高级财务会计习题答案完整版.docx
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高级财务会计习题答案完整版
第一章
1.
（1）此项租赁属于经营租赁。
因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。
（2）甲公司有关会计分录：
①2008年1月1日
借：
长期待摊费用80
贷：
银行存款80
②2008年12月31日
借：
管理费用100（200÷2＝100）
贷：
长期待摊费用40
银行存款60
③2009年12月31日
借：
管理费用100
贷：
长期待摊费用40
银行存款60
（3）乙公司有关会计分录：
①2008年1月1日，
借：
银行存款80
贷：
应收账款80
②2008年、2009年12月31日，
借：
银行存款60
应收账款40
贷：
租赁收入100（200/2＝100）
2.
（1）此项租赁属于经营租赁。
因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。
（2）甲公司有关会计分录：
①2008年1月1日
借：
长期待摊费用80
贷：
银行存款80
②2008年12月31日
借：
管理费用60（120÷2＝60）
贷：
长期待摊费用 40
银行存款 20
③2009年12月31日
借：
管理费用60
贷：
长期待摊费用40
银行存款 20
（3）乙公司有关会计分录：
①2008年1月1日
借：
银行存款80
贷：
应收账款 80
②2008年12月31日
借：
银行存款20
应收账款 40
贷：
租赁收入60（120÷2＝60）
③2009年12月31日
借：
银行存款20
应收账款 40
贷：
租赁收入 60
3.
（1）改良工程领用原材料
借：
在建工程421.2
贷：
原材料360
应交税费――应交增值税（进项税额转出）61.20
（2）辅助生产车间为改良工程提供劳务
借：
在建工程38.40
贷：
生产成本――辅助生产成本38.40
（3）计提工程人员职工薪酬
借：
在建工程 820.8
贷：
应付职工薪酬 820.8
（4）改良工程达到预定可使用状态交付使用
借：
长期待摊费用1280.4
贷：
在建工程1280.4
（5）2009年度摊销长期待摊费用会计
因生产线预计尚可能使用年限为6年，剩余租赁期为5年，因此，应按剩余租赁期5年摊销。
借：
制造费用 256.08 （1280.4÷5）
贷：
长期待摊费用256.08
4.
1.2007年12月1日
2.2008年1月1日
3.2007年12月1日
4.承租人（甲公司）会计处理：
（说明本参考答案为了让学员更容易理解采用最为详细的说明方式作参考答案，考试时可适当进行简化处理节省时间）
第一步，判断租赁类型
甲公司存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元，所以在租赁开始日，即2007年12月1日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为715116.6元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90%即630000元（700000元×90%），符合第4条判断标准。
所以这项租赁应当认定为融资租赁。
第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额＝各期租金之和＋行使优惠购买选择权支付的金额＝150000×6+100＝900100（元）
计算现值的过程如下：
每期租金150000元的年金现值＝150000×（P／A，7%，6）
优惠购买选择权行使价100元的复利现值＝100×（P／F，7%，6）
查表得知：
（P／A，7%，6）＝4.767 （P／F，7%，6）＝0.666
现值合计＝150000×4.767＋100×0.666＝715050＋66.6＝715116.6（元）＞700000（元）
根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为其公允价值700000元。
第三步，计算未确认融资费用
未确认融资费用＝最低租赁付款额一租赁开始日租赁资产的公允价值＝900100—700000＝200100（元）
第四步，将初始直接费用计入资产价值
初始直接费用1000元计入固定资产成本。
第五步，会计分录
2008年1月1日
借：
固定资产—融资租入固定资产701000
未确认融资费用200100
贷：
长期应付款—应付融资租赁款900100
银行存款1000
5.承租方未确认融资费用分摊的处理。
第一步，确定融资费用分摊率
由于租赁资产入账价值为其公允价值，因此应重新计算融资费用分摊率。
计算过程如下：
根据下列公式：
租赁开始日最低租赁付款额的现值＝租赁开始日租赁资产公允价值可以得出：
150000×（P／A，r，6）＋１00×（P／F，r，6）＝700000
可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率。
当r＝7%时
150000×4.767＋100×0.666＝715050＋66.6＝715116.6>700000
当r＝8%时
150000×4.623＋100×0.630＝693450＋63＝693513<700000
因此，7%现值 利率
715116.6 7%
700000 r
693513 8%
（715116.6—700000）／（715116.6—693513）＝（7%一r）／（7%一8%）
r＝（21603.6×7%＋15116.6×l%）／21603.6＝7.70%
即，融资费用分摊率为7.70%。
第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用计算过程见确认融资费用分摊计算表，会计分录
2008年6月30日，支付第一期租金
借：
长期应付款——应付融资租赁款150000
贷：
银行存款150000
借：
财务费用53900
贷：
未确认融资费用53900
2008年12月31日，支付第二期租金
借：
长期应付款——应付融资租赁款150000
贷：
银行存款150000
借：
财务费用46500.3
贷：
未确认融资费用46500.3
2009年6月30日，支付第三期租金
借：
长期应付款——应付融资租赁款150000
贷：
银行存款150000
借：
财务费用38530.82
贷：
未确认融资费用38530.82
未确认融资费用分摊计算表
2007年12月31日 单位：
元
日期租金确认的融资费用应付本金的减少额应付本金余额
②③=期初⑤×7.70%=②-③期初⑤=期初⑤-④
2007年12月31日 700000
2008年6月301500005390096100603900
2008年12月31日15000046500.30103499.70500400.30
2009年6月30日15000038530.82111469.18388931.12
2009年12月31日15000029947.70120052.30268878.82
2010年6月30日15000020703.67129296.33139582.49
2010年12月31日15000010517.51*139482.49*100
2010年12月31日100 1000
合计9001002001007000000
*作尾数调整:
10517.51=150000-139482.49;139482=139582-100
2009年12月31日，支付第四期租金
借：
长期应付款——应付融资租赁款150000
贷：
银行存款150000
借：
财务费用29947.70
贷：
未确认融资费用29947.70
2010年6月30日，支付第五期租金
借：
长期应付款——应付融资租赁款150000
贷：
银行存款150000
借：
财务费用20703.67
贷：
未确认融资费用20703.67
2010年12月31日，支付第六期租金
借：
长期应付款—应付融资租赁款150000
贷：
银行存款150000
借：
财务费用10517.51
贷：
未确认融资费用10517.51
第二章、债务重组
1
（1）债务重组日：
重组债权的公允价值为250000元。
借：
应收账款——债务重组 250000
坏账准备 40000
营业外支出——债务重组损失 37000
贷：
应收账款——乙公司 327000
（2）2009年12月31日收到利息：
借：
银行存款 12500
贷：
财务费用 （250000×5％） 12500
（3）2010年12月31日收到本金和最后一年利息
借：
银行存款 262500
贷：
应收账款——债务重组 250000
财务费用 12500
乙公司的账务处理：
（1）债务重组日
应计入债务重组利得的金额＝327000－250000＝77000（元）
借：
应付账款——甲公司 327000
贷：
应付账款——债务重组 250000
营业外收入——债务重组利得 77000
（2）2009年12月31日支付利息
借：
财务费用 12500
贷：
银行存款 12500 （250000×5％）
（3）2010年12月31日偿还本金和最后一年利息
借：
应付账款——债务重组 250000
财务费用 12500
贷：
银行存款 262500
2
（1）2008年3月10日
借：
库存现金30000
固定资产70000
坏账准备8000
营业外支出9000
贷：
应收账款117000
（2）2008年7月10日
借：
库存现金158000
长期股权投资100000
固定资产190000
坏账准备50000
贷：
应收账款468000
资产减值损失30000
（3）2008年8月10日
重组债权的入账价值＝（351000－51000）×40%＝120000（元）
借：
应收账款－债务重组120000
长期股权投资100000
固定资产60000
营业外支出－债务重组损失71000
贷：
应收账款351000
（4）2008年9月5日
借：
应收账款——债务重组200000
坏账准备20000
贷：
应收账款206000
资产减值损失14000
3
（1）A企业的账务处理
应收账款的公允价值＝（1500－540－750×1.08）×80％＝120（万元）
借：
固定资产540
长期股权投资810
应收账款——债务重组120
坏账准备40
贷：
应收账款1500
资产减值损失10
借：
银行存款123.6 [120×（1＋3％）]
贷：
应收账款——债务重组120
财务费用3.6
（2）B企业的账务处理
处置固定资产净收益=540-450=90（万元）
股本溢价=750×1.08-750=60（万元）
债务重组收益=1500-540-810-120-15=15（万元）
借：
固定资产清理450
累计折旧300
贷：
固定资产750
借：
应付账款1500
贷：
固定资产清理450
股本750
资本公积——股本溢价60
应付账款——债务重组120
预计负债15
营业外收入——处置非流动资产利得90
营业外收入——债务重组利得15
借：
应付账款——债务重组120
财务费用3.6
预计负债15
贷：
银行存款123.6[120×（1＋3％）]
营业外收入——债务重组利得15
第三章、非货币性资产交换
一、计算题
1[
（1）收到的补价占换出资产公允价值的比例小于25％，应按照非货币性资产交换核算。
计算大华公司换入各项资产的成本：
换入资产成本总额＝200＋200×17％＋300－54＝480（万元）
长期股权投资公允价值的比例＝336/（336＋144）＝70％
固定资产公允价值的比例＝144/（336＋144）＝30％
则换入长期股权投资的成本＝480×70％＝336（万元）
换入固定资产的成本＝480×30％＝144（万元）
（2）大华公司编制的有关会计分录：
①借：
长期股权投资 3360000
固定资产 1440000
银行存款 540000
贷：
主营业务收入 2000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 340000
交易性金融资产——成本 2100000
——公允价值变动 500000
投资收益 400000
②借：
公允价值变动损益 500000
贷：
投资收益 500000
③借：
主营业务成本 1500000
贷：
库存商品 1500000
（3）计算A公司换入各项资产的成本：
换入资产成本总额＝336＋144＋54－200×17％＝500（万元）
库存商品公允价值的比例＝200/（200＋300）＝40％
交易性金融资产公允价值的比例＝300/（200＋300）＝60％
则换入库存商品的成本＝500×40％＝200（万元）
换入交易性金融资产的成本＝500×60％＝300（万元）
借：
固定资产清理 1400000
累计折旧 1000000
贷：
固定资产 2400000
借：
库存商品 2000000
应交税费——应交增值税（进项税额）340000
交易性金融资产——成本 3000000
贷：
长期股权投资 3000000
固定资产清理 1440000
投资收益 360000
银行存款 540000
借：
固定资产清理 40000
贷：
营业外收入——处置非流动资产利得 40000
2
（1）A公司账务处理如下：
①换入资产的入账价值总额＝210＋140＋140×17%－110×17%＝355.1（万元）
②换入资产的各项入账价值
固定资产—×汽车＝355.1×[240/（240＋110）]＝243.50（万元）
库存商品—乙商品＝355.1×[110/（240＋110）]＝111.60（万元）
③会计分录
借：
固定资产清理 200
累计折旧 40
固定资产减值准备 20
贷：
固定资产—车床 260
借：
固定资产—×汽车 243.50
库存商品—乙商品 111.60
应交税费—应交增值税（进项税额）110×17%＝18.7
贷：
固定资产清理 200
营业外收入—非货币性资产交换利得 210－200＝10
主营业务收入 140
应交税费—应交增值税（销项税额） 140×17%＝23.8
借：
主营业务成本 150
贷：
库存商品 150
借：
存货跌价准备 30
贷：
主营业务成本 30
（2）B公司账务处理如下：
①换入资产的入账价值总额＝240＋110＋110×17%－140×17%＝344.9（万元）
②换入资产的各项入账价值
固定资产—车床＝344.9×[210/（210＋140）]＝206.94（万元）
库存商品—甲商品＝344.9×[140/（210＋140）]＝137.96（万元）
③会计分录
借：
固定资产清理 250
累计折旧 100
贷：
固定资产—×汽车 350
借：
固定资产—车床 206.94
库存商品—甲商品 137.96
应交税费——应交增值税（进项税额）140×17%＝23.8
营业外支出—非货币性资产交换损失 250－240＝10
贷：
固定资产清理 250
主营业务收入 110
应交税费——应交增值税（销项税额）110×17%＝18.7
借：
主营业务成本 170
贷：
库存商品—乙商品 170
借：
存货跌价准备 70
贷：
主营业务成本 70
3
（1）2005年2月1日，M公司接受投资
借：
固定资产－－设备 200
贷：
实收资本 （800×20％） 160
资本公积－－资本溢价 40
（2）2005年3月1日，购入原材料
借：
原材料 102.86
应交税费－－应交增值税（进项税额） 17.14（17＋2×7％）
贷：
银行存款 120（117＋3）
（3）2005年12月，计提存货跌价准备
A产品的可变现净值＝A产品的估计售价225－A产品的估价销售费用及税金10＝215（万元）。
由于丙材料的价格下降，表明A产品的可变现净值215万元低于其成本250万元，丙材料应当按其可变现净值与成本孰低计量：
丙材料的可变现净值＝A产品的估计售价225－将丙材料加工成A产品尚需投入的成本100－A产品的估价销售费用及税金10＝115（万元）。
丙材料的可变现净值115万元，低于其成本150万元，应计提存货跌价准备35万元：
借：
资产减值损失 35
贷：
存货跌价准备 35
（4）2005年12月31日，计提固定资产减值准备
2005年每月折旧额＝（固定资产原价200－预计净残值200×4％）/（预计使用年限5×12）＝3.2（万元）
2005年应计提折旧额＝3.2×10＝32（万元），计提折旧后，固定资产账面价值为168万元。
因可收回金额为140万元，需计提28万元固定资产减值准备：
借：
资产减值损失 28
贷：
固定资产减值准备 28
计提减值准备后固定资产的账面价值为140万元。
（5）2006年7月1日，出售原材料
借：
银行存款 58.5
贷：
其他业务收入 50
应交税费－－应交增值税（销项税额） 8.5
借：
其他业务成本 35
存货跌价准备 35
贷：
原材料 70
（6）6.4/100＝6.4％<25％，属于非货币性资产交换。
2006年9月5日，用设备换入工程物资
计算设备换出前的账面价值
2006年1月起，每月计提的折旧＝（固定资产账面价值140－预计净残值0.8）/（预计使用年限4×12）＝2.9（万元）
2006年1～9月计提的折旧额＝2.9×9＝26.1（万元），换出设备前的账面价值为113.9万元。
M公司换入钢材的入账价值＝113.9－6.4＝107.5（万元）。
借：
固定资产清理 113.9
累计折旧 58.1
固定资产减值准备 28
贷：
固定资产 200
借：
工程物资――钢材 107.5
银行存款 6.4
贷：
固定资产清理 113.9
4
（1）判断是否属于非货币性资产交换。
判断：
36÷600＝6％<25％，因此属于非货币性资产交换。
（2）计算换入资产的入账成本
换入资产的入账成本＝360＋240－36＋360×17％＋166.8＝792（万元）
（3）编制2006年3月1日,一舟公司收到补价的会计分录
借：
银行存款36
贷：
预收账款36
（4）编制2006年4月1日非货币性资产交换取得固定资产的会计分录
借：
固定资产792
预收账款36
累计摊销200
贷：
主营业务收入360
应交税费――应交增值税（销项税额）360×17％＝61.2
无形资产400
营业外收入――非货币性资产交换利得40
银行存款166.8
（5）计算各年折旧额
2006年折旧额＝792×2／5×8／12＝211.2（万元）
2007年折旧额＝792×2／5×4／12＋（792－792×2／5）×2／5×8／12＝232.32（万元）
2008年折旧额＝（792－792×2／5）×2／5×3／12＝47.52（万元）
2008年3月31日账面净值＝792－211.2－232.32－47.52＝300.96（万元）
（6）2008年3月31日处置固定资产
借：
固定资产清理300.96
累计折旧491.04
贷：
固定资产792
借：
银行存款180
贷：
固定资产清理180
借：
营业外支出120.96
贷：
固定资产清理
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