基于生命周期法的企业环境成本控制研究.docx
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基于生命周期法的企业环境成本控制研究
基于生命周期法的企业环境成本控制研究
CorporateEnvironmentalCostControlStudyBasedontheLifeCycleApproach
AStudyOntheCorporateEnvironmentalCostControlBasedonLifeCycleApproach
2012届经济管理学院
专业财务管理
学号
学生姓名
指导教师
完成日期2012年6月1日
毕业论文成绩单
学生姓名
学号
班级
专业
财务管理
毕业论文题目
基于生命周期法的企业环境成本控制研究
指导教师姓名
指导教师职称
副教授
评定成绩
指导教师
得分
评阅人
得分
答辩小组组长
得分
成绩：
院长（主任）签字：
年月日
毕业论文任务书
题 目
基于生命周期法的企业环境成本控制研究
学生姓名
学号
班级
专业
财务管理
承担指导任务单位
财务会计系
导师
姓名
导师
职称
副教授
一、论文主要内容
本文应该对企业环境成本进行调查研究分析和参阅大量国内外文献的基础上，研究企业基于产品生命周期的环境成本控制，实现企业价值。
二、基本要求
本研究属于毕业论文，在论文格式上要符合经管类论文的要求，严禁抄袭。
论文应具有思想性、学术性、科学性和创造性。
论文的构成与展开严格按照绪论、本论、结论的逻辑思维形式，以事实为基础，以严谨的推理过程为依据，得出可信的科学结论。
它的结构要以提出问题——分析问题——解决问题三段式的逻辑结构为原则，易于为读者理解和接受做到论点正确、深刻、有创意；证据真实、典型、充分；论证严密、有力、符合逻辑。
广泛阅读大量文献，调查搜集有关资料，按时完成毕业论文。
三、主要技术指标及研究方法
论文格式应规范，正文不少于1万字，查阅文献资料不低于7篇，其中外文文献不少于1篇，翻译与课题有关的外文资料，译文字数不少于3000汉字。
四、应收集的资料及参考文献
[1]吴君民，张允晓.基于产品全生命周期的环境成本控制研究[J].会计之友，2009（10）．
[2]王京芳，陶建宏，张蓉.基于生命周期的企业环境成本核算研究及实例分析[J].科技进步与对策，2008（8）.
[3]王简.成本管理的新领威一浅析我国企业环境成本控制[J].北京工商大学学报，2004（9）．
五、进度计划
时间
内容
指导教师签字
3月19日—4月06日
完成开题报告及论文提纲
4月07日—4月27日
完成初稿
4月28日—5月12日
完成二稿
5月13日—6月01日
定稿，论文答辩
教研室主任签字
时 间
2012年3月10日
毕业论文开题报告
题 目
基于生命周期法的企业环境成本控制研究
学生姓名
学号
班级
专业
财务管理
一、研究背景及意义
随着经济的发展，人们逐渐意识到企业是环境污染的主体。
据统计，2008年全国废水排放总量571.7亿吨，工业废水排放量占废水排放总量的42.3%；全国废气中二氧化硫排放总量1857万吨，其中企业排出的二氧化硫占大气污染的78.6%；烟尘排放总量1159万吨，其中企业排出的烟尘占烟尘排放总量的82.2%；而产品报废后所造成污染的70％是在产品设计阶段就已经被决定的。
加强企业的环境成本控制，不仅是企业义不容辞的社会责任，同样也是企业生存和发展的重要条件。
由于现阶段对环境资源过度开发和浪费缺乏有效的监督和控制，来自法律和行政方面的干预力度还不够，也就不能从根源上解决问题，因此有些企业的环境行为还没有得到有效的约束。
但是随着社会公众对环境问题的关注程度越来越高、政府对企业环境管理的要求日趋严格以及公平竞争的市场体系的不断完善，企业对自身的环境行为负责已是大势所趋。
加强环境方面的会计控制不但有利于合理控制企业成本，增强企业的危机感与警觉性，而且还有利于抑制企业的短期行为，引导企业从长远利益出发；有利于促使企业履行社会责任。
把企业自身的发展和社会的发展协调起来，从而有利于合理配置资源，降低社会总成本，增强整个社会的发展潜力。
二、国内外研究现状
早在1995年，美国环保局（USEPA）给出了生命周期成本的定义，并阐述了环境成本与评价的联系，界定了环境成本的界限，其研究认为：
一个企业的环境成本取决于它打算如何使用这些信息做出决策，并且公司的规模与范围不同，界定环境成本也会不一样。
美国环保局列举了所选定的企业已发生或可能发生的各类环境成本的详细分类，有助于使核算环境成本的理念付诸实施。
除了美国环保局外，联合国和许多专家都在这个领域做出了一定的研究成果，如：
ChristineJasch（2003）、GwynneRogers（2003）。
联合国、美国环境保护局和这些学者的研究在很大程度上是非常详细地规范了有关环境成本的范围，有助于分析环境成本的构成，但并没有就如何应用环境成本的分析方法和工具提出意见。
环境成本领域的研究在国内的起步较晚。
国内较早在环境成本领域做出研究的是北京大学王立彦教授（1998），他分别从不同的空间范围、时间范围和功能来界定环境成本。
还有许多学者从各自研究的角度对环境成本做出了不同的分类（李连华等，2000；朱学义，1999；林万祥等，2002）。
另外，中国会计学会环境会计专业委员会在南京大学的首次研讨会（2002）上有学者们对环境成本的构成提出了不同的观点，如从事前预防的角度把环境成本分为环境控制成本和环境故障成本，并认为二者是此消彼长的关系（王跃堂等，2002）；从成本与环境资产的关系上将环境成本分为自然资源耗减费用、生态资源降级费用、维护自然资源基本存量费用和生态资源保护费用四类（徐泓等，2002）；认为环境支出可以分为环境成本和与环境相关的成本两类（罗慧等，2002）。
三、研究内容及研究方法
研究内容
生命周期（LifeCycle）思想是一种从“摇篮”到“坟墓”（Cradle-to-Grave）的理念。
产品的生命周期包括原材料的获取、制造、运输使用以及废物管理的一系列过程。
其每个阶段都存在着资源的溢出和消耗,并且会由于各个生命周期阶段的不同而对外部环境产生不一样的影响。
这种结合生命周期思想分阶段核算的企业环境成本,更能全面考虑其产品在各个阶段的特色,从而提供详细的与环境决策相关的信息。
本文就是基于生命周期思想展开，首先介绍了环境成本的定义和内容然后结合生命周期思想对环境成本进行了重分类，阐述了基于生命周期思想进行环境成本控制的必然性，最后探讨了基于全生命周期的环境成本控制框架的构建。
研究方法
本文主要的研究方法有文献研究法、归纳法、比较分析法、调查研究法
四、研究成果
（1）基于产品生命周期对环境成本进行了重分类。
（2）构架了基于生命周期思想的环境成本控制框架。
五、主要参考文献
[1]吴君民，张允晓.基于产品全生命周期的环境成本控制研究[J].会计之友，2009（10）.
[2]王京芳，陶建宏，张蓉.基于生命周期的企业环境成本核算研究及实例分析[J]．科技进步与对策，2008（8）.
[3]甄国红.基于作业管理的企业环境成本控制问题研究[J].财会月刊，2008（5）.
[4]徐玖平，蒋洪强.制造型企业环境成本的核算与控制[J]．清华大学出版社，2006.
[5]王简.成本管理的新领威一浅析我国企业环境成本控制[J].北京工商大学学报，2004（9）．
[6]PernillaGluch,etal,TheLifeCycleCosting（LCC）ApproachaConceptualDiscussionofitsUsefulnessforEnvironmentalDecision-making[J].BuildingandEnvironment,2004,39:
571～580.
指导教师签字
时间
2012年4月6日
摘要
人类社会的发展依赖自然和生态环境的支撑，同时又对资源存量和环境质量产生严重影响。
企业产品的生产与自然环境有着密切的联系，这种联系主要表现在以下三个方面：
企业产品生产所需的原料来自于自然资源；企业产品在其生产过程中排放大量废弃物和污染物；企业产品在其最终废弃时会对环境产生或大或小的负面影响。
因此，从企业产品生产经营的角度看，要使环境污染问题得到有效控制，企业有必要从产品的设计-原材料获取-产品生产-产品销售-产品使用直到报废的生命周期全过程进行环境成本的分析和控制。
本文从企业角度出发，首先，介绍了企业环境成本控制的相关概念及内容。
其次，阐述了基于生命周期思想进行环境控制的必要性。
最后，构建了基于全生命周期的环境成本控制的框架。
关键词：
生命周期环境成本成本控制
Abstract
Thedevelopmentofhumansocietyreliesonnaturalandecologicalenvironmentsupport,butalsoontheresourcesandenvironmentqualitystockhaveseriousimplications.Enterpriseproductsproductionandnaturalenvironmenthasthecloserelation,thecontactmainperformanceinthefollowingthreeaspects:
enterpriseproductproductionrequiredrawmaterialsfromnaturalresources;Enterpriseproductsintheproductionprocessofwasteandpollutantsdischarge;Enterpriseproductsinitsfinalabandonedontheenvironmentwillproduceorbigorsmallnegativeeffect.Therefore,fromenterpriseproductsproductionandbusinessoperationpointofview,tomaketheenvironmentalpollutionproblemseffectivelycontrol,theenterprisesshouldfromthedesignoftheproductarawmaterialforaproductproductionaproductsalesaproductuseuntilthelifecycleofscraptheprocessofenvironmentcostanalysisandcontrol.Thispaper,fromtheAngleofenterprises,firstintroducedtheenterpriseenvironmentofthecostcontroloftherelatedconceptandcontent.Secondly,elaboratedcarriesontheenvironmentalcontrolbasedonthelifecyclethoughtthenecessity.Finally,buildingcontrolframeworkbasedonfulllifecycleenvironmentalcosts.
Keywords：
LifecycleEnvironmentalcostCostcontrol
目录
第一章绪论1
一、研究的背景及意义1
二、国内外研究现状2
（一）国外研究现状2
（二）国内研究现状4
三、研究内容及方法5
（一）研究内容5
（二）研究方法5
四、论文框架6
第二章企业环境成本控制的相关概念及内容7
一、企业环境成本的定义及内容7
（一）环境成本的定义7
（二）环境成本的分类8
二、生命周期法的定义及内容9
（一）生命周期法的定义9
（二）生命周期法下重分类环境成本9
第三章基于生命周期思想控制企业环境成本的必要性11
一、当前环境成本控制的现状和不足11
二、采取生命周期法控制环境成本的优势11
第四章企业环境成本控制框架的构建13
一、产品生命周期评估14
二、确定目标生命周期环境成本15
三、基于产品生命周期的生态设计15
四、针对生态设计方案的评价及可行性分析15
五、环境成本计算16
（一）计算方法的选择16
（二）基于生命周期思想的作业成本法计算企业环境成本的流程17
（三）实例研究—以火力发电企业为例18
六、基于产品生命周期阶段的环境成本控制20
（一）设计开发阶段的环境成本控制20
（二）采购阶段的环境成本控制20
（三）生产阶段的环境成本控制20
（四）销售阶段的环境成本控制21
（五）报废阶段的环境成本控制21
七、环境成本评价21
第五章结论及展望23
一、结论23
二、展望23
参考文献24
致谢25
附录一26
附录二33
附录三38
第一章绪论
当前我国经济迅猛发展，随之而来的是环境问题的日益突出，如何维持经济发展的前提下有效地保护环境已成为刻不容缓的任务。
实践证明，经济手段在环境保护中具有不可忽视的作用，而环境成本是环境会计学中最基本的问题。
因此相关的环境成本研究已成为会计学的热点问题之一。
我国已成为世界制造大国环境成本随着制造业发展而增加，如何控制环境污染是进行环境保护非常关键的一部分。
因此对环境成本问题的进行研究，就显得颇有现实意义。
一、研究的背景及意义
1993年以来，国际标准化组织（ISO）制定了一系列的环境管理标准体系（ISO14000系列）这些标准对企业环境管理做出原则性的框架性规定，对如何达到这些环境规定的要求提供了一种环境管理的指南和模式，但从ISO14000系列标准对环境成本问题的阐述可知，这些标准都没有明确企业必须进行环境成本核算，对环境成本的标准也未做出规定，使得企业核算没有一致性和可比性。
因此亟待建立一套关于企业环境成本核算与控制的方案。
企业传统成本核算具有一定局限性，按照传统财务会计的理论，成本是指企业在生产经营过程中各种经济资源消耗换来企业利润的增长，企业在成本核算中并未将其考虑进去，因此传统成本核算是不真实的，进而在产品定价上也会出现偏差。
具体而言，企业核算范围有了扩展，扩大到研发以及报废与处理阶段，同时引起成本核算的一系列变化，我们根据产品所处的阶段不同对其产品的环境成本进行核算、控制。
对环境成本管理的研究需要用到多学科的知识，这是一项复杂的较新的领域，环境问题的日益严重使其已经成为世界的一大主题，并被世界所广泛关注，环境的未来牵动着每个人的心，作为对环境破坏最严重的企业更应加强自身的环境成本控制，控制对环境的破坏。
因此本文的研究迫在眉睫，符合了当前经济发展的需要，具有非常重大的现实意义。
二、国内外研究现状
（一）国外研究现状
20世纪70年代以来，国外对环境成本的研究以1971年比蒙斯（FABeams）撰写的“控制污染的社会成本转换研究”和1973年马林（J.TMarlin）的文章“污染的会计问题”为起点。
此后，国外对环境成本研究从企业内部控制、环境费用与环境效益、信息披露方面展开，在环境会计理论研究和实物操作方面取得了较大进步，同时进行了大量的案例研究，美国、日本、欧盟、亚太国家纷纷将环境成本问题引入会计研究领域，并开始试点实施企业环境成本核算、控制、审计、信息披露以及环境绩效评价制度。
但是各方就上述问题的研究存在很多差异。
1.联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）对环境问题研究
联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）就“环境成本”的核算方面。
1998年ISAR发布了《环境会计和报告的立场公布》，这是国际上第一份关于环境会计和报告的系统、完整的国际指南。
公告指出，环境成本是“本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取措施的成本，以及因企业执业环境目标和要求所付出的其他成本”。
这一定义主要考虑的是为治理污染所采取的措施的成本，而对环境造成污染所带来的损失，如罚款、罚金、赔偿等则不包含在内。
对于环境成本的确认，公告指出，企业发生的环境成本如果符合资产的确认标准，就应将其资本化，并在当期及以后各受益期间进行摊销。
环境成本资本化的标准是直接或间接地与通过以下方式流入企业的经济利益有关：
此外，ISAR于1991年公布了披露环境信息的第一份指南，1998年根据新出现的问题对原指南做了修订，确定了8个关键性的环境绩效指标，如环境影响最终指标、潜在环境影响的风险指标、排放物和废弃物指标、投入指标、资源耗费指标、与环境相关的资本性支出和运营成本等财务指标，并于2000年发布《实现环境业绩与财务业绩指标的结合》等国际指南，将企业对股东的财务责任扩大到社会责任和环境责任，促进了各国对环境绩效的研究。
2.欧洲的ECOMAC项目
ECOMAC项目它代表环境管理（environmentalmanagement）和管理会计（managementaccounting）的综合体系。
MatteoBartolomeo（2000）把ECOMAC定义为：
“将企业的环境观念和经济观念统合起来，为了可持续经营，将财务信息和非财务信息进行收集、分析和利用。
”1996年欧洲四方机构联合组成的调查小组对德国、意大利、荷兰和英国的84家公司进行有关环境管理和管理会计方面的调查研究，得出结论：
管理会计和环境管理的有效结合相比于末端治理的传统污染防治方法将更有利于企业财务价值的提升；作业成本计算能更准确的计算环境成本的发生数额，因此作业成本（ABC）应被更多地采用。
3.美国的环境成本研究
从70年代中期开始，监控危险废弃物的生产和处理是美国联邦政府和环保局的重要工作，为此美国颁布了一系列与环境保护有关的法律法规。
这些法律法规对企业在预防、降低、治理环境污染方面提出严格要求，相应的也给企业增加了一系列的环境成本和环境负债，有时其数额非常大，会关系到企业的生死存亡。
到目前为止，美国已经颁布的有关环境成本法规主要包括：
美国财务会计准则委员会（FASB）1975年颁布的财务会计第5号准则（SFASNo.5）《或有事项会计》；1976年FASB颁布财务会计准则第14号解释公告（FINNo,14）《损失金额的合理估计》；1982年美国证券交易委员会（SEC）整合所有的环境信息披露要求，归纳为S-K规则，要求公司披露与环境相关的成本和负债、未决环境诉讼等环境信息；1993年美国证券交易委员会（SEC）颁布的第92号专门会计公告（StaffAccountingBulletin，SAB），1995年美国环保局（USEPA）发布了《作为经营管理手段的环境会计：
基本概念及术语》；1996年美国注册会计师协会（AICPA）发表了《环境修复负债》。
在美国环保局的指导下，美国的一些公司纷纷开展了环境成本管理与控制研究。
美国电报电话公司在实施环境会计的过程中强调作业成本管理；美国四大石油公司通过对环境成本会计实践的对比，发现了各自进行环境成本控制的优势和劣势，为环境成本管理提供了依据。
4.日本的环境成本研究
日本的环境省（JapanMinistryofEnvironment，JME）发布了《面向环境会计2000年报告》，将环境成本分为六类：
生产领域成本、上游/下游成本、管理活动成本、研发成本、社会活动成本、环境损害成本。
日本环境省2003年发布的《环境报告书指导方针》已经为日本大公司发布环境会计和有关计算指标、发布环境信息的指南规范。
日本环境省还编制了一系列环境会计帮助系统软件，进一步规范了企业环境成本计量与公布的程序。
日本成为亚洲国家第一个正式由政府、企业、学校相结合，成功应用环境成本会计工具的典范，越来越多的日本企业通过公开财务报表揭露环境信息，执行环境成本会计系统。
国外对于环境成本的研究比较具体和深入，但由于这些国家的经济、社会和政治环境同我国存在较大差异，他们的研究成果不能直接适用于我国，但是对我国的环境成本研究具有借鉴作用。
（二）国内研究现状
随着我国环境资源状况的恶化以及可持续发展战略的确定，在我国环保法律法规日益完善的今天，会计理论界逐渐加大对环境会计和环境成本的研究。
在葛家澎、郭道扬、林万祥等一批知名会计学者的带领下，目前有大量学者投入到环境会计与环境成本的研究工作。
中国会计学会于2001年1月成立环境会计专业委员会，并与2001年11月24日在南京大学召开首次环境会计专题研究会，就共同关注的问题进行研讨。
黄种杰（1999）认为对企业的环境成本管理应从可持续发展的角度运用系统的观点实现。
郭晓梅（2003）在《环境会计管理研究》专著中，认为可以用作业成本法、完全成本会计法、寿命周期成本法计量环境成本，并以企业案例分析了作业成本法、完全成本会计法的应用。
李秉祥（2005）提出运用作业成本法的原理对企业环境成本进行核算与控制，并应用案例分析作业成本法在企业中的应用。
王简（2006）提出控制环境成本最有效的措施是企业在生产过程中运用产品生态设计的方法最大幅度减少环境成本支出。
王立彦（1998,2004,2006）从微观和宏观两个方面把环境成本分为内部成本和外部成本两类。
肖序（2002,2006）对企业成本管理做了相关论述，其中包括环境成本控制的内容，它主要从生态设计，材料选择，清洁生产和污染治理等几个方面对企业环境成本控制做了比较深入的研究并借鉴了一些日本的案例，具有理论和现实意义。
徐玖平（2006）指出企业应通过产品寿命周期设计，绿色ERP（企业资源计划）系统设计，绿色供应链管理的方式控制环境成本。
吴君民，张允晓（2009）基于全生命周期思想，建立以产品目标全生命周期环境成本为导向的全生命周期环境成本控制流程。
张劲松，张亦弛（2011）建立了以产品生命周期各阶段环境成本为导向的线性回归分析模型。
我国目前尚没有形成完整的环境会计制度，企业内部也没有建立环境会计体系。
财政部在2006年颁布的《企业会计准则（2006）》中，增加了与环境有关的内容。
特别是在《企业会计准则第5号——生物资产》这一具体准则中，明确的将包括防风固沙林，水土保持林和水源涵养林等以防护，环境保护为主要目的生物资产定义为公益型生物资产。
虽然此具体准则是“为了规范与农业生产相关的生物资产的确认，计量和相关信息的披露，”却是首次在我国会计准则中提及“环境资产”的概念，说明在我国会计准则不断完善，环境会计制度建立与完善是指日可待的。
总之，目前国内对环境会计和环境成本的研究虽然取得了一定成果，但是其研究还是比较分散，而且在环境成本的研究领域，我国学者多借鉴国外的研究成果，对环境成本创新性的研究比较少，同时我国的环境成本研究集中于
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