资产减值会计在实务中探讨.docx

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资产减值会计在实务中探讨

资产减值会计在实务中探讨

目录

一、资产减值会计的基本理论（01）

（一）资产减值会计的内涵（01）

（二）资产减值会计的特点（02）

二、资产减值会计的国内外现状研究（03）

（一）资产减值会计的国外现状研究（03）

（二）资产减值会计的国内现状研究（04）

三、我国资产减值会计实务中存在的问题及原因分析（05）

（一）我国资产减值会计实务中存在的问题（05）

（二）我国资产减值会计实务中存在的问题的原因（07）

四、完善我国资产减值会计实务工作措施分析（08）

（一）完善资产减值准备相关会计准则和会计制度（08）

（二）充分发挥审计的作用（09）

（三）运用现代企业财务管理，正确评价资产减值（09）

（四）提高财务人员的判断能力和综合素质（09）

注释（11）

参考文献（12）

致谢（13）

在会计理论界和实务界中，能使企业的资产计量越接近于其最准确的价值，那么代表着这个企业领导的投资决策能够更加的合理和有效。

在这么长的时间里，就从以往的历史中存留下来的各方面影响的原因而言，我国大部分的企业都有关于资产减值计量的问题，从而影响信息使用者的宏观决策。

所以，我国的公司都需要能够比较准确的计量和确认资产减值，使企业的资产能够准确的反映该企业未来获取利润的能力，这样能够帮助企业化解可能出现的社会经济风险，同时提高该企业会计信息的可靠性。

一、资产减值会计的基本理论

（一）资产减值会计的内涵

从1998年《我国股份有限公司会计制度》明确规定增加计提以下四项准备，即坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备和长期投资减值准备，直到2001年，我国开始实施新颁布的《企业会计制度》，制度中在原有的四项计提准备基础上又新添了四项，即固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备，加起来称为“八项准备”。

为了能够更好地做好企业的资产减值，需要企业理解透彻有关资产减值会计的理论，包括内涵、特点及其如何确认与计量资产减值，并且要特别熟悉其账务的处理，在处理过程中要学会探索和解决资产减值会计信息中存在的各种问题。

资产属于会计的六大要素之首，是非常重要的，剩余的五大要素都或多或少的与其有直接或间接的关联。

我国最新的企业会计准则中，对其进行了明确的解释，即资产就是发生在过去的交易、事项所构成的由企业所拥有或者控制的并且在未来预期能够给企业带来经济利润的一种资源。

根据以上的解释，我们可以理解为不能够给企业带来预期的经济利益的则不能将其作为资产，也就不能将其反映在资产负债表中。

实际上，我们国家会计学中的“资产”和经济学中的“财富”有着异曲同工之处，最终实现的价值都是给企业带来经济利益。

将资产简单的界定为给企业带来预期的经济利益，就代表着把会计行业的重心从利润表转移到了资产负债表上。

当然，这一界定在我们会计学中仍然存在着争议，即是否它能够在这个行业完全适用。

但是同样的，我们不能因此就忽视它存在的意义，即这一界定详细地概括出了资产最基本的本质，是比较准确的解释了企业获得资产的最终目的。

因为，从一个企业的角度来说，它获得资产的最终目的肯定是为企业带来经济利益。

而从理论上来讲，将资产简单的界定为给企业带来预期的经济利益，那么当企业的账面成本高于实际带来的经济利润时，就会产生一笔损失，即为资产减值损失，它是合理的,也就是资产减值会计的最本质的内涵。

（二）资产减值会计的特点

1.资产减值会计最明显的特点就是资产减值不能够转回

“资产减值不能够转回”，这或许是我国出台的最新会计准则在会计行业给企业留下的最深刻的印象之一。

在新会计准则中，有关资产减值的一条规定就明确的指出“资产减值带来的损失一经确认，在未来的任何会计期间都不能够转回，”并且不仅仅只有我们中国这样规定，美国反而比我们规定的更早。

从现在的实际情况来看，我国会计准则与国际会计准则最大的差异就是在关于资产减值的确认与计量上能否转回。

2.明确了进行资产减值测试的前提

根据我国财政部发布和实施的最新准则中的规定，就应不应该在期末确认和计提该项准备的问题作出了阐释，这个关键是看企业在发生业务的同时有没有产生资产减值，倘若该企业在发生业务时并未发生资产减值，那么就不需要去估计资产的可回收数值，也不需要去确认资产减值损失。

也就是说只有企业的资产发生资产减值，才需要确认资产减值损失。

3.资产减值会计更具有操作性   

根据我国财政部发布和实施的最新准则中的规定，资产可收回金额应该取资产的公允价值减去处置的费用后所剩下的金额和资产预计未来带来的现金流入或流出的现值两者之中较高的那一个。

并且在我国新会计准则中，对二者的确认与计量做出了较为详细和完整的操作步骤，这样有利于企业更方便的操作。

4.资产减值会计明确了按资产组计提减值准备的方法   

根据我国财政部发布和实施的最新准则中的规定，企业的某一项资产发生的最主要的现金流入或流出，假设无法独立于其他的资产或资产组中，则不应该根据这某一项资产来确认这个企业的资产的可回收金额，而应该根据这某一项资产所在的资产组来确认该企业的资产的可回收金额，从而来确认资产的资产减值损失。

二、资产减值会计的国内外现状研究

（一）资产减值会计的国外现状研究

从20世纪80年代开始，美国的会计理论界通过收集一些有关资本市场的数据来得出一些有关资产减值的实证研究结论。

美国左卡和凯佩尔（2005）就根据这些得出的实证数据发现了以下的几个现象：

第一，确认资产减值的企业大部分都是制造业；第二，一般企业确认企业的资产减值损失都是在最后一个季度；第三，当企业的盈利比正常水平的情况下低时最容易发生资产减值；第四，大部分企业的领导者和决策者们都希望能够突出计提资产减值准备的偶然性和不寻常发生的这一特点；第五，没有计提资产减值准备的企业的财务状况一般是优于确认了资产减值准备的企业的财务状况的。

以上的五种现象都能够表明资产减值的确认与计量容易被企业用来操纵控制企业的盈利。

自开始研究有关资产减值的相关内容以来，重点研究了SFAS121《长期资产的减值、处置的会计处理》，并且会计学术界的学者们也从不同角度着手讨论研究SFAS121给整个行业带来的影响、优点和缺点。

瑞兹.斯密斯和里德（2007）强调，引起各界人们对资产减值的关注的原因就是资产减值给企业的经济利益带来巨大的波动，而且对不同行业带来的波动程度也不一样，建议对不同的行业，采取的研究方法也该不一致。

莱特和幕特（2008）强调，尽管SFAS121已经要求在考虑资产减值时，按照个别的资产来进行，但是在实际操作中总会出现一些无法预计的资产在使用过程中发生的一些经济流入与流出，这是由于大部分的企业都不可能将现金流量精确到在如此的程度。

贝克（2009）通过研究得出，在企业管理层去评定资产价值的时候，SFAS121起到很大的作用，将企业间信息的可比性大大的增强了。

再者，由于企业的财务报告包括了更多的有关未来的预计信息，从而将报告的效用性提高。

尽管在实施新准则的过程中存在着许多的主观判断与估计，但是相对于在颁布实施SFAS121之前已经有很大的改善了。

在2001年11月颁布了SFAS144《长期资产的减值或处置》代替了SFAS121，原因主要是原有的可操作性还不够强，而新颁布的准则的可操作性和效用性获得了会计专家的肯定，但是对于确定资产减值时运用的公允价值及未来现金流量问题目前仍在会计学者的研究之中。

（二）资产减值会计的国内现状研究

在1998年1月，我国财政部颁布了《股份有限公司会计制度》，这部制度是我国第一部对我国股份有限公司确认与计量资产减值做出了详细规定的制度，其大致内容是我国境外的上市的公司，在我国境内发行外资股的企业需要在会计期末期间，根据实际发生的存货、短期投资、长期投资和应收账款来确认和计量资产减值损失，从而计提资产减值准备。

而在1999年，我国财政部对股份有限公司会计制度进行了相关会计处理问题的补充和说明，其中详细的规定了如何计提四项资产减值准备。

而在2001年发行实施的企业会计制度中，将1999年的制度中的计提四项资产减值准备扩展为八项资产减值准备，增加的四项资产减值准备分别为固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备和委托贷款减值准备。

在2006年颁布的准则中规定以下几项资产使用《企业会计准则第8号——资产减值》来计提资产，分别有固定资产、无形资产、长期股权投资、商誉、生产性生物资产；与此同时规定了有关计提存货、投资性房地产、建造合同、金融资产的减值。

实施这些已经制定好的制度和准则，有助于在我国的企业减少和避免不良资产的发生，提高企业自身资产的质量和水准。

然而，虽然我国到目前为止已经对许多的资产如何确认和计量资产减值准备做了相对的规定，但是总体上而言，这些规定比较分散，缺乏完整性、系统性和科学性，并且在对待一些比较特别的资产上，无论是方法还是可操作性都还不够健全。

实际上，资产减值会计在我国也就仅仅发展了十几年，但是我国会计学术界的专家们从未停止过对如何确认和计量资产减值的问题的研究与探讨，特别是1999年开始，我国的上市企业钻制度的空子，利用不完善的资产减值准备制度来操纵和控制企业的经营利润。

在2006年，会计学者任凌玉对1999年至2002年的发生亏损的上市企业计提资产减值准备的方法和制度进行了对比，发现这些公司计提的减值准备的金额远远超过了那些未亏损的上市企业；再假设一个企业在第二年开始扭亏，其在亏损的年度中计提的减值金额要大于其在扭亏年度的金额。

另外，很多企业在扭亏的那一年度利用减值地转回来增加当期的经济利润。

在研究中还发现，自2001年以后，上市企业在扭亏的年度中利用资产减值的转回来增加盈利的现象越来越普遍；研究还发现，2001年后上市公司在亏损当年利用资产减值进行盈余管理的动机有增强的趋势；同年，我国另一会计学者赵春光利用检验的方法检查了我国全部的A股上市公司，在2002到2004年期间这些公司确认和计量资产减值准备是否会影响到公司的盈利。

研究结果表明，企业在减值前亏损一般都会有利用资产的转回来操纵和控制企业利润的行为，这样做为了避免企业发生巨大的损失；当然无可厚非的是，有微弱的证据能够证明企业在减值前盈利也会存在上面发生的现象，而企业这样做的原因最可能是企业的盈利成倍的增长或使利润平滑。

三、我国资产减值会计实务中存在的问题及原因分析

（一）我国资产减值会计实务中存在的问题

1.有关资产减值会计的准则和制度不够完善

在会计实务中，对资产减值准备的计提是受到来自多个方面的原因影响的，比如会受到会计准则和制度的规定的影响，又比如会受到企业会计人员自身素质高低的影响。

所以，想要较为准确地确认和计量该准备不是那么容易的，她需要考虑到很多方面，当中最难的就是怎样能够获得较为准确的资产可回收的数据。

然而，想要获得该准备的较为准确的数据关键就是如何获得准确的企业未来发生的利润的数据。

我国对该准备进行计提方法是只有当其资产减值发生了才能进行计提，但怎样能够获得较为准确的资产可回收金额仍然是我国要解决的一大难题。

2.资产减值会计在我国沦为企业操纵利润的工具

就目前现状而言，不论是在我国还是在其他国家，计提资产减值准备是所有公司，尤其是上市公司进行盈余管理的最重要的方式和方法。

而公司进行盈余管理的方式和方法包括：

利润平滑化、收入最大化、收益最小化和巨额冲销。

着四种方法和手段都帮助企业操纵和控制利润。

即使我国的财政部总是三令五申的禁止企业利用计提资产减值准备来操纵和控制企业的利润，但还是有些企业在利益的诱惑下，利用这个来秘密的计提减值准备，从而调整企业的利润。

在前文中在，资产减值会计的特点这一小节中，笔者提到资产减值准备一经确认就不能够转回。

而现在就从防止资产减值会计沦为企业操纵利润的工具之一方面来看，这项规定是可以理解的，但从整个会计角度来说，这种规定就缺少理论依据和实际可操作性。

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