会计核算.docx
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会计核算
第一章总则
第一条目的：
加强我公司会计核算管理，建立规范的核算秩序，提高会计工作的质量和水平，充分发挥会计的职能作用，更好地为本我公司经营决策和经营管理服务。
第二条适用范围：
适用于集团公司的母公司，子公司及分公司。
第三条职责：
财务部负责本规范的推行、解释、修改并检查执行情况
第二章会计核算管理的基本要求
第四条按照《中华人民共和国会计法》、《我公司会计制度》等相关法律进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。
第五条会计核算期间：
1月1日——12月31日
第六条记账本位币：
人民币
第七条记账基础：
权责发生制，计量属性：
历史成本法
第八条固定资产折旧计提方法：
平均年限法（直线法）
第九条低值易耗品摊销：
一次摊销法
第一十条记账凭证应在业务发生后及时取得完整的原始凭证并录入，不得积压。
第一十一条会计资料，应定期打印装订成册；存储会计电子数据的移动硬盘、U
盘存储介质也应作为会计档案进行管理。
第十二条定期对账：
会计账套的有关数字与库存实物、货币资金、往来单
位或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。
第三章会计核算管理的具体要求
第十三条资产类核算管理要求
1、库存现金：
执行本我公司费用报销制度，资金做到日清月结.
2、银行存款：
按照银行结算管理制度，定期核对并打印银行对账单，与银行核对账务。
银行存款按照基本户、一般户、保证金户进行明细分类。
3、其它货币资金:
除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。
包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和在途货币资金等
4、交易性金融资产：
是指我公司为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资。
如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。
交易性金融资产是会计学2007年新增加的会计科目，主要为了适应现在的股票、债券、基金等出现的市场交易，取代了原来的短期投资，与之类似，又有不同。
5、应收票据：
是指我公司持有的、尚未到期兑现的商业票据。
是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。
一般以银行承兑汇票居多，以银行承兑汇票为例:
本科目按照单位进行明细类
1）收到银行承兑汇票时：
借:
应收票据（单位）贷：
相应科目（预付/应付账款（单位））
2）背书转让支付款项时：
借：
相应科目（预付/应付账款（单位））贷：
应收票据（单位）；
3）不到期到银行贴现时：
借:
银行存款（票面金额减去贴现息）财务费用（贴
4）现息）贷:
应收票据（票面金额）；
5）到期收回款项：
借:
银行存款贷：
应收票据（票面金额）
6、应收账款：
核算因提供咨询并开具发票后外单位所欠款项，本科目按照客户往来设置辅助核算。
在资产负债表日对应收款项账面价值进行检查，对存在下列客观证据表明应收款项发生减值的，计提减值准备坏账准备的确认标准
1）债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；
2）债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款；
3）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账款；
4）债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；
5）逾期3年以上仍未收回的应收账款；
6）经国家税务总局批准核销的应收账款；
坏账准备的计提方法：
在资产负债表日，对单项金额（应收款项金额在10万元以上,包含10万元）的应收款项，单独进行减值测试,有客观证据表明其发生了减值的,根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额,确认减值损失,计提坏账准备。
短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，不对其预计未来现金流量进行折现。
对单项金额不重大（应收款项金额在10万元以下）的应收款项及经单独测试后未发生减值的应收款项,按账龄划分为若干组合,根据应收款项组合余额的一定比例计算确定减值损失,计提坏账准备。
坏账准备计提比例一般为：
有客观证据表明母公司与子公司之间、子公司与子公司之间的应收款项发生减值的，按照前述方法计提坏账准备，否则不计提坏账准备。
如有客观证据表明该应收款项价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失予以转回，计入当期损益。
但是，该转回后的账面价值不超过假定不计提减值准备情况下该应收款项在转回日的摊余成本。
7、预付账款：
核算按合同规定预付给供应商的款项。
凡预先支付的签订合同的采购，广告宣传款项等，无论发票是否及时提供，均通过本科目中核算，待发票提供时再冲抵预付账款。
本科目按照单位（涉及单位多时，可以按类别设置下级明细）、个人设置明细。
注：
a:
要求付款单位与合同一致，不一致时提供委托收款书：
b:
冲抵时开具的发票与合同一致，否则拒收。
8、应收股利：
应收股利是指我公司因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润，包括我公司股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和我公司对外投资应分得的现金股利或利润等，但不包括应收的股票股利。
本科目应按被投资单位、债券种类设置明细账，进行明细核算
9、应收利息：
应收利息则是指我公司因债权投资而应收取的利息。
包括购入债券的价款中已到付息期但尚未领取的债券利息，和分期付息到期还本的债券在持有期间产生的利息。
不包括我公司购入到期一次还本付息的长期债券应收取的利息，应通过金融资产科目下设二级科目“应计利息”核算。
10、其他应收款：
核算本我公司以外、本我公司职工个人借款事项，按照单位、个
人分类核算。
严格执行本公司借款还款制度，每月末核对借款余额，查明原因，及时办理还款报账事宜。
11、长期股权投资:
1、长期股权投资的初始计量:
1）投资我公司能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；
2）投资我公司与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营我公司投资；
3）投资我公司对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营我公司投资；
4）投资我公司持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资.
2、长期股权投资的后续计量及投资收益确认方法
1）对被投资单位能够实施控制，以及不具有共同控制或重大影响的，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算。
采用成本法核算的长期股权投资按照初始投资成本计价。
追加或收回投资调整长期股权投资的成本。
被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。
确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。
2）对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算。
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。
采用权益法时，取得长期股权投资后，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。
在确认应享有被投资单位净损益的份额时，以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，按照的会计政策及会计期间，并抵销与联营我公司及合营我公司之间发生的内部交易损益按照持股比例计算归属于投资我公司的部分（但内部交易损失属于资产减值损失的，应全额确认），对被投资单位的净利润进行调整后确认。
对于首次执行日之前已经持有的对联营我公司及合营我公司的长期股权投资，如存在与该投资相关的股权投资借方差额，还应扣除按原剩余期限直线摊销的股权投资借方差额，确认投资损益。
按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。
确认被投资单位发生的净亏损，以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，负有承担额外损失义务的除外。
对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益，待处置该项投资时按相应比例转入当期损益。
3、共同控制、重大影响的确定依据
1）共同控制的确定依据主要包括：
任何一个合营方均不能单独控制合营我公司的生产经营活动；涉及合营我公司基本经营活动的决策需要各合营方一致同意等。
2）重大影响的确定依据主要包括：
当直接或通过子公司间接拥有被投资单位20％（含）以上但低于50％的表决权股份时，除非有明确证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响外，均确定对被投资单位具有重大影响；拥有被投资单位20％（不含）以下的表决权股份，一般不认为对被投资单位具有重大影响。
12、低值易耗品：
低值易耗品是指劳动资料中单位价值在10元以上、2000元以下，或者使用年限在一年以内，不能作为固定资产的劳动资料。
它跟固定资产有相似的地方，在生产过程中可以多次使用不改变其实物形态，在使用时也需维修，报废时可能也有残值。
由于它价值低，使用期限短，所以采用简便的方法，将其价值摊入产品成本。
各部门领用的座椅板凳，计算器，录音笔，U盘，移动硬盘，打印机，传真机，扫描仪，保险柜等单价低于2000元，且能够多次使用的。
低值易耗品应建立数量金额式台账，定期和实物核对。
入账价值：
值易耗品按取得时的成本计价。
取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用。
摊销方法：
购买直接用时，一次性摊销，分别进入开发间接成本、期间费用。
物业公司应建立物业管理及维修物料明细台账，对购进及领用分类进行管理，
定期盘存核对。
13、固定资产：
固定资产指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、
使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。
1）固定资产在同时满足下列条件时才能确认：
a）与该固定资产有关的经济利益很可能流入我公司
b）该固定资产的成本能够可靠地计量。
对所有公司拥有所有权的固定资产，均设置固定资产明细账，制定固定资产目录，或建立固定资产明细账，对固定资产按照公司使用部门和每项固定资产进行统一编号.
2）固定资产分类：
公司固定资产分为房屋及建筑物、机器设备、电子设备、运输设备及其他设备五大类。
各类固定资产均采用平均法进行折旧，折旧年限和残值率如下表。
固定资产分类、预计净残值、预计使用年限、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，需将该项会计估计变更报批公司总经理，并在会计报表附注中予以说明。
固定资产类别
预计使用年限
预计净残值率
年折旧率
房屋建筑物
20年
3%
4.85%
机器设备
10年
0%
10.00%
运输设备
4年
0%
25.00%
电子设备
3年
0%
33.33%
其他设备
5年
0%
20.00%
3）除下列情况外，应对所有固定资产计提折旧：
a）已提足折旧仍继续使用的固定资产；
b）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地
4）本公司根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，选择平均年限法作为本行的固定资产折旧方法。
a）年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）×100%
b）月折旧率=年折旧率÷12
c）月折旧额=固定资产原价×月折旧率
d）按月计提固定资产折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益。
当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
本行固定资产提足折旧后，不论能否使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
提足折旧指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的在建工程，无论是否交付使用或尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值转入固定资产，并计提折旧。
待办理竣工结算后按实际成本调整原来的暂估价值，原已提折旧不再调整。
5）固定资产的初始计量：
a）购入的不需要安装即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等计价。
b）自行建造的固定资产，按建造该资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出计价。
c）投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值计价。
d）融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者计价。
e）在原有固定资产基础上进行改、扩建的，按照固定资产的账面价值，加上由于改、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改、扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额计价。
f）公司接受的债务人以非现金资产抵债方式取得的固定资产，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费计价。
g）以非货币交换换入的固定资产，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费计
h）接受捐赠的固定资产，按捐赠方凭据上标明的金额入账。
捐赠方没有提供凭据的，同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价，同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠固定资产预计未来现金流量现值计价。
i）盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产市场价格，减去按该项固定资产新旧程度估计的价值耗损后的余额计价。
6）固定资产的管理部门及管理范围：
a）公司财务部门是资金管理专职机构，对固定资产在其价值方面负有总的核算责任，应全面组织切实保证全公司固定资产的正确管理和合理使用，负责全公司固定资产的核算、报表和管理；
b）财务部应指定专人负责做好固定资产增减、调拨变动以及固定资产折旧的账务处理，正确反映固定资产增减变化、新旧程度。
c）行政部为公司固定资产的管理部门，负责固定资产构建、安装、大修理等计划的申报，经批准后，负责组织实施、竣工验收和决算。
d）固定资产使用部门应保管好本部门所使用的固定资产，加强固定资产的维护保养，确保固定资产的完好。
对固定资产的技术状态和使用情况，及时向归口管理部门提出增减和大修理申请报告。
e）各部门负责人，负责部门固定资产的增减、调拨，使用的登记
f）每年一月由财务部发起总盘，行政部组织各部门进行盘点，财务部进行监盘。
财务部有权发起在各月份进行抽盘，抽盘发起次数一年内不得超过5
g）次。
7）固定资产的管理
a）技术改造、外购和自制的固定资产投入使用前，由行政部组织使用部门、财务部进行验收，验收合格后，由行政部办理固定资产移交表，一式三份，由财务部、使用部门和行政部建明细账，列入固定资产管理。
b）未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品核算，低值易耗品应比照固定资产管理办法，设立分类登记簿和低值易耗品明细账，建立登记、保管和定期盘点制度；
c）经营租赁、融资租赁租入固定资产，由使用部门提出申请，经行政部上报公司总经理和股东会批准后，方可办理手续。
融资租赁租入固定资产办理手续、方法同购入固定资产。
经营租赁租入固定资产财务部按照租赁协议或合同建立辅助账，发生的租赁费计入公司管理费用，使用部门和行政部单独建账建卡，不列入公司固定资产管理。
d）接受捐赠的固定资产由行政部办理固定资产移交表，交使用部门、财务部建账建卡，列入固定资产管理。
e）全部固定资产每年1月必须盘点一次，也可以进行不定期抽查盘点，以保证所有固定资产均做到账实相符；对盘盈或盘亏的固定资产，应及时查找原因，尽快入账；
f）盘盈的固定资产由使用部门填写“固定资产盘盈、盘亏申报表”，经行政部门核查后，办理固定资产移交表，报财务部建账，列入固定资产管理。
g）固定资产盘亏，由使用部门填写“固定资产盘盈、盘亏申报表”，由行政部会同使用部门查明原因，分析责任，签署处理意见，由总经理同意后，财务部进行账务处理。
h）对公司不适用、不需用的闲置固定资产，由行政部提出处理报告，填写固定资产处置表，由公司总经理审批签字后，方可出售。
财务部根据批准的固定资产处置表和出售凭据开具发票，办理财务结算手续。
i）固定资产报废应由使用部门提出申请，经行政部进行鉴定后，填写“固定资产报废申请表”，报经公司总经理审批后，方可报废。
财务部根据“固定资产报废申请表”将固定资产转入“固定资产清理”账户，按规定进行核算。
报废的固定资产由行政部会同财务部进行处理。
j）对固定资产的后续支出，如属于固定资产的后续修理支出，应当直接计入当期费用：
如属于固定资产的改良支出，在符合会计制度的情况下，应当计入固定资产的价值。
对固定资产发生的各项费用和支出，固定资产使用部门应提供相应的审批程序，金额较大或必要时还需提供对于该笔后续支出必要性的说明。
k）固定资产在公司内部转移时，需由行政部填制“固定资产内部转移单”一式四份，经转入部门、转出部门和行政部签字后，交转入、转出部门、行政部和财务部，财务部根据转移表进行账务处理。
8）固定资产的期末计量：
a）公司固定资产在当期期末按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额小于账面价值的固定资产计提固定资产减值准备。
b）计提方法：
按可收回金额低于账面价值单项计提。
年末行政部门会同财务部及固定资产使用部门对固定资产逐项进行检查，根据固定资产使用状况按提取条件中的规定（如果由于市价持续下跌，或技术落后、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当按可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备）作表说明情况，财务部审核后，报总经理批准后计提固定资产减值准备，财务部进行账务处理。
c）特殊提取条件：
全额计提固定资产减值准备
①长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；
②由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；
③已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；
④其他实质上已不能再给我公司带来经济利益的固定资产。
14、固定资产清理：
固定资产清理是资产类账户，用来核算我公司因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。
借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用；贷方登记出售固定资产的取得的价款、残料价值和变价收入。
其贷方余额表示清理后的净收益；借方余额表示清理后的净损失。
清理完毕后净收益转入“营业外收入”账户；净损失转入“营业外支出”账户。
“固定资产清理”账户应按被清理的固定资产设置明细账。
15、无形资产
1）资产满足下列条件之一的，符合无形资产的可辨认性标准：
a）能够分离或划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起出售、转移、授予许可、租赁或者交换；
b）源自合同性权力或其他法定权利，无论这些权利是否可以从本我公司后其他权利和义务中转移或分离。
2）本行无形资产在符合资产定义的前提下，同时满足以下条件，才能予以确认：
a）与该资产有关的经济利益很可能流入本我公司；
b）该无形资产的成本能够可靠地计量。
3）本我公司自行进行的研究开发项目，分为研究阶段与开发阶段。
a）研究阶段
本我公司经董事会或相关管理层批准后，为获取新的技术知识等进行的有计划的调查、探索性的研究等。
b）开发阶段
在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的软件、系统等。
4）本我公司内部研究开发项目研究阶段的支出，全部计入当期损益。
5）本我公司内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的，予以资本化，不符合资本化条件的，直接计入当期损益。
开发阶段有关支出予以资本化的条件：
a）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
b）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
c）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；
d）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，已完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
e）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
6）本我公司如果无法分清研发阶段的支出和开发阶段的支出，本行应当将其发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。
7）本我公司取得的无形资产按实际成本进行初始计量。
实际成本：
取得无形资产并使其达到预定用途而发生的全部支出。
8）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
a）外购的无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，按取得无形资产购买价款的现值为基础确定，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除应予以资本化的以外，应当在信用期内计入当期损益。
为引进新产品进行宣传发生的广告费、管理费用、其他间接费用以及无形资产已经达到预定使用用途以后发生的费用不包括在无形资产的初始成本中。
b）投资者投入无形资产的成本，按照合同或协议约定的价值确定其成本，合同或协议约定的价值不公允的，按照无形资产的公允价值确定其成本。
c）通过非货币性资产交换取得无形资产的成本，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能以可靠计量的，在发生补价的情况下，本行支付补价的，以换出资产的公允价值加上支付补价和支付的相关税费作为换入无形资产的成本；本行收到补价的，以换出资产的公允价值减去补价加上应支付的相关税费作为换入无形资产的成本。
d）通过债务重组取得的无形资产成本，按照其公允价值入账。
e）通过政府补助取得的无形资产成本，按照其公允价值入账，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
f）取得土地使用权的成本，按照当时取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。
本公司外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法在土地和地上建筑物之间进行分配，无法合理进行分配的，应全部作为固定资产。
本行公司改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。
9）内部开发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造并使该资产按照管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。
对于达到资本化条件前已经费用化并计入当期损益的支出不再调整。
10）本我公司无形资产在使用期间，按照成本减去累计摊销和减值损失后的余额确认。
11）本我公司无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限；无法预见无形资产为本行带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。
12）使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内合理摊销。
无形资产使用寿命的确定：
a）来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；
b）合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明我公司续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。
c）合同或法律没有规定使用寿命的，我公司应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为我公司带来经济利益的期限。
比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。
按照上述方法仍无法合理确定无形资产为我公司带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。
13）本我公司无形资产采用直线法予以摊销。
摊销无形资产时，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。
无形资产的摊销金额
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