料 20000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3400
贷：
银行存款 23400
【例题·分录题】承前例，20×9年3月20日，长江公司开出转账支付上述乙材料的运杂费共计1200元。
其中运费1000元，按照税法规定7%计算允许抵扣的增值税进项税额70元，会计部门根据转账支票存根、收到运杂费单据，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：
在途物资——乙材料 1130
应交税费——应交增值税（进项税额） 70
贷：
银行存款 1200
【例题·分录题】承前例，20×9年3月30日，上述乙材料到达企业并验收入库，结转入库乙材料采购成本。
会计部门根据材料入库单应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：
原材料——乙材料 （20000+1130）21130
贷：
在途物资——乙材料 21130
④采用预付款项购货
【例题·分录题】20×9年3月21日长江公司以银行转账支票预付恒通公司采购甲材料款10000元。
会计部门根据转账支票存根应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：
预付账款——恒通公司 10000
贷：
银行存款 10000
【例题·分录题】承前例，20×9年3月26日，长江公司收到恒通公司发来的甲材料，发票标明的价款为30000元，增值税为5100元甲材料已验收入库。
会计部门根据取得的发票、材料入库单。
应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：
原材料——甲材料 30000
应交税费——应交增值税（进项税额）5100
贷：
预付账款——恒通公司 35100
【例题·分录题】承前例，20×9年3月29日长江公司开出转账支票补付恒通公司的货款25100元。
会计部门根据转账支票存根应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：
预付账款——恒通公司 25100
贷：
银行存款 25100
⑤先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本
【例题·分录题】20×9年3月22日，长江公司购入黄河公司丁材料一批，材料已收到并验收入库，但月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。
会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：
原材料——丁材料 30000
贷：
应付账款——暂估应付账款 30000
下月初作相反的会计分录予以冲回，待收到发票账单后再按照实际成本记账。
【例题·分录题】承前例，20×9年4月1日长江公司编制如下会计分录：
『正确答案』
借：
应付账款——暂估应付账款 30000
贷：
原材料——丁材料 30000
【例题·分录题】承前例，20×9年4月20日，长江公司收到黄河公司的发票账单，上述丁材料1000千克，每千克20元。
增值税进项税额3400元。
全部款项以转账支票付讫。
会计部门根据从供应单位取得的发票运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：
原材料——丁材料 20000
应交税费——应交增值税（进项税额）3400
贷：
银行存款 23400
（2）材料采购成本的计算
外购材料的采购成本主要包括：
①材料的买价：
供货单位的发单价格。
②采购费用：
包括运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费等）、入库前挑选整理费以及购入材料应负担的其他有关税费。
采购费用的核算原则
【例题·分录题】20×9年3月22日，长江公司从三江公司购入甲、乙两种材料，发票上标明甲材料的价款为30000元，乙材料的价款为20000元，增值税为8500元。
材料未到，全部款项以商业承兑汇票付讫。
会计部门根据取得的发票，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：
在途物资——甲材料 30000
——乙材料 20000
应交税费——应交增值税（进项税额）8500
贷：
应付票据 58500
【例题·分录题】承前例，20×9年3月25日，长江公司开出转账支票支付上述甲、乙材料的运费2000元，其中可抵扣的增值税进项税额为140元。
企业规定按甲、乙两种材料的买价分配采购费用。
会计部门编制的材料采购费用分配表。
长江公司采购费用分配表
20×9年3月25日
分配标准
分配率
分配金额
备注
甲材料
30000
1116
乙材料
20000
744
合计
50000
0.0372
1860
『正确答案』
分配率＝（2000－140）÷（30000+20000）＝0.0372
甲材料应承担的运杂费＝30000×0.0372＝1116（元）
乙材料应承担的运杂费＝20000×0.0372＝744（元）
借：
在途物资——甲材料 1116
——乙材料 744
应交税费——应交增值税（进项税额）140
贷：
银行存款 2000
【例题·分录题】承前两例，月末结转上述入库材料的采购成本。
会计部门根据材料入库单。
应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：
原材料——甲材料 31116
——乙材料 20744
贷：
在途物资——甲材料 31116
——乙材料 20744
值得注意的是在实际工作中，已验收入库材料的采购成本结转的程序有两种：
一是在每批材料验收入库并计算出材料的实际采购成本后逐批结转其实际采购成本；
二是已验收入库材料的实际成本不是逐批结转，而是到月末汇总计算出各种材料的实际采购成本后，一并结转，这样只需要在月末编制一笔材料成本结转的会计分录，因而可简化材料成本的结转工作。
此外在材料采购业务核算中，如果库存材料的日常核算采用计划成本计价时可不设置“在途物资”账户，而设置“材料采购”和“材料成本差异”账户来核算。
（3）发出原材料的账务处理
实际工作中企业发出存货成本的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。
企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计价方法。
方法
具体计算过程
个别计价法
逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其购进、生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本
先进先出法
按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价
月末一次加权平均法
单位成本＝（月初存货实际成本＋本月进货实际成本）÷（月初存货数量＋本月进货数量）
本月发出存货成本＝本月发出存货数量×存货单位成本
月末库存存货成本＝月末库存存货数量×存货单位成本
移动加权平均法
单位成本＝（原有存货实际成本＋本次进货实际成本）÷（原有存货数量＋本次进货数量）
本次发出存货成本＝本次发货数量×本次发货前存货单位成本
月末库存存货成本＝月末库存存货数量×月末存货单位成本
①个别计价法
这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货等。
②先进先出法
【例题·计算题】长江公司采用先进先出法计算发出材料和期末材料的成本，20×9年9月甲材料明细账如表所示（金额单位元）。
20×9年
凭证编号
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
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