第二章第四节存货下.docx
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第二章第四节存货下
十、库存商品
（一）定义
库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市不准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。
1
（二）账务处理
1、取得商品时
（1）外购时
借：
库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款/应付票据/应付账款
（2）自产产品完工入库时
借：
库存商品
贷：
生产成本
2
2、销售商品时
（1）销售时
借：
银行存款/应收账款/应收票据
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）结转成本时
借：
主营业务成本
贷：
库存商品
3
【例题·计算题】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库Y产品1000台，实际单位成本5000元，计5000000元，Z产品2000台，实际单位成本1000元，计2000000元。
甲公司应编制如下会计分录：
4
借：
库存商品——Y产品 5000000
——Z产品 2000000
贷：
生产成本——基本生产车间（Y产品）5000000
——基本生产车间（Z产品）2000000
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本月销售Y产品500台，售价8000元/台。
成本价5000元/台。
增值税率为13%，取得专用发票，款项已经收存银行。
（1）确认收入时
借：
银行存款4520000
贷：
主营业务收入——Y产品4000000
应交税费——应交增值税（销项税额）520000
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（2）结转成本时
借：
主营业务成本 2500000
贷：
库存商品——Y产品 2500000
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【例题·多选题】（2020年）下列各项中，企业应通过“库存商品”科目核算的有（）。
A.存放在门市部准备出售的商品
B.已完成销售手续但购方在月末尚未提取的产品
C.发出展览的商品
D.接受来料加工制造的代制品
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【正确答案】ACD
【答案解析】库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品（选项A），发出展览的商品（选项C）、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品（选项D）和为外单位加工修理的代修品等。
选项B，已完成销售手续但购买方尚未提取的产品控制权已经转移，不属于企业的存货。
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（三）商品流通企业库存商品的处理
预备知识：
甲商场本月购一批空调进价3000元/台，售价5000元/台。
则毛利（商品进销差价）=5000-3000=2000元
问：
毛利率为多少？
答案：
毛利率=2000/5000=40%
问：
成本率为多少？
答案：
成本率=3000/5000=60%
则毛利率+成本率=1
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1、购买商品时
借：
商品采购
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款/应付票据/应付账款
可以采用进价或售价核算。
采用售价核算的，商品售价和进价的差额，可通过“商品进销差价”科目核算。
11
2、验收入库时
借：
库存商品
【采购买价×（1+商品进销差价率）】相当于售价
贷：
商品采购
商品进销差价
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3、销售时
借：
银行存款/应收账款/应收票据
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
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4、结转成本时
借：
主营业务成本
贷：
库存商品
借：
商品进销差价
贷：
主营业务成本
以上内容了解一下，考试中基本上不会涉及到。
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5、发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。
（1）毛利率法★
毛利率是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。
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计算公式如下：
毛利率=销售毛利/销售收入净额×100%
销售净额=商品销售收入-销售退回和折让
销售毛利=销售净额×毛利率
销售成本=销售净额-销售毛利
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。
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【例题·计算题】某商场采用毛利率法进行核算，2018年4月1日针织品存货1800万元，本月购进3000万元，本月销售收入3400万元，上季度该类商品毛利率为25%。
本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下：
本月销售收入=3400（万元）
销售毛利=3400×25%=850（万元）
本月销售成本=3400-850=2550（万元）
月末库存商品成本=1800+3000-2550=2250（万元）
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（2）售价金额核算法
售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。
计算公式如下：
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本期销售商品应分摊的商品进销差价
=本期商品销售收入×商品进销差价率
本期销售商品的成本
=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价
期末结存商品的成本
=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本
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对于从事商业零售业务的企业（如百货公司、超市等），由于经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均较困难，因此广泛采用这一方法。
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【例题·计算题】某商场采用售价金额核算法进行核算，2018年7月期初库存商品的进价成本为100万元，售价金额为110万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。
有关计算如下：
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商品进销差价率=（110-100+90-75）/（110+90）
=（10+15）/（110+90）×100%
=12.5%
已销商品应分摊的商品进销差价=销售收入×进销差价率
=120×12.5%=15（万元）
本期销售商品的实际成本=120-15=105（万元）
期末结存商品的实际成本=100+75-105=70（万元）
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【例题·单选题】（2018年）某商品流通企业库存商品采用毛利率法核算。
2017年5月初，W类库存商品成本总额为125万元，本月购进商品成本为180万元，本月销售收入为250万元，W类商品上期毛利率为20%。
不考虑其他因素，该类商品月末库存成本总额为（）万元。
A.55
B.200
C.105
D.152.5
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【正确答案】C
【答案解析】期末存货成本=期初存货成本+本期购进存货成本-本期销售成本；销售成本=销售额-销售毛利；销售毛利=销售额×毛利率=250×20%=50（万元）；销售成本=250-50=200（万元）；
期末存货成本=125+180-200=105（万元）。
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【例题·单选题】（2015年）某商业企业的库存商品采用售价金额法核算。
2014年4月初库存商品成本为10000元，售价总额为20000元，本月购入库存商品成本为50000元。
售价总额为60000元。
4月销售收入为75000元。
不考虑其他因素，该企业4月份销售成本为（ ）元。
A.62500
B.60000
C.56250
D.37500
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【正确答案】C
【答案解析】4月份销售成本
=75000×（10000+50000）/（20000+60000）=56250（元）
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【例题·单选题】（2015年）某企业采用售价金额法核算库存商品成本，本月月初库存商品成本为18万元，售价总额为22万元，本月购进商品成本为16万元，售价总额28万元，本月销售商品收入为15万元，该企业本月结转销售商品成本总额为（ ）。
A.10.2
B.23.8
C.26.2
D.19
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【正确答案】A
【答案解析】商品进销差价率=（4+12）/（22+28）×100%
=32%
本月销售商品应分摊的商品进销差价=15×32%=4.8（万元）
本月销售商品的成本=15-4.8=10.2（万元）
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【例题·单选题】（2014年）某商场库存商品采用售价金额法核算，2013年5月，该商场期初库存商品的进价成本总额为200万元，售价总额为220万元，当月购入商品进价成本总额为70万元，售价总额为80万元，当月销售收入总额为240万元，该商场2013年5月的销售成本总额为（ ）万元。
A.216
B.200
C.70
D.210
29
【正确答案】A
【答案解析】:
30
十一、存货的清查
（一）定义
存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。
31
（二）账户设置
32
（三）账务处理
1、盘盈处理
（1）盘盈时
借：
库存商品/原材料
贷：
待处理财产损溢
（2）审批处理时
借：
待处理财产损溢
贷：
管理费用
33
2、盘亏处理
（1）盘亏时
借：
待处理财产损溢
贷：
原材料/库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
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（2）审批处理时
借：
管理费用【管理不善造成的】
其他应收款【责任人赔偿】
营业外支出【自然灾害保险公司不足赔偿部分】
原材料【残料入库】
贷：
待处理财产损溢
35
现金和存货盘盈盘亏对比表：
【注意】:
因自然灾害原因造成的存货盘亏进项税额不用转出。
36
【例题·计算题】甲公司在财产清查中盘盈J材料1000公斤，实际单位成本60元。
经查属于材料收发计量方面的错误。
甲公司应编制如下会计分录：
37
（1）批准处理前
借：
原材料 60000
贷：
待处理财产损溢 60000
（2）批准处理后
借：
待处理财产损溢 60000
贷：
管理费用 60000
38
【例题·计算题】甲公司在财产清查中发现盘亏K材料500公斤，实际单位成本200元，经查属于一般经营损失。
假定不考虑相关税费，甲公司应编制如下会计分录：
39
（1）批准处理前
借：
待处理财产损溢 100000
贷：
原材料 100000
（2）批准处理后
借：
管理费用 100000
贷：
待处理财产损溢 100000
40
【例题·计算题】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300千克，实际单位成本为100元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20000元，残料已办理入库手续，价值2000元。
假定不考虑相关税费。
甲公司应编制如下会计分录：
（1）批准处理前
借：
待处理财产损溢 30000
贷：
原材料 30000
41
（2）批准处理后
①由过失人赔款部分
借：
其他应收款 20000
贷：
待处理财产损溢 20000
②残料入库
借：
原材料 2000
贷：
待处理财产损溢 2000
42
③材料毁损净损失
借：
管理费用 8000
贷：
待处理财产损溢 8000
43
【例题·计算题】甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本70000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿50000元。
假定不考虑相关税费。
甲公司应编制如下会计分录：
44
（1）批准处理前
借：
待处理财产损溢 70000
贷：
原材料 70000
（2）批准处理后
借：
其他应收款 50000
营业外支出——非常损失 20000
贷：
待处理财产损溢 70000
45
【例题·单选题】（2020年）某公司因暴雨毁损原材料—批，该批材料实际成本为1万元。
残料变现价值为0.05万元，保险公司按合同约定赔偿0.3万元。
不考虑其他因素，该批材料的毁损净损失为（）万元。
A.1
B.0.65
C.0.05
D.0.7
46
【正确答案】B
【答案解析】该批材料的毁损净损失=1-0.05-0.3=0.65（万元）。
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【例题·判断题】（2020年）材料盘亏净损失属于—般经营损失的部分，应记入“营业外支出”科目。
（）
【正确答案】×
【答案解析】扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。
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【例题·单选题】（改自2019年）某企业为增值税一般纳税人，2019年6月20日因管理不善造成一批库存材料毁损。
该批材料账面余额为20000元，增值税进项税额为2600元，未计提存货跌价准备，收回残料价值1000元，应由责任人赔偿5000元。
不考虑其他因素，该企业应确认的材料毁损净损失为（）元。
A.14000
B.22200
C.18200
D.16600
49
【正确答案】D
【答案解析】相关分录内容如下：
批准处理前：
借：
待处理财产损溢22600
贷：
原材料20000
应交税费--应交增值税（进项税额转出）2600
批准处理后：
借：
其他应收款5000
原材料1000
管理费用16600
贷：
待处理财产损溢22600
50
【例题·单选题】（2012年）某企业原材料采用实际成本核算。
2011年6月29日该企业对存货进行全面清查。
发现短缺原材料一批，账面成本12000元。
已计提存货跌价准备2000元，经确认，应由保险公司赔款4000元，由过失人员赔款3000元，假定不考虑其他因素，该项存货清查业务应确认的净损失为（ ）元。
A.3000
B.5000
C.6000
D.8000
51
【正确答案】A
【答案解析】存货的净损失是存货的账面价值与扣除责任人赔偿后的净额。
净损失=（12000-2000）-4000-3000
=3000（元）。
52
十二、存货的期末计量
（一）计量原则
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
（二）存货跌价的情形
存货成本>存货可变现净值
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（三）可变现净值的确定
可变现净值=估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税费
（四）账户设置
（五）账务处理
1、当存货成本高于其可变现净值时
借：
资产减值损失
贷：
存货跌价准备（差额）
2、转回已计提的存货跌价准备金额时
借：
存货跌价准备（恢复增加的金额≤已计提金额）
贷：
资产减值损失
55
3、补提时
借：
资产减值损失
贷：
存货跌价准备
4、转销存货跌价准备时
借：
主营业务成本/其他业务成本
存货跌价准备【对于已计提存货跌价准备】
贷：
库存商品
56
【例题·计算题】2019年12月31日，甲公司A材料的账面金额为100000元。
由于市场价格下跌，预计可变现净值为
80000元，由此应计提的存货跌价准备为20000元。
甲公司编制如下会计分录：
借：
资产减值损失 20000
贷：
存货跌价准备 20000
57
假设2020年6月30日，A材料的账面金额为100000元，已计提存货跌价准备金额20000元，由于市场价格有所上升，使得A材料的预计可变现净值为95000元，应转回的存货跌价准备为15000元。
甲公司应编制如下会计分录：
借：
存货跌价准备 15000
贷：
资产减值损失 15000
58
59
【问题】：
如果存货可变现净值上升到120000元，如何处理呢？
借：
存货跌价准备 20000
贷：
资产减值损失20000
60
【例题·单选题】（2020年）2019年12月31日，某企业E商品账面余额为3000000元，由于市场价格下跌，该商品预计可变现净值为2500000元，“存货跌价准备”科目期初余额为零。
下列各项中，不考虑其他因素，该商品期末计提存货跌价准备的会计处理正确的是（）。
A.借:
营业外支出2500000
贷:
存货跌价准备2500000
B.借:
资产减值损失500000
贷:
存货跌价准备500000
C.借:
管理费用500000
贷:
存贷跌价准备500000
D.借:
信用减值损失500000
贷:
存货跌价准备500000
61
【正确答案】B
【答案解析】账面余额3000000元高于可变现净值2500000元的差额为500000元，应计提存货跌价准备，分录如下:
借:
资产减值损失500000
贷∶存货跌价准备500000
62
【例题·单选题】（2020年）下列各项中，关于存货期末计量会计处理表述正确的是（）。
A.当存货可变现净值高于存货成本时应按其可变现净值计价
B.当存货可变现净值高于存货成本时应将其差额计入当期损益
C.已计提的存货跌价准备不得转回
D.当存货账面价值高于其可变现净值时,应计提存货跌价准备
63
【正确答案】D
【答案解析】当存货可变现净值高于存货成本时，按成本计量，选项AB不正确；已计提的存货跌价准备在减值因素消失时可以转回，选项C不正确。
64
【例题·单选题】（2019年）下列关于企业计提存货跌价准备的表述不正确的是（）
A.当存货的成本低于可变现净值时，存货按成本计价
B.计提存货跌价准备的影响因素消失，价值得以恢复时应在原计提的跌价准备金额内转回
C.转回存货跌价准备时，将转回的金额计入管理费用中
D.企业计提存货跌价准备会减少企业当期营业利润
65
【正确答案】C
【答案解析】转回存货跌价准备时，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目，不计入管理费用，选项C错误。
66
【例题·多选题】（2019年）下列各项中，关于企业存货减值的相关会计处理表述正确的有（）
A.企业结转存货销售成本时，对于其已计提的存货跌价准备，应当一并结转
B.资产负债表日，当存货期末账面价值低于其可变现净值时，企业应当按可变现净值计量
C.资产负债表日，期末存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
D.资产负债表日，当存货期末账面价值高于其可变现净值时，企业应当按账面价值计量
67
【正确答案】AC
【答案解析】存货按成本和可变现净值孰低计量，选项B、D错误。
68
【例题·计算题】A公司某项库存商品2018年12月31日账面余额（成本）为110万元，已计提存货跌价准备20万元。
2019年4月20日，A公司将上述商品对外出售，售价为100万元，增值税销项税额为13万元，收到款项存入银行。
要求：
编制出售商品时的会计分录。
69
【正确答案】
借：
银行存款 113
贷：
主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 13
70
借：
主营业务成本 110
贷：
库存商品 110
借：
存货跌价准备 20
贷：
主营业务成本 20
或
借:
主营业务成本90
存货跌价准备20
贷:
库存商品110
71
【例题·多选题】（2011年）下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款
B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量
C.按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用
D.结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌价准备
【正确答案】ABCD
【答案解析】以上四项均正确。
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【例题·多选题】（2017年）下列各项中，影响企业资产负债表日存货可变现净值的是（ ）。
A.销售存货过程中估计的销售费用及相关税费
B.存货的估计售价
C.存货至完工估计将要发生的成本
D.存货的账面价值
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【正确答案】ABC
【答案解析】可变现净值为估计售价减去进一步加工的成本减去预计销售过程中有可能发生的销售费用及相关税费。
74
【例题·多选题】（2015年）下列各项中，关于存货计量的相关表述正确的有（ ）。
A.发出原材料可采用先进先出法计价
B.材料采购过程中发生的保险费应计入材料成本
C.资产负债表日原材料应当按照成本与可变现净值孰低计量
D.外购库存商品应当按照实际成本计量
【正确答案】ABCD
75
【例题·不定项选择题】（2020年）甲企业为增值税一股纳税人。
原材料采用实际成本进行日常核算。
材料发出成本采用月末一次加权平均法计算。
2019年12月初。
M材料库存数量为1000千克，每干克实际成本为100元。
该企业12月发生有关经济业务如下。
（1）1日，购买M材料1600千克，其价款200000元、增值税税额26000元。
销货方代垫材料运费3000元、增值税税额270元。
已取得可抵扣的增值税专用发票。
货款和运费以面值230000元的银行汇票支付。
余款退回银行。
5日，该批材料全部验收入库。
76
（2）10日，收到乙企业作为资本投入的M材料6000千克，并验收入库。
取得的增值税专用发票上注明价款600000元（与公允价值相同）、增值税税额78000元。
税款由乙企业支付。
乙企业在甲企业注册资本中享有份额的金额为580000元。
（3）31日，发料凭证汇总表中的领用情况如下，生产产品领用3200千克，车间—般消耗领用600千克，行政管理部门领用400千克,专设销售机构领用200千克。
要求:
根据上述资料，不考虑其他因素。
分析回答下列小题。
77
1.根据资料
（1），下列各项中，甲企业购买材料相关会计处理正确的是（）。
A收到退回的银行汇票余额时，
借:
银行存款730
贷:
其他货币资金——银行汇票730
B.收到材料并验收入库时，
借:
原材料203000
贷：
在途物资203000
C.用银行汇票购买M材料时，
借:
在途物资203000
应交税费—应交增值税（进项税额）26270
贷:
其他货币资金——银行汇票229270
D.申请签发银行汇票时，
借:
其他货币资金——银行汇票230000
贷:
银行存款230000
78
【正确答案】ABCD
【答案解析】以上四个选项均正确。
79
2.根据资料
（2），下列各项中，甲企业接受投资相关会计处理表述正确的是（）。
A.“应交税费”科目借方增加78000元
B.“资本公积”科目贷方增加98000元
C.“原材料”科目借方增加600000元
D.“实收资本”科目贷方增加600000元
80
【正确答案】ABC
【答案解析】收到投资的账务处理为:
借:
原材料600000
应交税费———应交增值税（进项税额）78000
贷:
实收资本580000
资本公积—资本溢价98000
81
3.根据期初资料、资料
（1）和
（2），甲企业当月发出M材料平均单位成本为（）元/千克。
A.102.33
B.104.65
C.102.67
D.105
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