政府和社会资本合作项目合同应用案例 ——关于某轨道交通PPP项目合同的会计处理.pdf

政府和社会资本合作项目合同应用案例 ——关于某轨道交通PPP项目合同的会计处理.pdf

《政府和社会资本合作项目合同应用案例 ——关于某轨道交通PPP项目合同的会计处理.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《政府和社会资本合作项目合同应用案例 ——关于某轨道交通PPP项目合同的会计处理.pdf（11页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

1政府和社会资本合作项目合同应用案例关于某轨道交通PPP项目合同的会计处理一、案例材料

（一）项目基本情况。

XX市某轨道交通PPP项目采用“租赁+BOT”方式运作，项目实施机构为该市交通主管部门（以下简称交通部门），项目公司为乙公司，项目回报机制为可行性缺口补助。

项目合同为A、B两部分，A部分采用租赁方式运作，交通部门委托丙公司代建，资金由政府财政预算安排，建成后交通部门将A部分资产租赁给乙公司使用；B部分采用BOT模式运作，由乙公司负责融资、投资、建设、运营和维护，项目合同期35年，其中建设期5年，运营期30年。

乙公司在运营期使用B部分资产向社会公众提供公共交通服务，并按照合同约定收费，合作期满后乙公司将B部分资产无偿移交给交通部门。

（为简化处理，本案例不考虑税费等其他因素）

（二）项目建设情况。

项目自2014年1月1日开工建设，至2019年1月1日1.本应用案例涉及具体案例均由已纳入全国PPP综合信息平台管理库项目合同改编形成，仅供政府方会计处理参考。

2.根据应用指南相关规定，在国务院财政部门对PPP项目资产折旧（摊销）年限作出规定之前，政府方对PPP项目资产暂不计提折旧（摊销）。

本案例中PPP项目资产折旧（摊销）业务基于特定项目实际情况确定折旧（摊销）方法和使用年限，不具有普适性，仅作为折旧（摊销）会计处理示例。

2验收合格、完成竣工决算并交付使用。

根据竣工验收报告，A部分投资总额350亿元，其中，建筑安装工程投资支出300亿元，待摊投资支出30亿元，其他投资支出20亿元，待摊投资支出按规定分配计入A部分建筑安装工程投资支出。

B部分投资总额150亿元，均由乙公司从第三方购买、安装后投入使用，其投资额分别为：

车辆90亿元、通信7亿元、信号4亿元、供电14亿元、通风空调与采暖4亿元、防灾报警3亿元、综合监控2亿元、自动检售票系统15亿元、运营控制中心8亿元和车站其它设备系统3亿元。

（三）项目运营期内相关业务。

1.政府方按绩效考核支付款项。

运营期内，2019年第1季度，交通部门根据合同约定以及绩效考核结果，对使用者付费未完全弥补的乙公司人员经费、动力消耗、车辆日常检修等经常性支出进行缺口补助，本季度应支付乙公司款项5000万元。

2.相关资产折旧（摊销）。

PPP项目资产按各组成部分入账，运营期内，交通部门每月计提PPP项目资产累计折旧（摊销），车辆采用工作量法、其余资产采用年限平均法计提折旧（摊销）。

2019年某月，各组成部分资产计提的折旧（摊销）额如表1所示，其中车辆的预计总工作量为80000小时，当月工作量为3003小时。

表1PPP项目资产各组成部分的月度折旧（摊销）额计算表单位（万元）资产名称初始成本折旧年限/总工作量折旧方法月工作量月折旧额车辆90000080000小时工作量法300小时3375.00通信7000015年年限平均法388.89信号4000015年年限平均法222.22供电14000025年年限平均法466.67通风空调与采暖4000020年年限平均法166.67防灾报警3000015年年限平均法166.67综合监控2000025年年限平均法66.66自动检售票系统15000010年年限平均法1250.00运营控制中心8000025年年限平均法266.66车站其他设备系统3000015年年限平均法166.67合计15000006536.113.PPP项目的后续支出。

项目进入运营期后，2024年1月份，乙公司支出车辆保养等日常维护费60万元，支出为延长车辆使用年限发生的大修费用1100万元，被替换资产部分的账面价值100万元。

2024年1月31日，车辆验收合格并交付使用。

在项目运营期内，车辆实际使用达到设计总工作量80000小时后需更新设备。

2041年1月1日，车辆设备完成更新并投入使用，共投资100亿元，被替换车辆资产的账面余额90.1亿元（包括后续资本化支出1000万元），已计提折旧（摊销）90.1亿元。

（四）项目合同终止时的情况。

4PPP项目合同约定，合作期于2048年12月31日届满，乙公司按合同约定向交通部门无偿移交B部分PPP项目资产，同时按规定移交A部分资产。

运营期内，乙公司根据各项设施设备的使用寿命和实际使用情况进行资产更新，除车辆更新价格发生变动外，其他设施设备更新价格不变。

2048年12月31日，PPP项目资产余额160亿元，累计折旧（摊销）70亿元，账面价值90亿元，按照相关规定聘请评估机构对B部分资产进行评估，评估价值为100亿元，各组成部分的明细资料见表2。

表2移交日PPP项目资产各组成部分明细单位（万元）资产名称PPP项目资产余额PPP项目累计折旧（摊销）PPP项目净资产余额PPP项目资产评估价值车辆1000000280000720000800000通信70000300004000040000信号400003500050005000供电1400001000004000050000通风空调与采暖40000300001000010000防灾报警3000050002500025000综合监控20000100001000010000自动检售票系统1500001150003500035000运营控制中心80000700001000010000车站其他设备系统3000025000500015000合计16000007000009000001000000二、案例分析及账务处理

（一）适用范围判断。

A部分的资产由政府投资，资产权属归属于政府，建成后交通部门将资产租赁给乙公司，属于租赁合同。

根据政府会计准则第10号政府和社会资本合作项目合同（以5下简称10号准则）第四条的相关规定，租赁合同不适用10号准则，政府方应当按照政府会计制度行政事业单位会计科目和报表和政府会计准则第5号公共基础设施等相关规定对A部分进行会计处理。

B部分为BOT方式运作的合同，乙公司在合同约定的运营期间内代表交通部门使用B部分资产提供公共交通服务，并收取费用，获得补偿，符合10号准则第二条，应用指南（以下简称应用指南）“二、关于本准则第二条双特征的说明”对“双特征双特征”的相关规定。

合同中约定了乙公司向社会公众提供公共交通服务，并按照合同约定收费，即交通部门能够控制乙公司提供的公共服务的类型、对象和价格；期满后项目资产将完整移交给交通部门，满足交通部门能够控制B部分资产重大剩余权益的条件，符合10号准则第三条，以及应用指南“三、关于本准则第三条双控制标准的说明”对“双控制双控制”标准的相关规定。

综上，交通部门对B部分的会计处理适用10号准则和应用指南。

（二）相关资产取得时的会计处理。

A部分会计处理略。

B部分资产适用10号准则第七条、第十二条、第十八条，以及应用指南“五

（二）1.PPP项目资产取得时6的账务处理”的相关规定，即社会资本方从第三方购买形成的PPP项目资产，政府方应当在资产验收合格交付使用时，按照确定的成本（包括该项资产的购买价款、相关税费以及验收合格交付使用前发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等）确认PPP项目资产和PPP项目净资产。

2019年1月1日，交通部门账务处理如下：

（单位：

万元）借：

PPP项目资产车辆900000通信70000信号40000供电140000通风空调与采暖40000防灾报警30000综合监控20000自动售检票系统150000运营控制中心80000车站其他设备系统30000贷：

PPP项目净资产1500000（三）PPP项目运营期间的会计处理。

1.政府方支付款项的会计处理。

分析分析：

根据10号准则第二十条，应用指南“四、7关于本准则第二十条的说明”相关规定，在项目运营期的每一个会计期间内，当社会资本方提供的公共产品或服务满足合同约定的绩效考核要求时，政府方根据合同约定按期向社会资本方进行补偿。

政府方在义务发生的当期未及时向社会资本方支付款项的，应当按照应付未付的金额确认当期费用和负债；在后续实际支付款项时冲减负债的账面余额，同时在预算会计中确认预算支出。

2019年第1季度交通部门账务处理如下：

（单位：

万元）相关服务满足绩效考核要求时。

财务会计：

借：

业务活动费用5000贷：

其他应付款5000实际支付款项时。

预算会计：

借：

行政支出5000贷：

财政拨款预算收入5000财务会计：

借：

其他应付款5000贷：

财政拨款收入50002.PPP项目资产折旧（摊销）会计处理。

分析分析：

根据10号准则第二十三条，应用指南“五

（二）2.PPP项目资产在项目运营期间的账务处理”的相关8规定，政府方初始确认的PPP项目净资产金额等于PPP项目资产初始入账金额的，按月计提PPP项目资产折旧（摊销）时，应当按照计提的PPP项目资产折旧（摊销）金额，冲减PPP项目净资产的账面余额。

2019年某月,交通部门计提折旧（摊销）账务处理如下：

（单位：

万元）借：

PPP项目净资产6536.11贷：

PPP项目资产累计折旧（摊销）车辆3375通信388.89信号222.22供电466.67通风空调与采暖166.67防灾报警166.67综合监控66.66自动售检票系统1250运营控制中心266.66车站其他设备系统166.673.PPP项目运营期后续支出。

分析分析：

根据10号准则第八条，应用指南“五

（二）2.PPP项目资产在项目运营期间的账务处理”的相关规定，对于为维护PPP项目资产的正常使用而发生的日常维修、9养护等后续支出，不计入PPP项目资产的成本。

对于为增加PPP项目资产的使用效能或延长其使用年限而发生的大修、改建、扩建等后续支出，政府方应当在资产验收合格交付使用时，按照相关支出扣除资产被替换部分账面价值的金额，同时增加PPP项目资产和PPP项目净资产的账面余额。

乙公司发生的车辆保养维护费属于日常维修、养护后续支出，交通部门不确认PPP项目资产。

乙公司发生的车辆大修费用、车辆更新发生的后续支出，交通部门应当在资产验收合格交付使用时，确认PPP项目资产和PPP项目净资产。

交通部门账务处理如下：

（单位：

万元）2024年1月31日借：

PPP项目资产车辆1000贷：

PPP项目净资产车辆10002041年1月1日借：

PPP项目资产车辆1000000贷：

PPP项目净资产车辆1000000借：

PPP项目资产累计折旧（摊销）车辆901000贷：

PPP项目资产车辆901000（四）PPP项目合同终止时的会计处理。

分析分析：

根据10号准则第九条、第十七条、第二十三条，应用指南“五

（二）3.PPP项目合同终止时的账务处理”的相关规定，PPP项目合同终止时，PPP项目资产（B10部分）按规定移交至政府方的，政府方应当根据PPP项目资产的性质和用途，将其重分类为公共基础设施等资产。

按规定需要对所移交的PPP项目资产进行资产评估的，政府方应当按照资产评估价值作为重分类后为公共基础设施等资产，评估价值与PPP项目资产账面价值的差额计入当期收入或当期费用，同时应当将尚未冲减完的PPP项目净资产账面余额转入累计盈余。

2048年12月31日，交通部门账务处理如下：

（单位：

万元）借：

公共基础设施车辆800000通信40000信号5000供电50000通风空调与采暖10000防灾报警25000综合监控10000自动售检票系统35000运营控制中心10000车站其他设备系统15000PPP项目资产累计折旧（摊销）700000贷：

PPP项目资产1600000其他收入10000011借：

PPP项目净资产900000贷：

累计盈余900000