企业应收账款的控制与防范.docx
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企业应收账款的控制与防范
西安财经学院行知学院
毕业论文
题目：
企业应收账款的控制与防范
院系：
西安财经学院行知学院会计系
班级：
学号：
姓名：
导师：
完成毕业论文时间：
2012年5月
应收账款的控制与防范
内容摘要
应收账款是核算企业在生产经营过程中因销售产品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。
应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权，且该债权尚未接受任何形式的书面承诺，是企业采取信用销售而形成的债权性资产。
这种信用销售就会给企业带来潜在的损失，以及信用风险的产生。
由于市场竞争的激烈，企业为了扩大销售，增加企业的竞争力，商家也想巧取时间差赚取更多的利润，这些因素常常迫使企业不得不采用赊销即发放信用的方式去争取客户，扩大市场占有率。
因此，应收账款在企业流动资产中占有举足轻重的位置，应收账款的管理直接影响到企业营运资金的周转和经济效益。
本文从应收账款的损失着手，从表面现象到事物内在实质，发现问题→分析问题→解决问题。
关键词：
应收账款损失与风险控制途径防范措施
AccountsreceivablecontrolandPrevention
Abstract
Accountsreceivableistheaccountingoftheenterpriseintheproductionprocessforthesalesofproducts,Materials,providinglaborservices,topurchaseunitsreceivethemoney,Aswellasactingmattransportchargesandacceptanceduetoreceiveacommercialacceptancebillofexchange.Accountsreceivableistheenterprisewiththesalesbehaviorandtheformationofacreditor'srights,thecreditor'srightsandnottoacceptanyformofwrittenpromise,Enterprisestoadoptcreditsaleandtheformationofcreditassets.Thiscreditsaleswillbringpotentiallosses,aswellasthegenerationofcreditrisk.Duetothefiercemarketcompetition,enterprisesinordertoexpandsales,increasethecompetitivenessofenterprises,businesseswanttostealthetimedifferencetoearnmoreprofits,Thesefactorsoftencompelsenterprisestousecreditiscreditwaytowincustomers,andexpandmarketshare.Therefore,accountsreceivableinthecurrentassetsofenterprisesplayadecisiveroleinoccupyposition,accountsreceivablemanagementdirectlyaffecttheenterpriseworkingcapitalturnoverandeconomicperformance.Thisarticlefromtheaccountsreceivablelosstosurface,fromphenomenontoessenceofthings,findstheproblem,analysisproblemsolveproblem.
KeyWords：
AccountsreceivableThelossandriskControlwayPreventionmeasures
目录
一、企业应收账款的损失…………………………………………………1
㈠、直接损失…………………………………………………………………1
㈡、间接损失…………………………………………………………………1
二、企业应收账款的风险………………………………………………1
三、企业应收账款风险的成因…………………………………………2
三．1、信用治理不健全因素……………………………………………3
三．2、商业信用不发达因素……………………………………………3
三、3、商品质量因素……………………………………………………3
三、4、市场竞争因素……………………………………………………3
四、企业应收账款的控制途径…………………………………………3
五、企业应收账款的防范措施…………………………………………4
参考文献……………………………………………………………………6
一、应收账款的损失
应收账款在生产经营过程中发挥着增加销售、减少存货的功能，持有应收账款也具有一定的损失。
管理应收账款是为了最大限度的获取应收账款的投资效益，尽可能的降低损失。
应收账款的损失可以分为直接损失和间接损失：
1、直接损失
应收账款的直接损失，即应收账款的成本。
主要包括以下几种：
1、应收账款的机会成本。
企业把投放在应收账款的资金用于其他投资也可以获得收益，这种因投放于应收账款而放弃的其他收入，就是应收账款的机会成本。
如果应收账款不能给企业带来收益，或是亏损，或是带来的收益低于把资金投放在其他投资而获得的收益，就会给企业造成损失。
2、应收账款的管理成本。
主要有：
⑴调查顾客信用情况的费用；⑵收集各种信息的费用；⑶账簿的记录费用；⑷收账费用；⑸其他费用。
3、应收账款的坏账成本。
应收账款因故不能收回的而发生的损失。
㈡、间接损失
企业赊销虽然能使企业产生较多的利润,但并未真正使企业现金流入量增加,反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,加速了企业的现金流出,主要表现为:
1、企业流转税的支出。
应收账款带来的销售收入,并未实际收到现金,然而流转税是以销售为计算依据，企业必须按时以现金交纳。
企业应交纳的流转税，如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等,必然会随着销售收入的增加而增加，从而增加企业资金流出量。
如果应收账款不能如期如数地收回，就会给企业带来损失。
2、所得税的支出。
应收账款产生了利润,但并未以现金实现,而交纳所得税必须按时以现金支付。
一旦应收账款超出预计收回，或是不能收回，不实的企业所得给企业带来的所得税支出就是一项损失。
3、现金股利的支出。
如果应收账款涉及到跨年度的销售收入，则企业要以现有的流动资产垫付股东的年度分红。
应收账款不能在最大承受能力范围内收回，股东的分红对企业就造成了损失。
二、企业应收账款的风险
企业是为了最大限度的获取收益，才采取赊销方式进行促销活动，扩大产品销售规模，提高市场占有率。
赊销一方面增加了企业的销量，另一方面也产生了大量的应收账款。
应收账款是企业在正常的经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等而产生的短期债权，是企业向客户提供的一种商业信用。
大量的应收账款增加了损失，加剧了风险的力度和速度，主要体现在：
1、应收账款占有流动资金数额大，加剧了企业周转资金不足的困难。
企业在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将使得企业货币资金短缺，企业的资金就可能周转不灵而不得不向银行借债,借债就要承担利息费用。
如果企业拖欠供应商货款的话,就无法取得购货的现金折扣,或因为资信的降低而无法获得较优的购货优惠,这样就会增加产品的成本,在价格竞争时处于劣势。
如果同一时间发生多起损失,超出了企业对应收账款损失最大的承受能力,企业就可能陷入严重的财务危机,从而影响企业的正常开支和正常生产经营。
2、应收账款对企业营业周期的影响。
营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。
不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。
3、应收账款导致了企业效益下降。
企业的资金使用效率的降低，使得企业效益下降。
由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。
企业因追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
4、应收账款夸大了企业经营成果，使企业存在着潜亏或损失。
我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销的账务处理为，借记应收账款科目，贷记营业收入科目，将赊销收入全部记入当期收入，因此，企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金收入。
根据谨慎原则，企业可根据实际情况对应收账款自行计提坏账预备，但在实务中，为了便于纳税，有关税法、行政法规中明确规定，计提比例一般为3%～5%。
假如企业应收账款大量存在，存在坏账的可能性也会随之增加，即实际发生的坏账损失远远超过提取的坏账预备。
这样，等于夸大了企业的经营成果，而对可能发生的损失不能充分估计。
5、应收账款增加了企业现金流出的损失。
从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了利润，但没使企业的现金流入增加，反而使企业不得不以现有资金来缴纳各种税金和支付各项费用，还有可能会涉及到现金利润的分配，就加速了企业的现金流出。
6、应收账款增加了企业资金的机会成本损失。
被应收账款占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款的大量存在，非凡是逾期应收账款的比例在不断上升，导致被占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值。
同时，应收账款在催收过程中，迫使企业不得不投入大量的人力、物力和财力，加大了催收成本。
借款时间被延长，增加了利息费用，各种成本费用加大。
使得大量资金被沉淀，丧失了赢利机会，增加了资金的机会成本。
7、大量的应收账款增加了出错概率。
企业面对庞杂的应收账款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收账款的动态情况以及应收账款对方企业的详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，直至到最终形成企业资产的损失。
三、企业应收账款风险的成因
应收账款是企业向客户提供的销售信用，是未经任何形式书面承诺的短期债权。
这种信用风险就给企业带来了损失和风险，产生的原因是：
1、信用治理不健全因素
客户的信用风险是客户不良的信用对应收账款产生的风险。
企业授予客户的信用是在主观决策控制下运作的，缺乏有效的信用决策系统。
企业没有统一的客户资信治理制度和客户授信制度，企业对客户的信用档案不完整，信用决策和信用控制缺乏有效的信息支持。
由于企业盲目地提供信用政策，从而导致应收账款风险的产生。
2、商业信用不发达因素
我国企业产权制度落后，缺乏法律观念。
由于全民信用意识不普及，社会信用体系不完备、不可靠，使得失信带来的收益往往大于守信的成本。
在这种情况下，要形成严格还本付息的信用准则，树立成熟的信用竞争意识是很困难的。
3、商品质量因素
商品质量的好坏、价格的高低及品种规格是否齐全均会影响客户的付款愿望。
一些企业销售的商品价格高、质量差，或规格不符合客户的要求，客户购买此类商品后有上当受骗的感觉，最终导致了客户延期付款，甚至拒付。
4、市场竞争因素
在市场竞争条件下，竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。
赊销作为企业扩大销售的主要手段，它除了能够向客户提供所需要的商品外，还在一定时期内向客户提供资金。
企业间的激烈竞争要求企业向客户提供的信用条件起码与他的竞争对手所提供的相等，甚至更优一些。
货币信用政策使其获得了竞争上的有利条件，但同时也带来了应收账款风险。
四、企业应收账款的控制途径
当企业把资金投放在应收账款又未能收回时，控制应收账款的损失至最小，是企业管理层迫在眉睫的事。
可以通过的途径如下：
1、应收账款证券化
企业可以根据自身的财务特点和财务安排的具体要求，对应收账款证券化融资，借助证券化提供一种偿付期与其资产的偿还期相匹配的资产融资方式，对资产负债表中具体项目进行调整和优化,盘活存量资产，增加资产流动性。
特别是对于那些产品单价高、收到款项期限漫长的企业来说，应收账款往往在其资产负债表上占有相当大的比重,将应收账款进行证券化既能让这部分资产产生流动性，又能很好的为企业融得资金。
企业可以将其应收账款证券化，由银行担任受托机构，发行基于该笔应收账款的短期受益证券。
2、应收账款的抵押借款
在新实施的《物权法》条款中，扩大了动产担保物的范围，允许应收账款质押，明确了应收账款的登记机构为人民银行信贷征信系统，在动产担保制度方面取得了重大突破，有利于动产担保价值发挥，促进企业尤其是中小企业融资。
应收账款抵押借款是指持有应收账款的企业与信贷机构或代理商订立合同，以应收账款作为担保品，在规定的期限内企业有权以一定额度为限借用资金的一种融资方式。
合同明确规定信贷机构或代理商借给企业资金所占应收账款的比率，一般为应收账款的50%—90%不等，借款企业在借款时，除以应收账款为担保外，还需按实际借款数据出具票据，如果作为担保品的应收账款中某一账款到期收不回来，银行有权向借款企业追索。
企业以自己的应收账款作抵押向银行申请贷款一般不通知相关的客户。
尤其使用于中小型企业,因为中小型企业的信用地位与社会地位使其不但难以进入直接融资市场,间接融资也是困难重重,客观上制约了中小企业在经济中优势的发挥。
应收账款的抵借能够满足中小企业的资金需求,加速应收账款的周转率。
3、应收账款的让售
应收账款让售又称为应收账款保理业务，是把应收账款打包卖给商业银行、财务公司和其他金融机构。
让售方式相当于一种销售行为，要确认损益。
同时转移了收款权利，也转移了坏账风险。
4、为特定的应收账款上保险
有风险的地方就会有保险，当某客户被评价为高风险等级时,企业一般只与其进行现金的交易,但是如果有第三方愿意为其提高担保,承担连带责任的话,也应该考虑对其采用赊销，一旦发生损失,可以对第三方进行追讨。
5、委托专业机构
委托专业机构追讨或采取仲裁、法律诉讼的形式。
当应收账款已经发生较大的损失时,企业应该尽快与债务方商讨,必要时进行债务重组。
当债务企业破产时,应积极参与债权的申报以及追讨,切勿错过追逃的最佳时机。
对于有能力付款却恶意拖欠的,企业自己追讨一段时间后仍没有实质性的效果，可以委托专业机构追讨应收账款，由其代理行使债权人的追讨工作，当然如果还不行，就只好应用仲裁或法律诉讼来捍卫自身的正当权益了。
6、在合同中约定所有权保留条款
根据我国《合同法》第134条规定：
“当事人可以在买卖合同中规定买受人未履行支付价款或其他义务的，标的物所有权属出卖人。
”这样，只有客户在付清全部货款时，才能取得货物的所有权，即使客户破产了，由于该货物的所有权仍然属于企业，不会作为破产财产，从而很大程度上保障了应收账款的安全。
五、企业应收账款的防范措施
在市场竞争激烈的当下，企业不得不采用赊销来扩大销售规模，提高市场占有率。
同时，应收账款管理得好，也会给企业带来一定的价值。
在将产品或劳务赊销给客户时，企业应采取相应的防范措施来控制应收账款：
1、建立专门的信用治理部门
企业信用风险治理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须由特定的部门或组织来完成，而以往由财务部门担当信用治理的主要角色已不能适应完善企业信用治理的需要，因此企业应设置独立的信用治理部门，同时配备专业的信用治理人员，确保信用治理职能的实现。
信用治理部门一般由财务总监领导，是销售部门和财务部门的桥梁，信用治理部门的基本职能包括建立客户信用档案、治理客户信用、进行信用风险分析、科学制定客户的信用额度、执行应收账款监督等。
2、进行信用调查分析
企业对自己的客户应收集其信息，对其信用状况调查分析。
对老客户，要建立健全信用档案，制定一套完整的历史信用记录。
对新客户的信用治理应包括：
进行信用调查、信用评估和制定合理的信用改策。
企业可以通过客户的财务报表、信用评级报告或向有关国家机构核查、商业交往信息来了解客户的品德、能力、资本、担保和条件。
假如企业不注重信用调查便进行盲目的赊销，会使企业的财务风险成倍加大。
而一些企业以经营为幌子，实行诈骗，屡屡得逞的原因正是由于销售企业不注重信用调查、轻信对方所致。
因此，企业在向客户提供信用之前，必须严格调查分析客户的信用状况，并经内部授权批准后方可提供，以控制企业的信用风险。
对客户提供信用后，企业还应随时了解其信用状况的变化。
若对方出现信用恶化，经营状况不佳时，企业应及时调整经营策略，以免造成经济损失。
3、制定合理的信用政策
信用政策是企业对应收账款进行规划和控制的基本策略与措施。
企业必须根据自己的实际经营和客户的信誉情况制定合理的信用政策。
信用政策包括信用标准、信用条件和收账政策三方面。
信用标准是企业同意向客户提供商业信用而提出的基本要求，通常以预期的坏账损失率表示。
信用条件是企业要求客户支付赊销款项的条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣，这个期间必须谨慎确定。
收账政策是指客户违反信用条件，拖欠甚至拒付账款时企业所采取的收账政策与措施。
合理的信用政策应将信用标准、信用条件和收账政策三者结合起来，综合考虑三者的变化对销售额、应收账款各种成本的影响
4、生产适销对路的产品
企业除了信用治理外，应在提高产品质量和服务质量上多下工夫。
在产品质量上，应采取先进的生产设备，聘用先进技术人员，生产出物美价廉，适销对路的产品，争取采用现销方式销售产品。
假如生产的产品畅销，供不应求，应收账款就会大幅下降，还会出现预收账款。
同时，在服务上，企业应形成售前、售中、售后一整套服务体系。
5、建立应收账款催收责任制度
企业应当落实内部催收款项的责任，将应收款项的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩关联。
对于造成逾期应收账款的业务部门和相关人员，企业应当在内部以恰当的方式予以警示，接受员工的监督。
对于造成坏账损失的业务部门和责任人员，企业应当按照内部治理制度扣减其奖励工资。
给企业带来收益和业绩的人员，应予以奖励。
6、加强应收账款的催收力度
应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项。
一般情况下，大多数客户目的非常明确，愿意迅速付清货款，享受现金折扣。
因此，企业对信用期内的应收账款一般不用过问。
而对于逾期的应收账款，应按其拖欠的账龄、金额进行排队分析，因为应收账款账龄越长，收不回来的可能性越大，产生坏帐的可能性越大。
通过分析，确定优先收账的对象，尽量在发生欠款的初期，就采取有效的收账措施。
同时应分清债务人是故意拖欠，还是愿意付款却没有付款的能力。
对故意拖欠的债务人，采取通常的催收办法只能是延误时间，对此类欠款必须采取更加有力的措施进行追讨，或迅速通过法律途径采取诉讼保全等措施加以追讨。
而对于愿意付款，但目前没有付款能力的企业，看是债务人暂时出现了资金周转困难，还是由于其财务状况发生了严重的危机甚至达到资不抵债所致。
假如是债务人财务状况发生了严重的危机无力还款，随着时间的推移，极有可能转变为故意拖欠，对此类欠款必须从一开始就采取强有力的追收措施或相应的债权保障措施，不能碍于情面而坐失收款良机。
加强企业应收账款的管理是实现企业资金良性循环、增强企业经营活力的重要环节。
事前的防范和事中的控制，从根源上能有效的减少企业的损失和降低企业风险，使企业的经济周转和效益不面临危机。
参考文献
（1）、《财务管理学》主编王化成、刘俊彦中人民大学出版社
（2）、《中华人民共和国物权法》
（3）、《中华人民共和国合同法》
（4）、《西方财务会计》主编曹惠民、梅劲立信会计出版社
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