精品文档注册会计师考试章节练习 第12章 股份支付附答案解析12.docx
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精品文档注册会计师考试章节练习第12章股份支付附答案解析12
第十二章股份支付
一、单项选择题
1.甲公司为上市公司，2×12年9月10日，甲公司股东大会提议一项股份支付的协议条款，条款内容为：
为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2×13年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×17年12月31日之前行使完毕。
2×12年11月30日，该协议获得股东大会的批准。
2×13年1月1日，甲公司正式授予本公司100名中层以上管理人员每人100份现金股票增值权。
2×16年1月5日，假定甲公司上述100名中层以上管理人员无一人离职，并且全部行权。
则甲公司这项股份支付协议的等待期为（ ）。
A.2×12年11月30日至2×15年12月31日
B.2×13年1月1日至2×15年12月31日
C.2×13年1月1日至2×16年1月5日
D.2×12年11月30日至2×16年1月5日
2.下列表述中，属于股份支付的是（ ）。
A.甲企业与其高管人员达成一项协议，若高管人员在本企业服务满3年，期满后甲企业将支付每人100万元作为奖励
B.乙公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2×16年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金
C.丙企业根据股东的持股比例向股东支付相应数量的股份
D.合并交易中合并方向被合并方支付股票以取得被合并方的股权
3.大海公司系上市公司。
2×13年1月1日，大海公司向其50名管理人员每人授予100份股票期权。
根据股份支付协议规定：
从2×13年1月1日起3年中，公司3年净利润增长率平均达到12%以上，并且从2×13年1月1日起所有管理人员必须在该公司连续服务满3年，服务期满时才能以每股5元的价格购买100股大海公司股票，大海公司股票每股面值为1元。
公司估计该期权在授予日的公允价值为每份12元。
2×13年、2×14年和2×15年年末该期权的公允价值分别为每份13元、12元和10元。
2×13年有5名管理人员离开大海公司，大海公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；2×14年又有3名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为18%；2×15年又有2名管理人员离开。
2×15年12月31日未离开公司的管理人员全部行权。
第1年年末，第2年年末，大海公司均预计下年可以实现该业绩目标。
则2×15年12月31日行权时记入“资本公积——股本溢价”科目的金额为（ ）元。
A.20000
B.48000
C.46000
D.64000
4.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入（ ）。
A.公允价值变动损益
B.应付职工薪酬
C.资本公积——股本溢价
D.资本公积——其他资本公积
5.2×14年1月1日，长江公司为其200名管理人员每人授予100份现金股票增值权，根据股份支付协议规定，这些人员从2×14年1月1日起必须在该公司连续服务满4年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该现金股票增值权应在2×18年12月31日之前行使完毕。
2×14年12月1日每份现金股票增值权公允价值为50元，2×14年12月31日每份现金股票增值权公允价值为55元，当年有10名管理人员离开长江公司，长江公司估计未来三年中将有25名管理人员离开。
2×15年12月31日每份现金股票增值权公允价值为60元，累积有10%的管理人员离开长江公司，长江公司估计四年中离开的管理人员比例将达到20%。
至2×15年12月31日因该项股权激励应确认的“应付职工薪酬”贷方余额为（ ）元。
A.240625
B.480000
C.239375
D.400000
6.以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付在等待期内资产负债表日的会计处理中，贷方涉及的会计科目分别是（ ）。
A.应付职工薪酬、应付职工薪酬
B.资本公积、应付职工薪酬
C.应付职工薪酬、资本公积
D.资本公积、资本公积
7.大海公司是信达公司的母公司。
2×12年1月1日，大海公司向信达公司100名管理人员每人授予1万份股票期权，根据股份支付协议规定，等待期为3年，行权条件为信达公司3年净利润平均增长率为6%，大海公司估计信达公司每年年末均能实现该目标。
等待期结束后，每持有1份股票期权可以免费获得大海公司一股普通股股票，授予日，大海公司普通股股票的公允价值为每股15元。
2×12年12月31日，签订协议的人员中有8人离职，大海公司估计，三年中预计离职比例为16%。
依据上述资料，下列会计处理中不正确的是（ ）。
A.信达公司作为权益结算的股份支付，按照授予日权益工具的公允价值确认成本费用和所有者权益
B.大海公司作为现金结算的股份支付，依据等待期内资产负债表日的公允价值，确认长期股权投资和应付职工薪酬
C.2×12年12月31日合并财务报表中管理费用的金额为420万元
D.2×12年12月31日合并财务报表中长期股权投资的金额为0
8.关于集团内涉及不同企业股份支付的会计处理，表述不正确的是（ ）。
A.结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债
B.结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理
C.结算企业以集团内的其他子公司的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理
D.接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理
二、多项选择题
1.下列各项中，属于以权益结算的股份支付工具的有（ ）。
A.限制性股票
B.股票期权
C.现金股票增值权
D.优先股
2.下列有关股份支付的相关表述中，正确的有（ ）。
A．股份支付,是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易
B.股份支付准则所指的权益工具只包括企业本身及其母公司的权益工具，不包括同集团其他会计主体的权益工具
C.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易
D.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易
3.下列有关股份支付确认与计量的表述中，不正确的有（ ）。
A.授予员工现金股票增值权的股份支付属于现金结算的股份支付
B.对于换取职工服务的权益结算的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具在等待期内每个资产负债表日的公允价值为基础确认相关的成本费用
C.现金结算的股份支付应当以等待期内每个资产负债表日的账面价值为基础确认相应的成本费用和资本公积
D.现金结算的股份支付以等待期内每个资产负债表日的账面价值为基础确认负债和成本费用
4.下列关于市场条件和非市场条件的说法中，不正确的有（ ）。
A.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑非市场条件的影响，而不考虑市场条件的影响
B.市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计
C.非市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计
D.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响
5.股份支付中通常涉及可行权条件，其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件，下列属于市场条件的有（ ）。
A.最低股价增长率
B.销售指标的实现情况
C.最低利润指标的实现情况
D.最低市盈率
6.选择适用的期权定价模型估计授予期权的公允价值，应当考虑（ ）因素。
A.期权的行权价格
B.股价的预计波动率
C.股份的预计股利
D.期权期限内的无风险利率
7.2×13年1月1日，经股东大会批准，西颐公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权，并约定：
第一年年末的可行权条件为西颐公司当年净利润增长率达到15%；第二年年末的可行权条件为西颐公司净利润两年平均增长率为12%；第三年年末的可行权条件为西颐公司三年平均净利润增长率为10%。
每份期权在2×13年1月1日的公允价值为24元。
2×13年年末西颐公司净利润增长率为13%，预计2×14年将以同样的速度增长。
2×14年年末西颐公司净利润仅增长了10%，当年公司仍然估计能够在第三年取得较理想的业绩，从而实现3年平均净利润增长率为10%的目标。
根据以上情况，不考虑其他因素，下列说法中正确的有（ ）。
A.西颐公司应当以2×13年1月1日期权的公允价值为基础在等待期内确认成本费用和所有者权益
B.2×13年年末西颐公司预计等待期为2年
C.2×14年年末西颐公司将预计等待期调整为3年
D.西颐公司的等待期自始至终都是3年，没有发生变化
三、计算分析题
2×12年1月1日，经股东大会批准，大海上市公司（以下简称“大海公司”）与其100名高级管理人员签署股份支付协议。
协议规定：
①大海公司向100名高级管理人员每人授予1万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起在公司连续服务满3年，且大海公司3年平均净利润增长率达到20%；②符合行权条件后，每持有1份股票期权可以自2×15年1月1日起1年内，以每股15元的价格购买大海公司1股普通股股票，超过行权期未行权的股票期权将失效。
大海公司估计授予日每份股票期权的公允价值为21元。
2×12年至2×15年，大海公司与股票期权有关的资料如下：
（1）2×12年，大海公司有4名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为25%。
该年年末，大海公司预计未来2年将有4名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到21%；每份股票期权的公允价值为24元。
（2）2×13年，大海公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为25%。
该年年末，大海公司预计未来1年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到23%；每份股票期权的公允价值为27元。
（3）2×14年，大海公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为20%。
该年年末，每股股票期权的公允价值为25元。
（4）2×15年1月，大海公司自市场回购本公司股票100万股，共支付款项2000万元，作为库存股待员工行权时使用。
（5）2×15年3月，94名高级管理人员全部行权，大海公司共收到款项1410万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。
要求：
（1）计算大海公司2×12年、2×13年、2×14年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。
（2）编制大海公司回购本公司股票时的相关会计分录。
（3）编制大海公司高级管理人员2×15年行权时的相关会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
答案与解析
一、单项选择题
1.
【答案】A
【解析】授予日是指股份支付协议获得批准的日期，即授予日为2×12年11月30日。
可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期，即可行权日为2×15年12月31日。
从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”，又称“行权限制期”，所以等待期为2×12年11月30日至2×15年12月31日，选项A正确。
2.
【答案】B
【解析】以股份为基础的支付可能发生在企业与股东之间、合并交易中的合并方与被合并方之间或者企业与其职工之间，只有发生在企业与其职工或向企业提供服务的其他方之间的交易，才可能符合股份支付的定义，选项B正确。
3.
【答案】D
【解析】行权时的会计处理为：
2×15年12月31日
借：
银行存款 20000[（50-5-3-2）×100×5]
资本公积——其他资本公积
48000[（50-5-3-2）×100×12]
贷：
股本 4000[（50-5-3-2）×100×1]
资本公积——股本溢价 64000
因此，应当确认资本公积（股本溢价）的金额为64000元。
4.
【答案】C
【解析】对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。
5.
【答案】B
【解析】2×15年12月31日因该项股权激励应确认的“应付职工薪酬”贷方余额=200×（1-20%）×100×60×2/4=480000（元），选项B正确。
6.
【答案】B
【解析】企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。
对于以权益结算的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积；对于以现金结算的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬,所以选项B正确。
7.
【答案】B
【解析】信达公司作为接受服务企业，没有结算义务，应作为权益结算的股份支付，选项A正确；大海公司是结算企业，授予的是自身权益工具，因此应作为权益结算的股份支付，依据授予日权益工具的公允价值，等待期内资产负债表日根据最佳可行权情况的估计数确认长期股权投资和资本公积，选项B不正确；2×12年12月31日合并报表中确认管理费用的金额=100×（1-16%）×1×15×1/3=420（万元），选项C正确；合并报表中抵销后，长期股权投资的金额为0，选项D正确。
8.
【答案】C
【解析】结算企业以集团内的其他企业（即其他子公司）的权益工具结算的股份支付，实质上是结算企业先要将集团内其他企业（子公司）的权益工具购进，用于行权，因此应作为以现金结算的股份支付进行处理，选项C不正确。
二、多项选择题
1.
【答案】AB
【解析】以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：
限制性股票和股票期权。
以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：
模拟股票和现金股票增值权。
优先股不属于股份支付工具的范围。
2.
【答案】ACD
【解析】股份支付准则所指的权益工具是指企业自身权益工具，包括企业本身、企业的母公司或同集团其他会计主体的权益工具，选项B错误。
3.
【答案】BCD
【解析】对于换取职工服务的权益结算的股份支付，企业应按照权益工具在授予日的公允价值，将等待期内取得的服务计入相关成本费用，选项B错误；现金结算的股份支付应当以等待期内每个资产负债表日的公允价值为基础确认相应的成本费用和负债，选项C、D均错误。
4.
【解析】AC
【解析】一般而言，业绩条件是指职工或其他方完成规定服务期限且企业达到特定业绩目标的条件，具体包括市场条件和非市场条件。
企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响。
市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。
5.
【答案】AD
【解析】企业的可行权条件包含服务期限条件和业绩条件。
而业绩条件是指职工或其他方完成规定服务期限且企业已达到特定业绩目标才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。
市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工或其他方可相应取得多少股份的规定。
例如：
最低股价增长率、最低市盈率（每股市价/每股收益），选项A和D正确。
非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。
例如：
销售指标的实现情况，最低利润指标的实现情况，选项B、C属于非市场条件。
6.
【答案】ABCD
7.
【答案】ABC
【解析】西颐公司的该项股份支付只约定了净利润增长率，没有约定服务期限等条件，所以等待期不能始终定为3年，选项D错误。
三、计算分析题
【答案】
（1）
①2×12年应确认的费用=（100-4-4）×1×21×1/3=644（万元）。
借：
管理费用 644
贷：
资本公积——其他资本公积 644
②2×13年应确认的费用=（100-4-2-1）×1×21×2/3-644=658（万元）。
借：
管理费用 658
贷：
资本公积——其他资本公积 658
③2×14年应确认的费用=（100-4-2）×1×21×3/3-644-658=672（万元）。
借：
管理费用 672
贷：
资本公积——其他资本公积 672
（2）
借：
库存股 2000
贷：
银行存款 2000
（3）
借：
银行存款 1410[（100-4-2）×1×15]
资本公积——其他资本公积 1974
贷：
库存股 1880[2000÷100×94×1）]
资本公积——股本溢价 1504
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