4商业企业主要经营过程核算.pptx

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会计学会计学第四章商业流通企业主要经第四章商业流通企业主要经营过程核算营过程核算梁志强梁志强Email:

第四章商品流通企业主要经营过程核算第二节批发商品核算第三节零售商品核算第四节商品流通费用核算第五节利润和利润分配的核算第一节主要经营过程和需要设置的主要账户第一节主要经营过程和需要设置的主要账户一、概念及核算内容一、概念及核算内容

（一）概念

（二）核算内容二、主要账户设置二、主要账户设置

（一）物资采购

（二）库存商品（三）商品进销差价（四）营业费用第一节主要经营过程和需要设置的主要账户一、概念及核算内容一、概念及核算内容

（一）概念商品流通企业的主要经营过程即商品流通过程，是工农业产品通过买卖方式，从生产领域转移到消费领域的过程，包括商品购进和商品销售两个阶段。

（二）核算内容商品流转过程即：

“货币商品货币”的资金运动过程。

为此其核算内容是资金运动中的形态变化内容。

包括：

资金运动静止状态的资产负债所有者权益资金运动变动状态的循环周转耗费、回收二、主要账户设置除了与前述工业企业设置的核算内容相同的账户外，其核算内容有所不同的主要账户有：

（一）在途物资资产类账户，用以核算企业购入商品的采购成本。

（二）库存商品资产类账户，用以核算企业外购或委托加工完成验收入库可供销售的各种商品。

（三）商品进销差价资产类账户，是“库存商品”账户的抵减账户，用以核算采用售价金额核算企业的商品售价与进价之间的差额。

（四）销售费用损益类账户，用以核算企业在购销过程中发生的运费、装卸、包装、保险、展览、广告、运输中合理损耗及入库前挑选整理费等。

第二节批发商品核算一、批发商品的经营特点和商品核算方法

（一）经营特点

（一）经营特点经营规模大，商品储存多，经营网络分散，购销对象多，购销方式多样。

经营规模大，商品储存多，经营网络分散，购销对象多，购销方式多样。

（二）商品核算方法

（二）商品核算方法根据批发商品特点，对“库存商品”采用金额和数量两种计量进行双重核算，核根据批发商品特点，对“库存商品”采用金额和数量两种计量进行双重核算，核算方法有二：

算方法有二：

11数量进价金额核算，主要内容有：

数量进价金额核算，主要内容有：

（11）总分类账、明细分类账统一按进价记账。

）总分类账、明细分类账统一按进价记账。

（22）明细分类账按商品的编号、品名、规格、等级分户，登记数量和金额。

）明细分类账按商品的编号、品名、规格、等级分户，登记数量和金额。

（33）设置类目账，按商品大类分户，控制明细分类账。

）设置类目账，按商品大类分户，控制明细分类账。

（44）除会计部门外，在业务、仓储部门再分设调拨账和保管账。

）除会计部门外，在业务、仓储部门再分设调拨账和保管账。

（55）定期计算和结转已销商品的进价成本。

）定期计算和结转已销商品的进价成本。

22数量售价金额核算，其内容除与进价核算相同外，不同的有：

数量售价金额核算，其内容除与进价核算相同外，不同的有：

（11）总分类账、明细分类账统一按售价记账。

）总分类账、明细分类账统一按售价记账。

（22）设置“商品进销差价”账户，登记商品进价与销价之间的差额。

）设置“商品进销差价”账户，登记商品进价与销价之间的差额。

（33）定期分摊进销差价，计算已销商品进销差价和库存商品进价。

）定期分摊进销差价，计算已销商品进销差价和库存商品进价。

二、主要经济业务核算（以采用数量进价金额核算为例）

（一）商品购进过程核算

（一）商品购进过程核算主要经济业务是购进商品，支付货款和费用。

主要经济业务是购进商品，支付货款和费用。

11商品入库，同时支付货款。

商品入库，同时支付货款。

【例【例11】购入商品】购入商品5600056000元，进项增值税元，进项增值税95209520元，商品入库，以银行存款支元，商品入库，以银行存款支付。

付。

22先支付货款，商品后到。

先支付货款，商品后到。

【例【例22】从外地购入商品】从外地购入商品2200022000元，进项增值税元，进项增值税37403740元，供货方代元，供货方代垫付运费垫付运费500500元，应扣增值税元，应扣增值税5050元，货款以银行存款支付，商品后到。

元，货款以银行存款支付，商品后到。

【例例3】上项商品入库上项商品入库。

【例4】购进商品20000元，商品已到，验收入库，款未付，在未付款前，不作会计分录，月末如尚未付款，按应付价款暂入账，下月初再用红字冲回下的会计分录：

3.3.商品已到，货款未付。

商品已到，货款未付。

（一）商品销售过程核算

（一）商品销售过程核算主要经济业务是发出商品，收回货款。

主要经济业务是发出商品，收回货款。

1商品发出，同时收回货款。

商品发出，同时收回货款。

【例例5】售于本地商品售于本地商品6200元，销项增值税元，销项增值税1054元，货已发出，款收到送存银元，货已发出，款收到送存银行。

行。

【例例66】假设逐日结转商品销售成本，上项商品销售成本为】假设逐日结转商品销售成本，上项商品销售成本为56005600元。

元。

2先发出商品，办理结算手续，后收到货款。

先发出商品，办理结算手续，后收到货款。

【例例7】售于外地商品售于外地商品8000元，销项增值税元，销项增值税1360元，代对方垫付运费元，代对方垫付运费400元，已办妥结算手续。

元，已办妥结算手续。

【例例8】上项货款收到。

】上项货款收到。

（三）商品销售成本的计算方法（三）商品销售成本的计算方法批发商品销售成本即已销商品的原进价，由于进批发商品销售成本即已销商品的原进价，由于进货批次不一，单价不同，计算商品的进价方法也不同货批次不一，单价不同，计算商品的进价方法也不同，按现行制度规定的方法有：

，按现行制度规定的方法有：

1先进先出法；先进先出法；2加权平均法；加权平均法；3移动加权平均法；移动加权平均法；4个别计价法。

个别计价法。

11顺算法先计算商品销售成本，后计算期末库存商品金额，顺算法先计算商品销售成本，后计算期末库存商品金额，计算公式为：

计算公式为：

（11）本期商品销售成本本期商品销售数量）本期商品销售成本本期商品销售数量进货单价进货单价（22）期末库存商品金额期末库存商品数量）期末库存商品金额期末库存商品数量进货单价进货单价22倒算法先计算库存商品金额，再计算商品销售成本，其计倒算法先计算库存商品金额，再计算商品销售成本，其计算公式为：

算公式为：

（11）期末库存商品金额期末库存商品数量）期末库存商品金额期末库存商品数量进货单价进货单价（22）本期商品销售成本期初库存商品金额本期增加金额）本期商品销售成本期初库存商品金额本期增加金额本期非商品销售减少金额本期非商品销售减少金额-期末库存金额期末库存金额在计算上，不论采用何种方法，最后均应算出本期商品销售成本在计算上，不论采用何种方法，最后均应算出本期商品销售成本和期末库存商品金额，一般用顺算和倒算两种方法来确定。

和期末库存商品金额，一般用顺算和倒算两种方法来确定。

第三节零售商品核算一、零售商品的经营特点和核算方法

（一）零售商品的经营特点经营品种多，交易次数频繁、数量零星，成交时间短，一手钱、一手货的现金交易。

（二）零售商品核算方法根据零售商品的经营特点，商品核算一般采用“金额核算”的方法反映商品进销存情况，只记金额，不记数量。

按照商品入账的不同价格，分为“进价金额核算”和“售价金额核算”两种。

根据经营商品特点“进价金额核算”方法一般适用于鲜活农副产品；“售价金额核算”方法一般适用于日用工业品。

1售价金额核算售价金额核算是一种售价记账与实物负责相结合的核算制度，其主要内容有：

（1）建立实物负责制。

实物负责人对其经营的商品负全部责任。

（2）售价记账。

零售商品的进、销、存一律按实物负责人分户，以销售价入账。

（3）设置“商品进销差价”账户，核算零售商品进价与销价之间的差额。

计算商品进价与毛利。

（4）商品明码标价。

（5）健全商品管理制度。

定期盘点商品库存数量。

2进价金额核算“进价金额核算”又称“进价记账，盘存计销”。

其主要内容有：

（1）“库存商品”账户的总分类账和明细分类账只记金额不记数量。

（2）商品购进按进价记入“库存商品”账户。

（3）每日销货收入按售价金额记入“主营业务收入”账户。

（4）月末采用“盘存计销”方法，实地盘点库存商品，倒计已销商品的进价成本。

例轧成本。

二、主要经济业务核算售价金额核算举例售价金额核算举例

（一）商品购进过程核算主要经济业务是购进商品，按进价支付货款，按销售价入账。

【例例9】购入甲、乙两种商品，其进、销价格计算如下：

购入甲、乙两种商品，其进、销价格计算如下：

（二）商品销售过程核算主要经济业务是出售商品，收回货款。

【例【例1010】上例甲商品销售】上例甲商品销售1404014040元，乙商品销售元，乙商品销售1287012870元，合计元，合计2691026910元。

元。

10-1出售商品，收回现金或支票10-2结转销售成本（销售收入含销项税，销售成本含进销差价，于月末进行调整。

）（三）月末结转商品销项税额和进销差价（根据上例数据）1计算和结转销项税额：

2计算和结转已销商品进销差价，其计算如下：

经过调整后的各有关账户数字“库存商品”（售价）14040元（4095026910）“应交税金”（进项税额）5100元，销项税额（3910元）“主营业务收入”（售价）23000元（269103910）“主营业务成本”（售价）19714.27元（269107195.73）已销商品进销差价（不含税）3285.73元（2300019714.27）进价金额核算方法举例进价金额核算方法举例进货计价，盘存计销进货计价，盘存计销【例【例1111】某副食品商店禽蛋组期初库存商品】某副食品商店禽蛋组期初库存商品30003000元，本期购进元，本期购进100000100000元，销售收入元，销售收入140400140400元（进销项增值税率元（进销项增值税率17%17%），期末库存商品），期末库存商品50005000元。

（采用进价金额核算，假设先付元。

（采用进价金额核算，假设先付款，后入库）款，后入库）续上续上商品销售成本月初库存商品商品销售成本月初库存商品+本期购进总额月末本期购进总额月末库存商品库存商品3000+100000500098000（元）（元）第四节商品流通费用核算一、商品流通费用范围

（一）概念

（一）概念商品流通费用是商品流通企业在组织商品流通过程商品流通费用是商品流通企业在组织商品流通过程中耗用的活劳动和物化劳动的货币表现。

中耗用的活劳动和物化劳动的货币表现。

（二）范围

（二）范围包括销售费用、管理费用和财务费用，具体有：

包括销售费用、管理费用和财务费用，具体有：

11职工工资及工资附加费（如福利费、工会经费）。

职工工资及工资附加费（如福利费、工会经费）。

22支付给其他部门劳务费，如邮电费、运输费等。

支付给其他部门劳务费，如邮电费、运输费等。

33商品流通过程中的物资损耗，如折旧费、包装、低值易耗商品流通过程中的物资损耗，如折旧费、包装、低值易耗品和办公用品摊销等。

品和办公用品摊销等。

44商品运输、保管、销售过程中的合理损耗。

商品运输、保管、销售过程中的合理损耗。

55商品流通过程中支付的利息，金融机构手续费等。

商品流通过程中支付的利息，金融机构手续费等。

66应列入费用的税金，如房产税、车船使用税、土地使用税应列入费用的税金，如房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。

、印花税等。

77其他应列入的必要开支。

其他应列入的必要开支。

二、商品流通费的核算方式

（一）直接支付。

直接以现金、银行存款支付

（一）直接支付。

直接以现金、银行存款支付【例【例1212】以银行存款支付保管费】以银行存款支付保管费200200元。

元。

（二）转账摊销。

不通过货币结算的转账支出，如固

（二）转账摊销。

不通过货币结算的转账支出，如固定资产折旧费、周转材料（包装物、低值易耗品）的定资产折旧费、周转材料（包装物、低值易耗品）的摊消。

摊消。

【例例1313】手推车一辆原值】手推车一辆原值300300元，按五五摊销法摊元，按五五摊销法摊销。

销。

（三）预付待摊。

（三）预付待摊。

预付待摊费用是指本期直接支付，应由本期和以后各期负担的费用预付待摊费用是指本期直接支付，应由本期和以后各期负担的费用。

对于一次性支付金额过大，应由本期和以后各期负担的、分摊期在对于一次性支付金额过大，应由本期和以后各期负担的、分摊期在一年以上的各项费用，可以采用先预付后分摊的方法。

如租入固定一年以上的各项费用，可以采用先预付后分摊的方法。

如租入固定资产改良支出（如租入房屋装修费资产改良支出（如租入房屋装修费）。

）。

注意：

注意：

1.修理过程发生的修理费用，符合确认条件的应当计入固定资产成修理过程发生的修理费用，符合确认条件的应当计入固定资产成本；不符合确认条件的应当根据该固定资产的使用情况，企业生产本；不符合确认条件的应当根据该固定资产的使用情况，企业生产车间（部门）和行政车间（部门）和行政管理管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支部门等发生的固定资产修理费用等后续支出应当计入“管理费用”；企业专设出应当计入“管理费用”；企业专设销售销售机构起发生的固定资产修机构起发生的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。

理费用等后续支出，计入“销售费用”。

2.新会计准则下，发生的开办费在发生时就应直接计入当期损益，新会计准则下，发生的开办费在发生时就应直接计入当期损益，借记“管理费用开办费”，贷记“银行存款”等。

借记“管理费用开办费”，贷记“银行存款”等。

【例例14】以银行存款预付固定资产改良支出以银行存款预付固定资产改良支出6060000元，分一年元，分一年半摊销，从本季度开始每季摊消半摊销，从本季度开始每季摊消1000010000。

1）借：

长期待摊费用）借：

长期待摊费用60000贷：

银行存款贷：

银行存款600002）借：

管理费用（制造费用）借：

管理费用（制造费用）10000贷：

长期待摊费用贷：

长期待摊费用10000（四）预提应付。

本期发生应由本期负担的但尚未支付的费用（四）预提应付。

本期发生应由本期负担的但尚未支付的费用【例例】预提本月应负担的利息预提本月应负担的利息3600元。

元。

第五节利润和利润分配的核算本节利润总额的计算，主要账户的设置及主要经济业务中的“计算结转本期利润”、“计交所得税”、“净利润分配”等均与第三章工业企业核算第五节相同，会计分录举例见教材2937例。

这里不再详述。

第四章放映结束