我院会计财务规章制度体系建设研究.docx

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我院会计财务规章制度体系建设研究

我院会计财务规章制度体系建设研究

内容摘要

该成果首先对我院会计财务规章制度的现状进行了分析，认为目前的会计财务制度体现了人总行等关于事业单位会计财务方面的规范要求，制度中有一些创新的内容，但会计财务制度体系不健全，涉及内部监督与控制的内容较少。

通过该课题的研究，课题组认为会计财务制度体系建设方案设计应坚持合法、适应、规范、科学的原则；学院会计财务制度体系可由四类制度组成，分别是会计类、财务类、培训核算类和管理类制度；会计类制度可由《会计核算办法》、《费用报销管理办法》《账务处理规程》《资产清查办法》和《原始凭证管理办法》等组成，财务类制度可由《财务管理办法》与《基建财务管理办法》等组成，培训核算类制度可由《培训收入成本核算办法》和《培训核算规程》等组成，管理类制度可由《会计人员岗位职责》、《财务信息保密管理规定》、《会计交接管理办法》、《会计档案管理制度》、《内部牵制办法（内部制度）》和《内部稽核办法（内部制度）》等组成；会计财务制度体系建设的进程可分五步进行：

首先，设计会计财务制度体系的整体框架；其次，制订并颁布会计财务的基础制度；第三，制订并颁布专项业务的会计财务制度；第四，制订并颁布规范日常会计财务工作的制度；最后，对不能适应需要的会计财务制度进行修订。

我院会计财务规章制度体系建设研究

自2008年9月下旬开始，根据《中共中央关于在全党开展深入学习实践科学发展观活动的意见》和中央学习实践科学发展观活动领导小组《关于第一批开展深入学习实践科学发展观活动的实施意见》以及《人民银行深入学习实践科学发展观活动实施方案》的安排和部署，学院开始开展深入学习实践科学发展观活动。

在学院的动员会上，学院领导提出在课题研究中产生新理念、新创造、新做法，只要对提高学院培训质量和效果、改进各项工作、建立完善各项规章制度是适宜的就可以付诸实施，一定要及时将研究成果转化为现实生产力，推动培训工作和其他各项工作实现新跨越、新突破、新发展。

同时，学院领导要求职工要把学习实践活动与贯彻落实党的十七大精神结合起来，与总结学院发展的经验结合起来，与有效履行学院职责，促进培训工作可持续稳定发展结合起来，与发挥学院职能作用、推进学院各项工作结合起来，把实践特色贯穿于学习实践活动全过程。

按照领导指示精神，我们进行此项专题性制度建设研究，也是科学发展观在会计财务制度体系建设方面的应用和体现。

2006年以来，按照学院规章制度建设办公室统一部署，会计财务部牵头制定了一系列会计财务相关规章制度，其中部分制度已公布施行。

为了进一步建立完善学院会计财务制度体系，根据《会计法》和《会计基础工作规范》要求，针对我院会计财务实际情况，我们开展这项课题研究。

一、我院会计财务规章制度现状

自从我院成立以来，陆续制定了一些会计财务方面的规章制度，这些制度凝聚了财会部门工作人员的心血和智慧，满足了当时管理工作的需要。

但是，进行本课题的研究以前，这些制度存在以下特点：

（一）体现了人总行等关于事业单位会计财务方面的规范要求

在以前制定的会计财务规章制度中，既反映了与学员有关的一些部门和行业的规范要求，反映了高等学校对会计财务方面的规章制度，体现了人民银行总行对下属单位会计财务方面的要求，突出了国家财政部对事业单位会计财务方面的规范。

（二）制度中有一些创新的内容

在以前的会计财务制度中，许多的内容体现了制度创新。

如在“费用报销管理办法”中，提出了对我院各类费用进行“归口管理”的具体意见；在“培训收入成本核算办法”中，提出了中度全成本核算办法。

（三）会计财务制度体系不健全

目前，会计财务方面的制度不健全，没有制定我院自身的基建财务管理制度，没有制定我院的会计核算制度，没有会计管理方面的规章制度，培训核算方面的制度也不够全面，一些会计财务方面的规范要求散见于签报或请示中，有些规范没有形成书面的规章制度。

总之，只有一些零星的会计财务制度，只有最迫切需要规范的一些会计财务行为进行了规范。

（四）涉及内部监督与控制的内容较少

马克思曾经指出：

“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要；因此，簿记对资本主义生产，比对手工业和农民的分散生产更为必要，对公有生产，比对资本主义生产更为必要。

”在这里，马克思指出了会计不仅具有反映的职能，而且还具有监督的职能。

但是，在我院以前的会计财务制度中，主要是对一些费用报销等方面进行了规范，很少涉及如何加强内部监督与控制，这是现有会计财务制度体系中的一个极大的缺陷。

二、会计财务制度体系建设方案设计原则

设计学院会计财务制度体系，进行学院会计财务制度建设，应立足于学院会计工作，从学院财务实际情况出发，必然要求具有针对性。

此课题研究的目的在于从一定程度上保证制度的科学、合理，切实可行，这也是本课题研究的出发点。

我们认为学院会计财务制度体系建设应坚持以下几个方面的原则：

（一）合法性原则

按章办事，按规则做账是会计工作的首要准则，也是制订学院会计财务管理制度的重要原则。

如果说学院其他制度应该强调实用和灵活，可以更加突出地体现以人为本的理念和思想，但学院会计财务制度则在坚持这些思想的前提下应更加注重坚持原则、依法处理，在合法性原则的要求上比其他制度更甚一层。

在学院制度建设中，会计财务制度建设在合法性方面要求之所以说更多，原因在于这些制度既要合乎国家会计财务法律法规，也要遵守人民银行系统内的相关规定，还要照顾到学院是单一会计主体的实际，没有下属单位，不可能成一个系统。

此外，还有一点更为重要，那就是我院属于事业单位性质，并且是行政机构（人民银行总行）下属的事业单位，这就决定了所有会计财务制度还要在事业单位会计制度框架下进行设计，单从理论上考量，其复杂性可见一斑。

综合考虑以上这些制约因素，我们认为大大加剧了设计我院会计财务制度体系的复杂性和困难性，这也决定了我院会计财务制度建设任务的长期性和艰巨性，也就是说我院会计财务制度建设不可能一蹴而就，我们只有在条件成熟的前提条件下分步骤分阶段起草和实施会计财务制度，也说明学院会计财务制度体系建设是一个渐进的过程。

（二）适用性原则

适用性是所有制度的生命，对于学院制订的其他规章制度如此，对于会计财务制度更是如此。

现在社会上许多单位的会计财务制度体系很复杂，规范内容也很多，但是我们不能生搬硬套。

学院会计财务制度必须充分体现学院实际，第一要与学院其他制度相衔接，第二要切实可行，满足学院管理需要。

当然，要制订出一个完整的会计财务制度体系，必然要进行深入研究，要在遵循相关会计财务制度的基础之上结合学院实际情况进行制度体系建设。

在会计财务制度体系建设中，一部分制度可能适用于当前阶段，但随着条件变化则需要修订或废止，比如已公布的《费用报销管理办法》就属于这一类型的制度；但还有一部分制度，现在还不具备制订与实施的条件，等待时机成熟后再制订也是适用性的体现。

如何理解这一观念？

我们认为学院现阶段会计财务制度建设还属于初级阶段，颁布实施的制度还很有限，当前应该侧重于建设操作性强、需求迫切的制度，比如《费用报销管理办法》和《培训收入成本核算办法》。

至于理论层次高，对实施会计财务环境要求较严格的制度则可以后置于其他制度建设，学院职工对于会计制度的理解和遵守也有一个过程，这一点我们应该有充分的认识，不然可能会适得其反，不能充分发挥制度应有的作用。

（三）规范性原则

全面规范学院各项会计财务工作，建立健全会计财务制度体系，是保证各项会计财务工作有序进行的前提和基础。

会计财务制度体系应做到严格规范会计事务各个环节的工作，不能顾此失彼。

（四）科学性原则

会计财务是一门科学，在文科学科中专业性相对较强，其理论自成体系，学科内部分工清楚，层次分明，制订会计财务规章制度则应凸显出其科学性。

具体而言，主要体现在会计财务制度体系设计要科学合理，具体制度还要便于操作和执行。

此外，还要坚持科学发展观的态度，会计财务制度应当根据学院会计财务工作执行情况和管理需要不断完善。

三、会计财务相关制度体系建设总体思路

我们认为，学院会计财务制度体系可由四大类制度组成，分别是会计类制度、财务类制度、培训核算类制度和管理类制度。

会计类制度侧重于会计核算的规范，强调事业单位和人民银行对直属单位会计核算的要求，意在对会计科目设置，各级科目核算范畴等方面进行详细规范。

这是我院会计财务制度体系建设的基础工作之一，财务类制度则是在此基础之上进行的，是第二个层次的规范，要求也更高一层。

财务类制度突出加强财务管理，制订此类制度的目的在于为学院增收节支，是在规范核算的基础之上展开的。

培训核算类制度的设计是针对学院业务性质特点而进行的制度建设，不具有一般事业单位的普遍性，而是针对学院培训特点进行的制度设计。

管理类制度主要在于规定会计财务基础事务，为整个学院会计财务工作服务，是外围性制度。

课题组认为，初步设计的我院会计财务制度体系可以分为四大类，现阶段可由15项具体规章制度组成，各类制度及其所辖具体内容分别简述如下：

（一）会计类制度

1、《会计核算办法》（已公布试行）

2、《费用报销管理办法》（已公布施行）

3、《账务处理规程（内部制度）》

4、《资产清查办法》

5、《原始凭证管理办法》

（二）财务类制度

1、《财务管理办法》

2、《基建财务管理办法》

（三）培训核算类制度

1、《培训收入成本核算办法》（已公布施行）

2、《培训核算规程》

（四）管理类制度

1、《会计人员岗位职责》（依人力资源部门确定内容为准）

2、《财务信息保密管理规定》（已公布试行）

3、《会计交接管理制度》

4、《内部牵制办法（内部制度）》

5、《会计档案管理制度》

6、《内部稽核办法（内部制度）》

具体规章制度之间关系如图1所示。

图1：

中国人民银行郑州培训学院会计财务制度体系示意图

会计类

财务类

培训核算类

管理类

费用报销管理办法（已施行）

原始凭证管理办法

账务处理规程（内部制度）

资产清查办法

财务管理办法

基建财务管理办法

培训收入成本核算办法

（已公布试行）

培训核算规程

会计人员岗位职责

财务信息保密管理规定

（已公布试行）

会计交接管理制度

内部牵制办法（内部制度）

会计档案管理制度

内部稽核办法（内部制度）

会计财务制度体系

会计核算办法（已施行）

四、具体制度制定意义及内容设计研究

（一）会计类制度设计

根据制度之间的内在联系，我们认为会计类制度应由统帅会计核算工作全局的《会计核算办法》与规范的具体会计日常操作事项制度两部分组成。

其中《会计核算办法》是会计类制度的基础制度，详尽而全面规范学院日常会计核算工作，是会计账务处理的基本依据和标准。

其制订的主要理论依据是《事业单位会计制度》，但又不拘泥于《事业单位会计制度》，因为我院是一个会计核算业务相对单一和种类相对固定的核算单位，《事业单位会计制度》则考虑社会通用事业单位的复杂性。

基于以上考虑，课题组认为《会计核算办法》应该综合《事业单位会计制度》、《会计基础工作规范》、《事业单位会计准则》等规章制度，以学院会计核算工作实际为出发点来制订。

1、会计核算办法

本办法是全面规范会计核算工作的基本性制度，也是其他会计类制度制定的基础和依据，统领其他会计类制度。

主要内容包括：

会计核算规范；会计核算要素；会计核算科目；日常会计核算；年终结算结账；会计报表编制和会计核算附件等内容。

此办法从一个会计循环起点开始到结束，从会计要素、科目到结算结账，从基础工作到报表编制，全面详细进行规范，设计出了适合学院特点（既要遵循《事业单位会计制度》，又要符合总行报表要求）的账户体系和报表格式，并且还对会计档案的管理给出了具体要求。

此办法的公布对于指导和统一学院会计核算工作起到至关重要的作用