[财务管理]账户与复式记账(ppt 94页).pptx

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第四章账户与复式记账第一节会计科目与账户v一、会计科目一、会计科目vv二、账户二、账户会计对象会计要素资产资产负债负债权益权益所有者所有者收入收入费用费用利润利润会计科目一、一、会计科目会计科目

（一）会计科目的意义及设置原则1.1.会计科目的含义会计科目的含义会计科目对会计要素进行分类所形成的具体项目；根据会计科目设置会计账户是会计核算的方法之一。

实收资本资本公积盈余公积2.2.设置会计科目的意义设置会计科目的意义系统、分类反映会计要素内容的需要。

满足信息使用者了解会计信息的需要。

设置会计账户，核算经济业务的需要。

一、一、会计科目会计科目

（一）会计科目的意义及设置原则3.会计科目设置原则必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容。

既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要。

既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。

统一性与灵活性相结合。

应简明、适用。

一、一、会计科目会计科目

（一）会计科目的意义及设置原则所有者所有者权益类权益类注意注意：

与企业会计制度对会计科目分类的不同。

：

与企业会计制度对会计科目分类的不同。

企业会计制度将：

企业会计制度将：

利润类归并入所有者权益类；利润类归并入所有者权益类；收入类与费用类的一部分合并为损益类；收入类与费用类的一部分合并为损益类；费用类的一部分独立为成本类费用类的一部分独立为成本类。

一、一、会计科目会计科目

（二）会计科目的分类

（二）会计科目的分类会计科目按其反映经济内容的不同分为资产类、会计科目按其反映经济内容的不同分为资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类、利润类会负债类、所有者权益类、收入类、费用类、利润类会计科目。

计科目。

资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类收入类收入类费用类费用类利润类利润类资产类资产类负债类负债类损益类损益类成本类成本类企业会计制度对会计科目的分类企业会计制度对会计科目的分类总分类科目，也称总账科目或一级科目，是总也称总账科目或一级科目，是总括反映会计要素具体内容的科目。

如银行存款、固括反映会计要素具体内容的科目。

如银行存款、固定资产、应付账款等科目。

定资产、应付账款等科目。

是进行总分类核算的依是进行总分类核算的依是进行总分类核算的依是进行总分类核算的依据，提供总括指标。

据，提供总括指标。

据，提供总括指标。

据，提供总括指标。

一般由会计制度统一制定（见教材一般由会计制度统一制定（见教材一般由会计制度统一制定（见教材一般由会计制度统一制定（见教材P.45P.45P.45P.45）。

）。

）。

）。

（三）会计科目的级次（三）会计科目的级次1.1.总分类科目总分类科目一、一、会计科目会计科目为了既提供总括核算指标，又提供详细为了既提供总括核算指标，又提供详细核算指标，会计科目应分层次设置。

会计科核算指标，会计科目应分层次设置。

会计科目按提供指标的详细程度不同，可以目按提供指标的详细程度不同，可以分为总分为总分类科目、明细分类科目。

分类科目、明细分类科目。

在明细科目中，在明细科目中，可以根据会计核算和经营管理的需要设置二可以根据会计核算和经营管理的需要设置二级科目、三级科目等。

级科目、三级科目等。

明细分类科目，也称明细科目或细目，是是对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目。

是进行明细分类核算的依据。

可根据会计制度规定和企业核算需要设置。

总分总分类科目类科目明细分明细分类科目类科目应付账款应付账款按债权人名称按债权人名称红光红光公司公司海天海天集团集团（三）会计科目的级次（三）会计科目的级次2.2.明细分类科目明细分类科目一、一、会计科目会计科目会计科目的级次会计科目的级次总分类科目总分类科目（一级科目一级科目）明细分类科目明细分类科目二级科目二级科目（子目子目）明细科目明细科目（细目、三级科目细目、三级科目）原材料原材料原料及主要材原料及主要材料料圆钢圆钢生铁生铁辅助材料辅助材料润滑油润滑油防锈剂防锈剂燃料燃料汽油汽油柴油柴油生产成本生产成本第一车间第一车间甲产品甲产品乙产品乙产品第二车间第二车间丙产品丙产品丁产品丁产品二、账户二、账户v

（一）设置账户的意义

（一）设置账户的意义v设置会计科目只是规定了对会计对象具体设置会计科目只是规定了对会计对象具体内容进行分类核算的项目。

而为了序时、连续、内容进行分类核算的项目。

而为了序时、连续、系统地记录经济业务的发生而引起的会计要素系统地记录经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动，提供各种会计信息，还必须根据的增减变动，提供各种会计信息，还必须根据规定的规定的会计科目在账簿中开设账户。

会计科目在账簿中开设账户。

v账户账户是指具有一定格式和结构，用来分类、是指具有一定格式和结构，用来分类、连续记录企业经济业务，反映会计要素增减变连续记录企业经济业务，反映会计要素增减变动情况及其结果的一种工具。

动情况及其结果的一种工具。

账户具体表现为账户具体表现为账页。

账页。

v账户账户是根据会计科目开设的，账户的名称是根据会计科目开设的，账户的名称就是会计科目就是会计科目。

（一）设置账户的意义

（一）设置账户的意义设置依据：

根据会计科目设置；基本特征：

具有一定格式；主要作用：

分类、连续的记录经济业务的工具。

重要地位重要地位：

会计核算的一种专门方法。

二、账户二、账户

（二）

（二）会计账户与会计科目的关系会计账户与会计科目的关系相互联系：

相互联系：

会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。

二、账户二、账户二、账户二、账户

（二）

（二）会计账户与会计科目的关系会计账户与会计科目的关系相互联系：

相互联系：

反映的经济（会计要素）内容相同。

反映的经济（会计要素）内容相同。

会计账户是会计科目的具体运用，会会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的具体内容，就是会计账户所要登记的内容计科目所反映的具体内容，就是会计账户所要登记的内容。

（二）

（二）会计账户与会计科目的关系会计账户与会计科目的关系相互区别：

相互区别：

外表形式不同：

会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。

发挥作用不同：

会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。

二、账户二、账户账户基本结构的含义账户基本结构的含义账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。

部分结构。

账户基本结构部分：

账户基本结构部分：

账户分为左右两方，其中一方记增加，另一方记减少；至于哪一方记增加额，哪一方记减少至于哪一方记增加额，哪一方记减少额，则取决于所采用的额，则取决于所采用的记账方法记账方法和所记录的和所记录的经济业务内容。

经济业务内容。

（三）账户的基本结构（三）账户的基本结构二、账户二、账户（三）账户的基本结构（三）账户的基本结构账户一般包括的内容：

账户一般包括的内容：

（11）账户的名称（即会计科目）；）账户的名称（即会计科目）；（22）日期（记录经济业务的日期）；）日期（记录经济业务的日期）；（33）摘要（对经济业务的概括说明）摘要（对经济业务的概括说明）（44）凭证号数；（表明账户记录的依据）；）凭证号数；（表明账户记录的依据）；（55）金额（即增加额和减少额及余额）；）金额（即增加额和减少额及余额）；二、账户二、账户账户名称账户名称年年月月日日凭证凭证号数号数摘要摘要借方借方（左方）（左方）贷方贷方（右方）（右方）余额余额借借/贷贷我国会计实务中三栏式会计账户基本格式我国会计实务中三栏式会计账户基本格式会计科目记录经济业务确认的日期账户一般包括的内容：

账户一般包括的内容：

说明登记账户的来源、依据，为以后查账提供便利用以概括用以概括说明所记说明所记录经济业录经济业务的内容务的内容用以填写经济业务引起会计要素增加、减少及变动的结果账户基本结构的简化形式“T”形账户为了会计研究和教学的方便，我们将账户的基本结构简化为左右两方的“T”形账户，其中一方记增加，另一方记减少，账户的左右两方哪一方登记增加，哪一方记减少，取决于记账方法和账户性质。

账户名称账户名称贷方（右方）贷方（右方）借方（左方）借方（左方）账户中的金额指标银行存款余额借或贷借或贷贷方贷方（右方）右方）借方借方（左方）左方）月日凭证凭证号数号数摘摘要要101期初余额期初余额借10000105105（略）销售商品收回货款销售商品收回货款4000040000借5000010151015支付购材料款支付购材料款20000借借3000010221022收回欠款收回欠款6000060000借900001027偿还借款偿还借款30000借借6000010311010月末余额月末余额10000050000借借60000年2000假设记增加假设记增加期初余额期初余额本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额期末余额期末余额+-=10000+100000-50000=60000假设记减少假设记减少账户中的金额指标会计账户可以提供的金额指标包括：

期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。

银行存款银行存款本期增加额：

本期增加额：

4000060000本期减少额：

本期减少额：

20000200003000030000本期增加发生额：

本期增加发生额：

100000100000本期减少发生额：

本期减少发生额：

5000050000说明：

每个账户的本期增加额和本期减少每个账户的本期增加额和本期减少额应分别记入上列账户的左右两方。

额应分别记入上列账户的左右两方。

借方（左方）借方（左方）贷方（右方）贷方（右方）账户中的金额指标会计账户可以提供的金额指标包括：

期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。

银行存款银行存款本期增加额：

本期增加额：

4000060000本期减少额：

本期减少额：

20000200003000030000本期增加发生额：

本期增加发生额：

100000100000本期减少发生额：

本期减少发生额：

5000050000说明：

期初、期末余额的方向与增加额的期初、期末余额的方向与增加额的方向相同。

方向相同。

借方（左方）借方（左方）贷方（右方）贷方（右方）期初余额期初余额1000010000期末余额期末余额6000060000（四）会计账户的设置（四）会计账户的设置根据会计制度规定的会计科目设置。

根据本企业会计要素的具体内容设置。

二、账户二、账户（五）总分类核算与明细分类核算（五）总分类核算与明细分类核算二、账户二、账户各会计主体按总分类科目开设总分类账户，按明细分类科目开设明细分类账户。

总分类账户提供的是总分类核算指标，一般只用货币计量；明细分类账户提供的是明细核算指标，除货币量度外，有的还用实物量度。

对经济业务通过总分类账户进行的核算，叫总分类核算；通过有关明细账户进行的核算叫明细分类核算。

第二节第二节复式记账原理复式记账原理v一、记账方法概述一、记账方法概述v二、复式记账原理二、复式记账原理一、记账方法概述一、记账方法概述v记账方法是在账簿中记录经济业务的方法。

记账方法是在账簿中记录经济业务的方法。

有有单式记账法和复式记账法。

单式记账法和复式记账法。

v

（一）单式记账法

（一）单式记账法v是指对发生的经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法。

单式记账单式记账企业用银行企业用银行存款存款80008000元元购买材料。

购买材料。

银行存款银行存款原材料原材料不予登记不予登记80008000通常只登记货币资金收支、往来款项的通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。

结算内容，而不登记实物资产的收付内容。

不能完整反映经济业务的全貌，不便于不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。

检查账户记录的正确性。

复式记账，复式记账，是指对发生的是指对发生的每一项经济业每一项经济业务，都以务，都以相等相等的金额，在相的金额，在相互联系的互联系的两个两个或两个以上账或两个以上账户户中中同时同时进行进行登记的方法。

登记的方法。

企业用企业用银行存款银行存款80008000元元购入原材购入原材料。

料。

原材料原材料银行存款银行存款8000（增加）（增加）8000（减少）（减少）

（二）

（二）复式记账法复式记账法一、记账方法概述一、记账方法概述企业购企业购进一项设进一项设备价款备价款5000050000元，元，货款尚未货款尚未支付支付固定资产固定资产应付账款应付账款50000（增加）（增加）50000（增加）（增加）

（一）复式记账的理论依据

（一）复式记账的理论依据企业发生的所有经济业务无非就是涉及资金的增加和减少两个方面，会计在记账的时候必须把每项经济业务所涉及的资金增加和减少的两个方面都记录下来，从而完整、全面的反映经济业务所引起的资金运动的来龙去脉。

而复式记账方法就是适应了资金运动在这一规律性要求，把每一项经济业务所涉及到的资金在量上的增减变化，通过两个或两个以上相互联系的账户予以全面反映。

可见，资金运动的内在规律性是复式记账的理论依据。

二、复式记账的理论依据和基本原则二、复式记账的理论依据和基本原则以会计等式作为记账基础以会计等式作为记账基础.对每一项经济业务，都要在对每一项经济业务，都要在两个或两两个或两个以上账户个以上账户中进行等额双重记录中进行等额双重记录.必须按经济业务对会计等式的影响类必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录。

型进行记录。

可根据账户记录进行试算平衡，以检可根据账户记录进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。

查账户记录是否正确。

（二）

（二）复式记账的复式记账的基本原则基本原则二、复式记账的理论依据和基本原则二、复式记账的理论依据和基本原则（三）复式记账法的种类（三）复式记账法的种类复式记账法在其发展过程中，曾复式记账法在其发展过程中，曾有有借贷记账法、收付记账法、增减记借贷记账法、收付记账法、增减记账法账法等几种复式记账方法。

其中，借等几种复式记账方法。

其中，借贷记账法是世界各国通用的一种复式贷记账法是世界各国通用的一种复式记账方法。

目前，我国企业和行政事记账方法。

目前，我国企业和行政事业单位采用的都是业单位采用的都是借贷记账法。

借贷记账法。

二、复式记账的理论依据和基本原则二、复式记账的理论依据和基本原则

（一）能够全面、系统的反映和监督经济活动，提供经营管理所需要的数据资料。

（二）可以通过有关账户之间的对应关系了解经济业务的内容，检查经济业务是否合理合法。

（三）通过对全部账户记录结果的试算平衡，可以检查账户记录有无差错。

三、复式记账的作用第第三节三节借贷记帐法借贷记帐法v一、借贷记帐法的产生与发展借贷记帐法的产生与发展v二、借贷记账法的记帐符号二、借贷记账法的记帐符号v三、借贷记账法的账户结构三、借贷记账法的账户结构v四、借贷记账法的记帐规律四、借贷记账法的记帐规律v五、账户对应关系和会计分录五、账户对应关系和会计分录v六、借贷记账法的试算平衡六、借贷记账法的试算平衡一、借贷记账法的产生与发展一、借贷记账法的产生与发展借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。

借贷记账法起源于十三世纪的意大利。

到十五世纪，借贷记账法逐渐完备，被用来反映资本的存在形态和所有者权益的增减变化。

与此同时，资本主义国家的会计学者提出了借贷记账法的理论依据，即“资产=负债+资本”的平衡公式。

根据这个理论确立了借贷的记账规则，借贷记账法成为一种科学的记账方法，并为世界上许多国家广泛采用。

二、借贷记账法的二、借贷记账法的记账符号借贷记账法的借贷记账法的“借借”和和“贷贷”两字，最两字，最初是从借贷资本家的角度来解释的。

借贷资初是从借贷资本家的角度来解释的。

借贷资本家以经营货币资金为主要业务，对于本家以经营货币资金为主要业务，对于收进收进来的存款来的存款，记在，记在贷主贷主的名下，表示自身的的名下，表示自身的债债务务即即“欠人欠人”的增加；对于的增加；对于付出去的放款付出去的放款，记在记在借主借主的名下，表示自身的的名下，表示自身的债权债权即即“人欠人欠”的增加。

的增加。

“借借”和和“贷贷”也就是表示债权也就是表示债权（应收款）和债务（应付款）的增减变动。

（应收款）和债务（应付款）的增减变动。

二、借贷记账法的二、借贷记账法的记账符号随着社会经济的发展，经济活动的内容日益复杂，记录的经济业务已不局限于货币资金的收付业务。

而逐渐扩展到财产物资、经营损益和经营资本等的增减变化。

这时，为了求得账簿记录的统一，对于非货币资金的收付活动，也利用“借”、“贷”两字来记录其增减变动情况。

这样，“借”、“贷”两字逐渐失去了原来的字面涵义，而转化为纯粹的记账符号。

成为会计上的专门术语。

二、借贷记账法的二、借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，“借、贷”两字的作用是：

（11）表示）表示记入账户的方向（即记入账户的方向（即记账方向）记账方向）“借借”,”,表示记入账户的借方；表示记入账户的借方；“贷贷”,”,表示记入账户的贷方。

表示记入账户的贷方。

在借贷记账法下将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方；（22）表示记账对象价值量的增加）表示记账对象价值量的增加或减少的变化或减少的变化.即抽象地看，无论是“借”还是“贷”都既表示“增加”，又表示“减少”。

对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户反映的经济内容，即账户的性质来决定。

借方账户名称贷方资产资产+费用费用=负债负债+所有者权所有者权+收入收入账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的。

根据会计等式“资产费用负债所有者权益收入”，账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用账户，用账户的“左方”即借方记增加，右方即“贷方”记减少，余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的“右方”即贷方记增加，用“左方”即借方记减少，余额一般在贷方。

增加增加余额余额减少减少余额余额借方贷方借方贷方减少减少增加增加三、借贷记账法的账户结构三、借贷记账法的账户结构帐户结构是指账户的借方登帐户结构是指账户的借方登什么，贷方登什么，期末账户什么，贷方登什么，期末账户有无余额，如有余额在账户的有无余额，如有余额在账户的哪一方，表示什么。

哪一方，表示什么。

（一）

（一）资产类账户的结构资产类账户的结构借方借方贷方贷方资产类账户资产类账户期初余额期初余额期初余额期初余额本期本期本期本期增加额增加额增加额增加额本期减少额本期减少额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额期末余额期末余额期末借期末借期末借期末借方余额方余额方余额方余额=期初借期初借期初借期初借方余额方余额方余额方余额+本期借方本期借方本期借方本期借方发发发发生生生生额额额额-本期贷方本期贷方本期贷方本期贷方发发发发生生生生额额额额期末余额反映期末时资产的实有数额资产类账户应用举例资产类账户应用举例例例企业用银行存款企业用银行存款4000040000元购买机器设备一台。

元购买机器设备一台。

固定资产固定资产借借贷贷40000银行存款银行存款借借贷贷40000期初余额期初余额100000期末余额期末余额60000

（二）

（二）负债及所有者权益类账户的结构负债及所有者权益类账户的结构负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户借方借方贷方贷方本期增加额本期增加额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额本期减少额本期减少额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期初余额期初余额期初余额期初余额期末余额期末余额期末余额期末余额期末贷期末贷期末贷期末贷方余额方余额方余额方余额=期初贷期初贷期初贷期初贷方余额方余额方余额方余额+本期贷方本期贷方本期贷方本期贷方发发发发生生生生额额额额-本期借方本期借方本期借方本期借方发发发发生生生生额额额额负债类账户期末余额反映期末时负债的实有数额所有者权益类账户期末余额反映所有者权益的实有数额负债负债类账户应用举例类账户应用举例例例从银行借入短期借款从银行借入短期借款60000元，存入银行。

元，存入银行。

银行存款银行存款借借贷贷60000短期借款短期借款借借贷贷60000期初余额期初余额100000期末余额期末余额160000期初余额期初余额90000期末余额期末余额150000所有者权益所有者权益类账户应用举例类账户应用举例例例将资本公积将资本公积10000元转作实收资本。

元转作实收资本。

10000资本公积资本公积借借贷贷实收资本实收资本借借贷贷10000期初余额期初余额90000期末余额期末余额80000期初余额期初余额100000期末余额期末余额110000（三）（三）费用类账户的结构费用类账户的结构借方借方借方借方费用类账户费用类账户费用类账户费用类账户贷方贷方贷方贷方本期增加额本期增加额本期减少额（转出额）本期减少额（转出额）本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额借方借方本年利润本年利润贷贷方方费用费用费用类账户借方登记的金额在期末时要从贷方转出，其中属于损益账户的转入“本年利润”账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。

收入账户贷方收入账户贷方登记的金额，登记的金额，期末应从账户的借方转出，期末应从账户的借方转出，转入转入“本年利润本年利润”账户的贷账户的贷方，反映利润的增加，期末方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。

结转后没有余额。

（四）收入类账户结构（四）收入类账户结构本期结转或减少额本期结转或减少额本期增加额本期增加额借方借方收入类账户收入类账户本年利润本年利润借方借方贷方贷方收入收入费用费用贷方贷方本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额（五）利润类账户结构（五）利润类账户结构借方借方利润类账户利润类账户贷方贷方期初余额期初余额本期减少额本期减少额本期增加额本期增加额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额为了便于掌握和使用不同的账户，上述各为了便于掌握和使用不同的账户，上述各类账户的结构可归纳如下表所示：

类账户的结构可归纳如下表所示：

v借贷记账法下各类账户结构借贷记账法下各类账户结构v账户类别账户类别借借方方贷贷方方余额方向余额方向v资产类资产类+在借方在借方v负债类负债类+在贷方在贷方v所有者权益类所有者权益类+在贷方在贷方v收入类收入类+一般无余额一般无余额v费用类费用类+一般无余额一般无余额v利润类利润类+在贷方在贷方v由由借贷记账法的结构可以得出如下结论：

结论：

v（11）从登记的方向来看，我们可以把账户分为）从登记的方向来看，我们可以把账户分为两大类：

资产、费用类，增加记借方，减少记贷两大类：

资产、费用类，增加记借方，减少记贷方；负债、所有者权益、收入、利润类，增加记方；负债、所有者权益、收入、利润类，增加记贷方，减少记借方。

贷方，减少记借方。

v（22）可以根据账户余额所在的方向判断账户可以根据账户余额所在的方向判断账户的性质。

的性质。

即账户若是借方余额，则表示资产类账即账户若是借方余额，则表示资产类账户；账户若是贷方余额，则表示负债或所有者权户；账户若是贷方余额，则表示负债或所有者权益类账户。

益类账户。

v（3）在借贷记账法下，可以设置双重性质的账户。

双重性质账户是指既可以用来反映资产，又可以用来反映负债的账户。

或者既可以用来反映收入，又可以用来反映费用的账户。

借贷记账法的记账规则是：

“有借必有贷，借贷必相等”。

有借必有贷账户登记方向借贷必相等账户登记金额四、借贷记账法的记账规则银行存款银行存款借借贷贷短期借款短期借款借借贷贷5000050000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等四、借贷记账法的记账规律四、借贷记账法的记账规律v实例说