注册会计师审计考试试题十八.docx
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注册会计师审计考试试题十八
注册会计师审计考试试题（十八）
一、简答题（本大题3小题．每题10.0分，共30.0分。
）
第1题ABC会计师事务所在对Q股份有限公司2006年度会计报表进行审计时，项目负责人决定由助理人员A执行应收账款的函证程序。
资料一：
在进行函证时候，如果A助理盲接向Q公司索取了应收账款明细汇总表后，确定了其中100个债务人作为函证对象。
由于工作量大，A助理决请Q公司不负责应收账款工作的财务人员协助工作。
具体步骤为：
A助理亲自填写询证函；交Q公司财务人员帮助盖章并复印；财务人员将复印件交A助理作为工作底稿，原件由财务人员帮助装入信封，书写地址等并寄发。
资料二：
A助理在函证Q公司的应收账款时，采用了积极式与消极式相结合的方式发函询证。
下面是函证中所面临的一些具体问题或情况。
（1）寄发给客户甲公司的积极式询证函在20日后被当地邮局以“查无此地址”为理由退回Q公司；
（2）Q公司告知A助理：
客户乙公司已就所函证的事项以电子邮件方式向我公司作出答复，我公司已将邮件转发给贵所；经查，寄发给乙公司的函件是一封消极式函件； （3）丙公司将积极式函证复函直接寄到Q公司，要求Q公司转交会计事务所，Q公司收到复函后，在没有拆封的情况下，将复函转交给了A助理；（4）由A助理寄发给客户丁公司的积极式询证函在预期的时间内未接到回复，此时距原定的外勤审计开始日只有月余时间；（5）寄发给客户戊公司的连续两次积极式函证均未得到复函，此时距审计外勤结束日尚有1周时间：
（6）寄发给80家客户的80封消极式询证函除了戌公司外，至审计外勤结束日均未收到复函。
戌公司复函声称拒绝偿还所函证的30万元货款，理由是Q公司拖欠Z公司30万元材料款，而戌公司作为Z公司的银行借款担保人已替Z公司偿还了30万元的银行借款。
要求：
（1）针对资料一，请指出其函证过程中存在的问题。
（2）针对资料二，请针对每种情况，指出注册会计师应当采取的后续措施。
【正确答案】：
答案:
函证中存在的问题：
①未对应收账款明细汇总表进行必要的核对；
②A助理对函证过程的控制不够。
为了提高工作效率，审计人员可以利用被审计单位的人员协助工作，但为了避免询证函的内容被更改，或询证函未寄出，审计人员必须做到真正控制函证的过程。
在粘贴信封时，对函证内容、地址等事项重新核对；由审计人员亲自寄发询证函等。
（2）根据具体情况，注册会计师应分别采取的措施如下：
就第
（1）种情况，应与Q公司核对甲公司的名称地址，如原询证函名称、地址均正确，应要求X公司做出解释，如原询证函名称、地址不正确，可重新寄发信件；
就第
（2）种情况，应要求乙公司尽快寄出回函原件；
就情况（3），应要求丙公司按照询证函中写明的地址另发回函，并直接将回函寄给ABC会计师事务所；
就情况（4），应要求助理人员立即寄发第二封询证函。
就情况（5），应检查与戊公司发生的销售业务的相关合同、订单、Q公司的发货凭证、货运文件、销售发票副本等加以证实；
在第（6）种情况下，应提醒Q公司及时做出处理，早日解决纠纷，并进行相应的会计处理。
第2题XYZ会计师事务所为了保证其执业行为符合注册会计师职业道德规范，正在对近期承接的业务进行自查，并发现了以下情况。
请针对每种情况，指出有无违反中国注册会计师职业道德的行为。
如有，请进一步具体说明违反了哪些规定。
（1）XYZ会计师事务所于2006年6月承接了拟设立的外商投资企业Z公司注册资本第三期（最后一期）出资的审验业务。
该公司第一及第二期出资均系ABC会计师事务所审验。
XYZ所的注册会计师A在执行审验过程中，发现前两期出资的审验结论有明显的重大失误，原本决定通过Z公司与前任事务所联系安排三方会谈，但鉴于前后任注册会计师的联系仅限于审计业务，并未包括验资业务，因此决定在第三期审验的验资报告中进行适当处理。
（2）注册会计师B在执行了W上市公司会计报表审计业务并山具了审计报告后，报告尚未对外公布购入了该公司50万元的股票。
XYZ事务所的负责人得知这一情况后，当即要求B放弃持有w公司的股票。
B认为，职业道德虽禁止注册会计师在与被审计单位存在重大经济利益的情况下执行该单位的审计业务，但由于其购买股票的行为是在审计业务完成之后发生的，并不违反职业道德的规定。
（3）XYZ会计师事务所的助理人员C于2006年2月取得注册会计师证书。
事务所决定，自4月份起，派其前往外地客户——JY民营航空公司负责审计上作。
C认为自己虽然从事审计工作多年，但并不熟悉该航空业业务和会计实务，难以胜任，并将此观点告知事务所。
事务所决定由另一航空公司已退休的前任财务主管担任张某的业务助理。
（4）一家专门从事软件研发的S公司为了推销其新近研发的财务软件，要求租用XYZ事务所的一间闲置的办公室向前来洽淡业务的客户演示其新产品。
XYZ事务所为了向用户负
责，要求其对新产品质进行鉴定，在获取质量鉴定证明并确认其优越、领先的性能之后，与S公司签订了房屋租赁合同，房屋租赁费用符合当地的市场行情。
合同约定，S公司在XYZ所从事产品宣传必须遵守国家相关法规规定，不得骚扰、欺诈顾客，不得出现任何有关S公司的名称、地址等资料。
【正确答案】：
答案:
违反。
前后任注册会计师的联系仅限于审计业务的原因是基于审计业务的连续性。
分期出资的验资业务属于连续性业务，应当遵循职业道德规范中有关前后任注册会计师联系的规定。
（2）违反。
B某在出具审计报告后购买被审计单位股票的行为属于注册会计师利用在执业过程中获知的客户信息为自己或为他人谋取利益。
（3）违反。
注册会计师所不得从事不能胜任能力业务。
准则中所指的专家是指会计和审计领域以外的专家。
（4）违反。
XYZ事务所因允许S公司宣传新产品而收取了佣金（尽管以房租费名义），很容易导致雇佣关系而导致形式上的不独立，降低行业在社会公众的形象。
一旦审计客户购买了S公司的产品，还容易从“经济利益”方向影响XYZ事务所执行审计独立性。
第3题X注册会计师对Y公司2005年末应收账款进行测试时，依据Y公司2005年12月31日应收账款明细账得知该公司共有2000家债务单位，账面余额合计为7760万元。
X注册会计师拟运用抽样方法函证应收账款账面余额。
设定的计划抽样误差为±5万元，可信赖程度为95%（相应的可信赖程度系数为1.96）。
要求：
（1）假定X注册会计师决定使用不重复抽样方法，估计的样本离差为S=0.014万元，请计算确定应收账款函证的样本量；
（2）假定按要求
（1）中样本量及相应的样本值计算确定的样本标准离差S=0.016万元，请问X注册会计师是否需要增加累计样本量?
如需增加，增加到多少?
（3）假定按照要求
（2）中样本量估计的总体标准离差为0.015万元，请问X注册会计师是否需要增加累计样本量?
如需增加，增加到多少?
（4）假定按（3）确定的样本量得到样本账画余额为566万元，审查后认定的余额为510万元，分别运用均值估计、比率估计及差额估计方法推断应收账款的总体余额及可信赖程度为95%的估计区间。
（5）根据（4）中计算结果，指出x注册会计师确定最终估计的应收账款总体余额。
列出计算过程，金额以万元为单位，保留小数点后4位。
【正确答案】：
答案:
由命题条件知，总体规模为N=2000，计划抽样误差为Pa=5，可信赖程度系数为Ur=1.96，估计的总体标准离差为S=0.014，在重复抽样方式下，样本量为：
n’=（1.96×0.014×2000/5）2=120.47
在不重复抽样方式下，样本量为：
n=120.47×2000/（120.47十2000）=113.6≈114
（2）当S=0.016时，按公式（3），P1=5.34>pa，需要增加样本量。
将S=0.016代人公式
（1）中，得n’=157.35，再按公式
（2），n=145.87≈146，即需要增加32个样本数据。
（3）当S=0.015时，按公式（3），P1=4.6853 （4）在均值估计方法下，推断的应收账款总体余额为510÷146×2000=6986.3014（万元），可信赖程度为95%的估计区间为[6986.3014±4.6853]=[6981.6161-6990.9867]；在比率估计方法下，推断的应收账款总体余额为510÷566×7760=6992.2261（万元），可信赖程度为95%的估计区间为[6992.2261±4.6853]= [6987.5408—6996.9114]；
在差额估计方法下，样本平均差额为（510—566）÷146=—0．3836，推断的总体差额为-0.3836×2000=-767.1233（万元），推断的应收账款总体余额为6992.8767万元，可信赖程度为95%的估计区间为[6992.8767±4.6853]=[6988.1914—6997.7620]；
（5）基于谨慎性原则，X注册会计师应最终推断应收账款的总体余额为6986.3014万元。
注：
公式
（1）n’=（Ur×S×N/Pa）2
公式
（2）n=n'/（1+n'/N）
二、综合题（本大题2小题．每题20.0分，共40.0分。
）
第1题X公司系公开发行A股的上市公司，主要生产销售家电产品。
2006年12月，ABC会计师事务所接受X公司的委托审计其2006年度会计报表和合并会计报表。
注册会计师A和B接受会计师事务所的指派担任该项目的负责人。
资料一：
注册会计师A和B决定对X公司的期末存货进行监盘，在制定监盘计划时，有以下情况：
（1）年末X公司存货中只有原材料和库存商品。
原材料原材料占全部存货的60%，由A材料、B材料等十几种材料组成，其中，A材料和B材料为主料，占全部原材料的90%；库存商品占全部存货的40%，由甲产品等五种产品组成，其中甲产品占全部库存商品的70%以上。
（2）全部库存商品中有大约10%的产品在全国各地的销售部存放。
各地销售部在公司统——安排下实施盘点，将盘点结果传真回公司，由财务部门确认。
（3）由于接近年末产品销量大增，故而在年终盘点时不能停工。
（4）由于存放在各地销售部的产品数量较小，且过于分散，注册会计师A和B决定不派审计人员前往监盘，直接对此以审计范围受到限制为由出具保留意见的审计报告。
资料二：
注册会计师A和B在审计时，发现以下事项：
（1）X股份有限公司2006年7月1日与其控股母公司（以下简称P公司）签订了购买P公司下属的全资子公司（以下简称Y公司）80%股权的协议。
协议规定，以2004年7月31日为基准日对Y公司的资产、负债和所有者权益进行评估，并以评估确认的所有者权益（净资产）作为确定股权价格的基础。
交易发生后，Y公司仍保留其法人资格。
（2）2006年7月31日，Y公司所有者权益的账面余额为4000万元，其中，实收资本2000万元，资本公积500万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元（系2006年1—7月实现的净利润转入，未分配利润的年初余额为0）。
经评估并经国有资产管理部门确认，Y公司在评估基准日经评估的所有者权益为5000万元，评估增值的1000万元系土地使用权的增值，其余会计报表项目均未发生评估增减情况。
（3）经股东大会表决通过，2006年9月30日，X股份有限公司支付了4000万元给P公司获得了Y公司80%的股权，并办妥相关的产权变更手续；同日，Y公司根据资产评估结果调账，将土地使用权评估增值记人资本公积。
Y公司对土地使用权评估增值从2006年10月1日起分20年平均摊销。
（4）根据股权转让协议，评估基准口前Y公司实现的净利润归P公司所有（此部分净利润拟在对Y公司2006年净利润进行分配时作为应付股利支付给P公司）。
评估基准日后Y公司实现的净利润由X股份有限公司按所持股权比例享有。
Y公司2003年1—7月净利润为1000万元，8—9月净利润为200万元，10—12月净利润为300万元。
（5）Y公司会计记录反映的所有者权益为：
2006年7月31日为4000万元（其中包括2006年1—7月净利润1000万元），9月30日为5200万元（其中包括2006年1—9月净利润1200万元和评估增值1000万元），12月31日为5500万元（其中包括2006年1—12月净利润为1500万元和评估增值1000万元）。
（6）2006年度内，Y公司先后向P公司销售了价款总额为5000万元的某产品，相应的销售量占此种产品总销售量的78%，但销售价格却高达销售给非关联方企业的同种产品售价的125%。
这些销售的货款均未结算，但已确认为2006年度的营业收入。
要求：
（1）根据资料一中的
（1）至（3）事项，请指出注册会计师A和B在制定存货监盘计划时，应确定该监盘以控制测试为主还是以实质性程序为主，并简要说明理由。
（2）根据资料一
（1）至（3）所述的X公司存货的情况，请指出注册会计帅在执行监盘程序时应需要特别关注的情况。
（3）根据资料一（4）事项，判断注册会计师A和B的作法是否恰当，如果你认为恰当请说明理由；如果你认为不恰当请说明注册会计师应实施的程序。
（4）根据资料二
（1）至（6）所述事项，请指出Y公司会计处理中存在的错误，简要说明理由并列示应当建议的相关审计调整分录（不考虑调整分录对所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响）。
（5）根据资料二，针对X股份有限公司和Y公司发生的关联交易，A和B注册会计师应当提请X股份有限公司在合并会计报表附注中披露哪些信息?
（6）假定x股份有限公司和Y公司接受了所有审计调整建议，在不考虑其他因素的情况下，请代A和B注册会计帅确定关于X股份有限公司2006年度合并会计报表审计的审计意见，并简单说明原因。
【正确答案】：
答案:
注册会计师A和B应确定该存货监盘以实质性程序为主。
因为企业存货中只有少数项目的存货便构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取存货存在的证据非常有效。
（2）注册会计师在执行监盘程序时应特别关注的情况：
第一，存货的移动情况，以防止漏盘或重盘；第二，存货的质量状况，确定是否有残次冷背的存货；第三，应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查截止日期是否正确；第四，存放在外存货的盘点安排及处理。
（3）不恰当。
注册会计师A和B应考虑实施替代的审计程序以获取期末存货数量和质量的充分、适当的审计证据。
应检查被审计单位是否存在值得信赖的内部控制，并审查相关的凭证加以查验。
（4）Y公司会计处理存在下列错误：
①根据有关规定，公司购买其他企业的部分股份时，被购买企业的账面价格应保持不变。
X公司所购买的Y公司股权比例为80%，故不应对资产评估调账。
应当建议冲回土地使用权的评估增值。
审计凋整分录如下：
借：
资本公积——资产评估增值 1000万元
贷：
无形资产——土地使用权 1000万元
②Y公司不应对土地使用权的增值进行摊销。
理由同上。
应当建议冲回土地使用权增值摊销。
审计调整分录如下；
借：
无形资产——土地使用权 12.5万元
贷：
管理费用——土地使用权摊销 12.5万元
③Y公司不应将销售给P公司产品的5000万元销售额全部确认为当年营业收入。
事实上，因Y公司销售给非关联方的同种产品的比例已超过20%（实际上达到22%），按规定，应按销售给非关联方的价格确认营业收入4000万元，而将超过这一金额的部分确认为资本公积。
应当建议冲回营业收入，同时增加资本公积。
审计调整分录如下：
借：
营业收入 1000万元
贷：
资本公积 1000万元
（5）应当提请x股份有限公司在合并会计报表附注中的“关联方及其交易”部分披露以下信息：
①X股份有限公司向P公司购买其全资子公司——Y公司80%股权的事项，并说明主要交易条件，包括2006年1—7月净利润的归属问题及其说明；
②Y公司出售产品给P公司的交易，并着重说明交易价格比市场价高1000万元的事实。
③Y公司出售产品给P公司尚未结算的应收账款为5000万元。
（6）应发表无保留意见。
因为在被审计单位接受了注册会计师的调整与披露建议之后，其与P公司家易的处理符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度规定，不应在意见段前增加说明段。
此外，该交易不削弱其持续经营能力，也不属于不确定事项，故亦不应在意见段后增加强调事项段。
第2题甲公司系公开发行A股的上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，产品的销售价格均为不含增值税价格。
北京AB会计师事务所注册会计师A和B于2007年初对甲公司
2006年度财务报表进行审计，2007年3月1日完成审计工作。
假定甲公司2006年度财务报告于2007年3月10日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。
资料一：
甲公司未经审计的2006年度会计报表中的部分会计资料如下：
项目
金额（万元）
资产总额
42000
股本
15000
资本公积——股本溢价
8000
盈余公积
2000
公益金
1000
未分配利润
6000
利润总额
3000
净利润
2400
A和B注册会计师确定甲公司2006年度会计报表层次的重要性水平为100万元，并分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：
会计报表项目
重要性水平（万元）
银行存款
5
应收账款
60
存货
20
长期股权投资
30
固定资产原价
100
累计折旧
10
固定资产减值准备
10
无形资产
20
长期待摊费用
20
管理费用
10
财务费用
10
营业外支出
40
预计负债
50
资料二：
在实施实质性程序时，抽查到以下业务：
①2006年11月20闩，甲公司与乙医院签订购销合同。
合同规定：
甲公司向乙医院提供A种药品20箱试用，试用期6个月。
试用期满后，如果总有效率达到70%，乙医院按每箱500万元的价格向甲公司支付全部价款；如果总有效率未达到70%，则退回剩余的全部A种药品。
20箱A种药品已于当月发出，每箱销售成本为200万元（未计提跌价准备）。
甲公司
将此项交易额10000万元确认为2006年度的营业收入，并计入利润表有关项目。
甲公司为乙医院提供的A种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前尤法估计用于临床时的总有效率。
②为筹措研发新药品所需资金，2006年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。
合同规定：
丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为30万元。
甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。
B种药品已于当日发出，每箱销售成本为10万元（未计提跌价准备）。
同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2007年9月30日按每箱35万元的价格购回全部B种药品。
甲公司将此项交易额3000万元确认为2003年度的营业收入，并计入利润表有关项目。
③2006年甲公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生研究费用120万元，甲公司将其计人长无形资产——开发支出。
④2007年1月9日，注册会计师发现甲公司2006年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。
至2006年6月30日该办公楼的实际成本为12000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。
2006年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借人的借款利息500万元计入了在建工程成本。
⑤甲公司于2006年11月涉及的一项诉讼，在编制2006年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。
2007年2月28日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款200万元。
甲公司不服，上诉至二审法院。
至2006年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。
甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估计赔偿金额在160万元至200万元之间。
要求：
（1）针对资料二第①、第②中销售业务，请分别判断甲公司已经确认的销售收入能否确认。
请简要说明理由。
（2）如果不考虑重要性水平，针对上述资料二第③、第④、第⑤事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?
若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司2006年度的企业所得税费用、期未结转损益及利润分配的影响）。
（3）针对资料一、资料二第③、第④事项，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在下述2事项中的1个事项，并且不接受A和B注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。
针对资料一、资料二第⑤事项，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只有在第⑤事项，并且接受A和B注册会计师提出的审计调整建议（如果有），不接受A和B注册会计师提出的审计披露建议，不考虑其他条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。
（4）如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在上述第⑤个事项，接受A和B注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请问A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告?
请代A和B注册会计师编制甲公司2006年度会计报表的审计报告。
【正确答案】：
答案:
第①项业务不能确认销售收入。
该业务有退回条款，需要在确认不退货时登记业务实现。
第②项业务不能确认销售收入。
该业务属于售后回购，不确认收入。
（2）①就甲公司存在的事项③，该项业务技术研究费应计人当期损益。
注册会计师应提请甲公司作如下调整分录：
借：
管理费用 120万元
贷：
无形资产——开发支出 120万元
②就甲公司存在的事项④，该项业务甲公司管理用办公楼已达到预定可使用状态的，为购建该办公楼借入的借款利息500万元应调入财务费用；2006年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼应计提折旧。
注册会计师应提请甲公司作如下调整分录：
借：
财务费用
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