2021初级会计职称精讲班-初级会计实务-第3章-负债.pptx
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,全国初级会计专业技术考试,初级会计实务,三,负债,【考情分析】本章内容比较重要，各种题型均会考核，历年真题12分左右，按课件内容全面把握。
短期借款,一,短期借款的核算内容,短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
短期借款的账务处理,短期借款的账务处理,【例31】2019年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计1200000元，期限9个月，年利率4%。
本金到期支付，利息按季支付。
【解析】甲公司相关账务处理：
【真题2017年-单选】企业计提短期借款利息应贷记的会计科目是（）。
A.其他应付款B.银行存款C.应付利息D.短期借款【答案】C【解析】短期借款预提利息应借记财务费用，贷记应付利息。
【例题-单选】甲公司2018年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计100000元，期限6个月，年利率6%，到期还本，利息按月预计，按季支付。
2018年1月31日计提利息的分录为（）。
A.借：
应付利息500贷：
银行存款500B.借：
财务费用500贷：
短期借款500,C.借：
财务费用500贷：
应付利息500D.借：
财务费用500贷：
银行存款500,【答案】C【解析】1月末计提利息=1000006%1/12=500（元）借：
财务费用500贷：
应付利息500,【真题2018年-单选】2017年7月1日，某企业向银行借入一笔生产用周转资金200万元，期限为6个月，到期一次归还本金，年利率为6%，利息按季支付、分月计提。
2017年9月30日该企业支付借款利息相关科目的会计处理结果正确的是（）。
A.借记“财务费用”科目1万元B.贷记“应付利息”科目3万元C.借记“财务费用”科目3万元D.贷记“银行存款”科目1万元,【答案】A【解析】,【真题2018年-单选】2018年1月1日，某企业向银行借入资金600000元，期限为6个月，年利率为5%，借款利息分月计提，季末交付，本金到期一次归还。
2018年6月30日，该企业交付借款利息的会计处理正确的是（）。
A.借：
财务费用5000应付利息2500贷：
银行存款7500B.借：
财务费用7500贷：
银行存款7500,C.借：
应付利息5000贷：
银行存款5000D.借：
财务费用2500应付利息5000贷：
银行存款7500,【答案】D【解析】第二季度会计分录：
【真题2018年-单选】2017年9月1日，某企业向银行借入资金350万元用于生产经营，借款期限为3个月，年利率为6%，到期一次还本付息，利息按月计提。
下列各项中，关于该借款相关科目的会计处理结果正确的是（）。
A.借入款项时，借记“短期借款”科目350万元B.每月预提借款利息时，贷记“财务费用”科目5.25万元C.每月预提借款利息时，借记“应付利息”科目1.75万元D.借款到期归还本息时，贷记“银行存款”科目355.25万元,【答案】D【解析】,应付及预收款项,二,应付票据,核算内容企业购买材料、商品或接受劳务开出的“商业汇票”，包括商业承兑汇票、银行承兑汇票。
2.账务处理（出票、到期）,【例32】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按实际成本核算。
2019年5月6日购入材料一批，取得增值税专用发票价款60000元，增值税7800元，材料已入库。
甲企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值67800元，期限5个月。
支付银行承兑汇票手续费33.9元（含增值税1.92元）。
10月6日商业汇票到期，甲企业通知开户银行以银行存款支付票款。
【解析】甲企业相关账务处理如下：
【真题2017年-单选】企业开具的银行承兑汇票到期无力支付票款，应按该票据的账面余额贷记的会计科目是（）。
A.应付账款B.其他货币资金C.短期借款D.其他应付款【答案】C【解析】银行承兑汇票到期无力支付票款，应借记应付票据，贷记短期借款。
【真题2016年-多选】下列各项中，引起“应付票据”科目金额发生增减变动的有（）。
A.开出商业承兑汇票购买原材料B.转销已到期无力支付票款的商业承兑汇票C.转销已到期无力支付票款的银行承兑汇票D.支付银行承兑汇票手续费,【答案】ABC【解析】选项A，借记原材料等，贷记应付票据；选项B、C，借记应付票据，贷记应付账款/短期借款；选项D，借记财务费用，贷记银行存款，不影响“应付票据”科目余额。
【真题2019年-单选】甲企业9月份购入一批原材料200万元，进项税额26万元，款项尚未支付；9月份应支付的银行承兑汇票113万元，企业无力支付。
该企业应确定的应付账款金额为（）万元。
A.200B.226C.339D.300【答案】B【解析】确定的“应付账款”金额=200+26=226（万元）；无力支付的银行承兑汇票，借记“应付票据”，贷记“短期借款”。
应付账款,核算内容企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应付给供应单位的款项。
（应付“货、劳”款，以及因购入“货、劳”对方代垫款项）,2.账务处理
（1）一般地【例34】甲公司为增值税一般纳税人，2019年6月1日，外购材料一批，取得增值税专用发票，价款100000元，增值税13000元；同时对方代垫运杂费1000元，增值税90元，已收到对方转来的增值税专用发票。
材料已入库（实际成本核算），款项尚未支付。
2019年7月10日，甲公司以银行存款支付上述款项。
【解析】甲公司相关账务处理如下：
小结：
应付账款入账价值包括应支付货款、对方代垫杂费、增值税进项税等；前述构成影响应付账款入账价值的因素。
（2）特别地，外购货物附有现金折扣条件【教材例35】2019年7月2日，乙百货商场从B公司购入一批家电并入库。
增值税专用发票注明该批家电的价款为1000000元，增值税130000元。
按购货协议约定乙百货商场如在10天内付款将获得1%现金折扣（计算现金折扣时考虑增值税）。
乙百货商场于2019年7月10日用银行存款付清货款。
【解析】乙百货商场相关账务处理如下：
小结：
应付账款附有现金折扣条件的应付账款以扣除现金折扣前的应付款总额入账（总价入账）；折扣期内付款实际享受的现金折扣，冲减财务费用；区别应付与实付；链接“应收账款附有现金折扣条件”。
【真题2018年-判断】应付账款附有现金折扣条件的，企业应按扣除现金折扣后的应付款净额记入“应付账款”科目。
（）【答案】错【解析】应付账款附有现金折扣条件的，企业应按扣除现金折扣前的应付款总额记入“应付账款”科目。
（3）其他注意确实无法支付的应付账款予以转销，按其账面余额计入“营业外收入”。
（影响当期损益，但不影响当期营业利润）,【例37】2019年12月31日，丁企业确认一笔应付某公司货款56500元为无法支付的款项，对此予以转销。
丁企业相关会计处理：
借：
应付账款56500贷：
营业外收入56500,预收账款,【例38】甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税率13%。
2019年7月1日，与乙公司签订经营租赁吊车合同（非主营业务），向乙公司出租吊车三台，期限6个月，三台吊车租金总计（含税）67800元。
合同约定，签订合同当日预付租金22600元（含税），合同到期结清全部租金余款。
合同签订日，收到租金存入银行，开具增值税专用发票注明租金20000元，增值税2600元。
租赁期满，甲公司收到租金余款及相应增值税。
【解析】甲公司相关账务处理如下：
应当注意：
企业预收款项时不得确认收入，应确认负债；“预收账款”账户余额在贷方，表示企业的债务；余额若在借方，表示企业的债权；预收款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”账户，预收款业务发生时，通过“应收账款”账户来核算。
（预收款项时，贷记“应收账款”；链接“预付款业务不多的企业”）。
【真题2018年-单选】某企业向客户收取了一笔服务费后承诺在后续两年内为其提供相应的技术咨询服务。
不考虑其他因素，该企业收取服务费时应计入的会计科目为（）。
A.其他业务收入B.其他应收款C.预收账款D.主营业务收入【答案】C【解析】借记银行存款，贷记预收账款。
应付利息和应付股利,
（一）应付利息（掌握短期借款利息的计提、支付）,【真题2018年-多选】关于“应付利息”科目表述正确的有（）。
A.企业开出银行承兑汇票支付银行手续费，应记入“应付利息”科目借方B.“应付利息”科目期末贷方余额反映企业应付未付的利息C.按照短期借款合同约定计算的应付利息，应记入“应付利息”科目借方D.企业支付已经预提的利息，应计入“应付利息”科目借方,【答案】BD【解析】选项A，应借记“财务费用”，贷记“银行存款”；选项C，应借记“财务费用”，贷记“应付利息”。
（二）应付股利应付股利是指企业根据股东（大）会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的“现金”股利或利润。
应当注意：
企业董事会或类似机构通过的利润分配方案“拟分配”的现金股利或利润，不需要进行账务处理，但应在报表附注中披露。
企业分配的“股票”股利，需要进行账务处理，但不通过“应付股利”核算。
【例3-11】甲有限责任公司有A、B两个股东，分别占注册资本的30%和70%。
2018年度该公司实现净利润600万元，经过股东会批准，决定2019年分配现金股利400万元，现金股利已用银行存款支付。
甲公司会计处理如下：
其他应付款,其他应付款是指应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等以外的各项应付、暂收款项。
其核算内容如下：
【例312】甲公司从2019年7月1日起，以短期租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金8000元，按季支付。
9月30日，甲公司以银行存款支付租金24000元，增值税进项税额3120元。
【解析】甲公司相关账务处理：
【例312改编】甲公司从2019年7月1日起，以短期租赁方式租入管理用办公设备一批，租赁期3个月，每月租金8000元，签订合同当日一次性支付全部租金及增值税，取得增值税专用发票注明租金24000元，增值税3120元。
【解析】甲公司相关账务处理：
【真题2016年-多选】下列各项，应通过“应付账款”核算的是（）。
A.企业签发商业承兑汇票到期，无力支付票款B.赊购材料，销货方代垫运输费C.出租包装物，收到的押金D.租入包装物，应付租金,【答案】AB【解析】选项A，借记“应付票据”，贷记“应付账款”；选项B，借记“原材料”等，贷记“应付账款”；选项C，借记“银行存款”，贷记“其他应付款”；选项D，借记“管理费用”等，贷记“其他应付款”。
【真题2016年-多选】下列各项，不应计入“其他应付款”科目的是（）。
A.无力支付到期的银行承兑汇票B.销售商品收取的包装物押金C.应付外购工程物资款D.应付短期租赁固定资产租金,【答案】AC【解析】选项A，借记“应付票据”，贷记“短期借款”；选项B，借记“银行存款”，贷记“其他应付款”；选项C，借记“工程物资”等，贷记“应付账款”；选项D，借记“管理费用”等，贷记“其他应付款”。
【例题-多选】下列各项，应计入“其他应付款”的是（）。
A.应付合同违约金B.租入包装物应付租金C.根据购销合同预收的货款D.购入材料，支付包装物押金E.销售商品，收到包装物押金,【答案】ABE【解析】选项A，借记“营业外支出”，贷记“其他应付款”；选项B，借记“管理费用”等，贷记“其他应付款”；选项C，借记“银行存款”，贷记“预收账款”；选项D，借记“其他应收款”，贷记“银行存款”；选项E，借记“银行存款”，贷记“其他应付款”。
【真题2018年-单选】下列应计入“其他应付款”的是（）。
A.应缴纳的教育费附加B.根据法院判决应支付的合同违约金C.应付由企业负担的职工社会保险费D.代扣代缴的职工个人所得税,【答案】B【解析】选项A，计入“应交税费”；选项B，计入“其他应付款”；选项C，计入“应付职工薪酬”；选项D，计入“应交税费”。
【真题2018年-多选】下列各项，属于“其他应付款”科目核算内容的有（）。
A.应付供货方代垫的运杂费B.应付投资者的现金股利C.出租包装物收取的押金D.应付短期租赁方式租入固定资产的租金,【答案】CD【解析】选项A，借记“原材料”等，贷记“应付账款”；选项B，借记“利润分配”，贷记“应付股利”；选项C，借记“银行存款”，贷记“其他应付款”；选项D，借记“管理费用”等，贷记“其他应付款”。
应付职工薪酬,三,应付职工薪酬的核算内容,1.关于“职工”
（1）与企业订立劳动合同的全职、兼职、临时职工；
（2）与企业未订立劳动合同，但由企业正式任命的管理人员；（3）未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但在企业计划和控制下，为其提供与职工类似服务的人员；（4）特别情况下：
还包括职工配偶、子女或其他被赡养人。
2.关于“薪酬”,【例题-多选】下列各项，属于应付职工薪酬核算内容的有（）。
A.已订立劳动合同的临时职工的工资B.已订立劳动合同的全职职工的奖金C.正式任命并聘请的独立董事津贴D.为职工进行健康检查而支付的体检费E.职工出差差旅费F.代扣的个人所得税G.代职工垫付的医药费【答案】ABCD,应付职工薪酬的账务处理,
（一）基本规定：
先算再发（缴）,【真题2019年-单选】下列各项，企业应计入“应付职工薪酬”科目贷方的是（）。
A.发放职工工资B.确认因解除与职工劳动关系应给予的补偿C.支付职工的培训费D.缴存职工基本养老保险费,【答案】B【解析】选项A、C、D，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”；选项B，借记“管理费用”等，贷记“应付职工薪酬”。
应付职工薪酬的账务处理,
（二）具体处理1.工资（奖金、津贴、补贴比照处理）
（1）计算（或确认或计提）工资时企业应在职工为其提供服务的会计期间，按受益对象分别计入资产成本或当期损益，并贷记“应付职工薪酬”。
应付职工薪酬的账务处理,
（2）支付工资时,【例题】甲公司2019年7月份应付工资总额为693000元，其中生产车间生产工人工资480000元，车间管理人员工资105000元，行政管理人员工资90600元，专设销售人员工资17400元。
甲公司代扣为职工垫付房租32000元、代垫职工家属医药费8000元，并代扣个人所得税14000元。
以银行存款实际发放。
【解析】甲公司相关账务处理如下：
【例题】2019年7月，甲公司根据国家规定的标准，从应付职工薪酬中代扣个人应缴纳的社会保险费（医疗、工伤）20790元，代扣个人应缴纳的住房公积金76230元。
甲公司以银行存款缴纳上述代扣的社会保险费及住房公积金。
【解析】甲公司相关账务处理如下：
2.社会保险及公积金（国家有明确计提标准）,【例题】2019年7月，甲公司根据国家规定的计提标准，计算应由公司负担的职工社会保险费（医疗、工伤）83160元，应由公司负担的职工住房公积金76230元。
其中，生产工人110400元，生产部门管理人员24150元，行政管理人员20838元，销售人员4002元。
甲公司以银行存款缴纳上述社会保险费及住房公积金。
【解析】甲公司相关账务处理如下：
【例题单选】甲公司以银行存款支付职工医疗保险费4万元，应借记（）。
A.管理费用B.银行存款C.其他应付款D.应付职工薪酬【答案】D【解析】借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”。
3.工会经费及职工教育经费（国家有明确计提标准）,【例题】2019年7月份，甲公司根据相关规定，按照职工工资总额的2%和8%的计提标准，确认应付工会经费13860元，应付职工教育经费55440元。
其中产品生产工人48000元，车间管理人员10500元，行政管理人员9060元，专设销售机构人员1740元。
【解析】甲公司相关账务处理如下：
借：
生产成本48000制造费用10500管理费用9060销售费用1740贷：
应付职工薪酬工会经费13860职工教育经费55440,4.职工福利费【例题】甲公司下设一职工食堂，每月给予食堂一定职工伙食补贴，2019年9月份员工总计200人，其中管理人员30人，生产工人170人，每个职工每月需补贴食堂150元。
2019年10月以银行存款支付30000元补贴给职工食堂。
【解析】甲公司相关账务处理如下：
【例题单选】以库存现金支付行政管理人员生活困难补助5000元，应借记（）。
A.管理费用B.库存现金C.银行存款D.应付职工薪酬【答案】D【解析】借记“应付职工薪酬”，贷记“库存现金”。
5.非货币性福利
（1）以“自产”产品作为福利发放职工（三个分录）企业以其自产产品作为福利发放给职工的，应根据受益对象，按产品的含税公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
【例题】甲公司为家电生产企业，共有职工200名，其中170人为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。
2019年7月，以每台成本为900元的电器作为福利发放给职工，该产品市场售价为每台1000元（计税价格），增值税率13%。
【解析】甲公司相关账务处理如下：
【真题2017年-单选】关于企业以自产产品作为福利发放给职工的会计处理，不正确的是（）。
A.按产品的账面价值确认主营业务成本B.按产品的公允价值确认主营业务收入C.按产品的账面价值加上增值税销项税额确认应付职工薪酬D.按产品的公允价值加上增值税销项税额确认应付职工薪酬【答案】C,
（2）企业以自有资产无偿提供职工使用（两个分录）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应根据受益对象，将该资产应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
【例题】甲公司为20名部门经理提供汽车免费使用，每辆汽车每月计提折旧1000元。
【解析】甲公司相关账务处理如下：
借：
管理费用20000贷：
应付职工薪酬非货币性福利20000借：
应付职工薪酬非货币性福利20000贷：
累计折旧20000,【真题2017年-单选】企业将自有房屋无偿提供给行政管理人员使用，下列会计处理正确的是（）。
A.借记“其他业务成本”科目，贷记“累计折旧”科目B.借记“其他应收款”科目，贷记“累计折旧”科目C.借记“营业外支出”科目，贷记“累计折旧”科目D.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目，同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。
【答案】D,（3）企业租赁资产无偿提供职工使用（两个分录）企业租赁房屋等资产供职工无偿使用的，应根据受益对象，将每期应付（或已付）的租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
【例题】甲公司2019年9月为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房，总计5人，每套住房月租金8000元，以银行存款支付。
【解析】甲公司相关账务处理如下：
借：
管理费用40000贷：
应付职工薪酬非货币性福利40000借：
应付职工薪酬非货币性福利40000贷：
银行存款40000,6.短期带薪缺勤包括累积带薪缺勤与非累积带薪缺勤。
【真题2018年-判断】企业应当在职工发生实际缺勤的会计期间确认与累积带薪缺勤相关的应付职工薪酬。
（）【答案】错【解析】企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤有关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
【教材例319】丁企业从2018年1月1日起实行累积带薪缺勤制度。
该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。
至2018年12月31日，丁企业有2000名员工未享受当年的带薪年休假，丁企业预计2019年有1900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。
不考虑其他相关因素，2018年12月31日，丁企业账务处理如下：
借：
管理费用45000贷：
应付职工薪酬短期带薪缺勤累积带薪缺勤45000,【例题】甲公司实行累积带薪缺勤制度，2018年末由于预计10名部门经理人员和15名销售人员未使用带薪休假，预期支付的薪酬金额分别为4万元和8万元。
2018年12月31日，甲公司相关账务处理如下：
借：
管理费用4销售费用8贷：
应付职工薪酬短期带薪缺勤累积带薪缺勤12,7.设定提存计划
（1）是指单位向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划，社会养老保险、失业保险即为设定提存计划。
（2）根据资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为应付职工薪酬，并计入当期损益或资产成本。
【例323】甲公司根据规定，按工资总额16%计提基本养老保险费，缴存当地社保机构。
2019年7月份，甲公司提存基本养老保险费，其中生产工人76800元，生产车间管理人员16800元，行政管理人员14496元，专设销售机构人员2784元。
甲公司相关账务处理如下：
借：
生产成本76800制造费用16800管理费用14496销售费用2784贷：
应付职工薪酬设定提存计划养老保险费110880,【真题2017年-单选】某企业计提生产车间管理人员基本养老保险费120000元，下列处理正确的是（）。
A.借：
管理费用120000贷：
应付职工薪酬120000B.借：
制造费用120000贷：
应付职工薪酬120000C.借：
制造费用120000贷：
银行存款120000D.借：
制造费用120000贷：
其他应付款120000,【答案】B【解析】计提生产车间管理人员薪酬，借记制造费用，贷记应付职工薪酬。
【例题-多选】下列各项，应作为职工薪酬计入相关资产成本的是（）。
A.支付职工的辞退福利B.支付生产工人的生活困难补助C.设备采购人员差旅费D.生产管理人员的伙食补贴E材料入库前挑选整理人员的工资,【答案】BDE【解析】选项A，属于职工薪酬，但计入“管理费用”；选项B，属于职工薪酬，计入“生产成本”，即计入资产成本；选项C，不属于职工薪酬；选项D，属于职工薪酬，计入“制造费用”，即计入资产成本；选项E，属于职工薪酬，计入存货成本，即计入资产成本。
【真题2019年不定项选择】某企业为增值税一般纳税人，主要业务为生产销售家电。
2019年12月该企业专设销售机构发生与职工薪酬有关的业务如下：
（1）3日，以银行存款支付当月职工宿舍房租16500元，该宿舍专供销售人员免费居住。
（2）10日，以银行存款发放上月销售机构人员职工薪酬465000元。
应付上月销售人员职工薪酬总额为480000元，按税法规定应代扣代缴的职工个人所得税12000元，发放时收回代垫职工家属医药费3000元。
（3）17日至21日，销售机构职工张某应休探亲假5天，至年末未休，按照规定，确认为非累计带薪缺勤。
（4）31日，确认本月销售机构人员工资560000元。
按国家规定的计提标准应缴纳基本养老保险费为112000元，基本医疗保险费56000元，工伤保险费共计11200元。
计提工会经费和职工教育经费共计25200元。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。
（1）根据资料
（1），该企业确认并支付职工宿舍租金的会计处理正确的是（）。
A.借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目B.借记“主营业务成本”科目，贷记“应付职工薪酬”科目C.借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目D.借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”科目,
（2）根据资料
（2），该企业发放上月销售机构人员职工薪酬的会计处理正确的是（）。
A.代扣款项：
B.发放职工薪酬：
C.代扣个人所得税：
D.发放职工新酬：
（3）根据资料（3），关于该企业非累积带薪缺勤的会计处理表述正确的是（）。
A.本期尚末用完的带薪缺勤权利不能结转下期B.视同职工出勤不
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