资产负债表填制方法.docx
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资产负债表填制方法
资产负债表的编制方法2011-03-0815:
36
各项目编制方法：
1.资产负债表作为反映企业特定日期财务状况的报表，理所当然应通过资产、负债、所有者权益各项目的期末余额填列。
其中，资产项目应根据资产类账户借方期末余额填列，负债及所有者权益类项目应根据负债类账户和所有者类账户的期末贷方余额填列。
具体讲，各项目的期末余额的填列方法如下：
“货币资金”项目，反映企业的现金、银行存款和其他货币资金的合计数。
应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个账户的期末余额合计填列。
“应收账款”项目，反映因销售商品、产品和提供劳务而向购买方和接受劳务方各种款项。
如果企业没有预收账款业务，“应收账款”项目应根据该账户的期末余额填列；如果有预收账款业务并且企业没有设置“预收账款”账户时，“应收账款”项目应根据所属各明细账的期末借方余额合计填列；如果单独设置了“预收账款”账户的，并且该账户有借方余额时，“应收账款”项目应根据“应收账款”账户的借方余额与“预收账款”账户借方余额的合计填列。
“坏账准备”项目，反映期末估计的坏账金额。
应根据该账户的期末贷方余额填列（以负数反映）。
“预付账款”项目，反映企业预付给供应单位的款项。
如果单独设置“预付账款”账户时，可以直接根据“预付账款”账户与“应收账款”账户所属的明细账借方余额合计填列。
如果没有单独设置“预付账款”账户，应根据“应付账款”所属明细账的期末借方余额填列。
“其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项。
应根据“其他应收款”账户的借方余额填列。
如果通过“其他应收款”账户核算有其他应付款的内容，则“其他应收款”项目应根据“其他应收款”账户所属明细账的期末借方余额的合计数填列。
“存货”项目，反映企业期末库存的各项存货的实际成本，包括材料、在产品、产成品等。
应根据“材料采购”、“原材料”、“生产成本”、“产成品”等账户期末余额的合计数填列。
“待摊费用”项目，反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。
应根据“待摊费用”账户的期末余额填列。
如果“预提费用”账户期末为借方余额，具有待摊费用的性质，则“待摊费用”项目应根据“待摊费用”账户、“预提费用”所属明细账借方余额的合计数填列。
“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产的实际成本。
“长期投资”项目，反映企业所有的对外投资，包括长期股权投资和长期债权投资。
“固定资产原价”项目和“累计折旧”项目，反映企业各种固定资产的原始价值和累计折旧。
应根据“固定资产”账户和“累计折旧”账户的期末余额直接填列。
“无形资产”项目，反映企业各项无形资产的净额。
“其他长期资产”项目，反映除以上资产以外的其他长期资产。
“应付账款”项目，反映企业购买材料或接受劳务而应付给供应单位的款项。
应根据“应付账款”账户的期末余额填列。
如果通过“应付账款”账户核算有预付款项的内容；如果“预付账款”账户表现为贷方余额，则“应付账款”项目应根据“应付账款”、“预付账款”账户所属明细账的贷方余额的合计数填列。
“预付账款”项目，反映企业预收购买单位的贷款。
应根据“预付账款”账户的期末余额填列。
如果预收的款项并入“应收账款”账户核算；如果“预收账款”账户变现为借方余额，则“预收账款”项目应根据“应收账款”、“预收账款”账户所属明细账的贷方余额合计数填列。
“应付工资”项目，反映应付未付的工资总额。
应根据该账户的期末贷方余额填列，如果出现借方余额时，应以负数填列。
“应交税金”项目。
反映企业应交未交的各种税金。
应根据该账户的贷方余额填列，如果出现借方余额时，应以负数填列。
“应付利润”项目，“反映企业应付未付给投资者的了利润。
应根据该账户的贷方余额填列，如果出现借方余额时，应以负数填列。
“其他应付款“项目，反映企业应付、暂收其他单位或个人的款项。
如果其他应付账款业务在“其他应付款”中核算，则应根据“其他应付款”账户的贷方分析填列。
“预提费用”项目，反映企业已经预提计入成本和费用但尚未支付的各项费用。
应根据“预提费用”账户和“待摊费用”账户的期末贷方余额合计填列。
“其他流动负债”项目，反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债的金额。
应根据有关账户的贷方余额或贷方与余额之和填列。
“一年内到期的长期负债”项目，根据各长期负债所属的有关明细账户的余额分析填列。
“长期借款”项目，应根据有关账户的贷方余额，扣除相关的一年内到期的长期负债后的数额填列。
“实收资本”项目，反映企业实际收到的资本总额。
应根据该账户的期末贷方余额直接填列。
“资本公积”项目，反映了企业的资本溢价、股权投资准备和接受捐赠的资产价值等金额。
应直接根据该账户的贷方余额填列。
“盈余公积”项目，反映企业从税后利润中提取的累计金额。
应根据该账户的期末贷方余额填列。
“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。
应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户余额之差或之和填列，二者相抵或相加后贷方余额以“＋”号表示，二者相抵或相加后的借方余额，以“－”号表示。
资产负债表上各项目均须同时填列年初和年末数。
年初数系根据上年末资产负债表上的期末数填列，年末数系根据本年年末各科目的余额填列。
如果企业在编制资产负债表之前编制了工作底稿，可直接根据工作底稿中的资产负债表栏内各项目的金额填列。
2.资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。
例如，公历每年12月31日的财务状况，由于它反映的是某一时点的情况，所以，又称为静态报表。
资产负债表主要提供有关企业财务状况方面的信息。
通过资产负债表，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，即，有多少资源是流动资产、有多少资源是长期投资、有多少资源是固定资产，等等；可以提供其一日期的负债总额及其结构表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间即，流动负债有多少、长期负债有多少、长期负债中有多少需要用当期流动资金进行偿还，等等；可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。
资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出速动比率等，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力从而有助于会计报表使用者作出经济决策。
资产负债表根据资产、负债、所有者权益（或股东权益，下同）之间的勾用关系，按照一定的分类标准和顺序把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列。
它反映的是企业资产、负债、所有者权益的总体规模和结构。
即，资产有多少；资产中，流动资产、固定资产各有多少；流动资产中，货币资金有多少，应收账款有多少，存货有多少，等等。
所有者权益有多少；所有者权益中实收资本（或股本下同）有多少，资本公积有多少，盈余公积有多少，未分配利润有多少，等等。
在资产负债表中，企业通常按资产、负债、所有者权益分类分项反映。
也就是说，资产按流动性大小进行列示，具体分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；负债也按流动性大小进行列示，具体分为流动负债、长期负债等；所有者权益则按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。
资产负债表的格式一般有表首、正表两部分。
其中表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。
正表是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。
资产负债表正表的格式一般有两种：
报告式资产负债表和账户式资产负债表。
报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产下半部列示负债和所有者权益。
具体排列形式又有两种：
一是按“资产=负债十所有者权益”的原理排列；二是按“资产一负债=所有者权益的原理排列。
账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。
不管采取什么格式，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计这一等式不变。
在我国，资产负债表采用账户式。
每个项目又分为“年初数”和“期末数”两栏分别填列。
五、综合题
1.
黄河公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，其有关资料如下：
（1）产品、材料销售价格中均不含增值税。
（2）按实际成本核算，逐笔结转销售成本。
（3）2010年12月1日有关科目余额如下：
单位：
元
科目名称
借方余额
科目名称
贷方余额
库存现金
600
短期借款
360000
银行存款
580000
应付票据
30000
应收票据
40000
应付账款
160000
应收账款
300000
应付职工薪酬
3000
坏账准备
－6000
应交税费
12500
其他应收款
9000
长期借款
1000000
原材料
40000
实收资本
2000000
周转材料
50000
盈余公积
100000
库存商品
60000
利润分配（未分配利润）
1214100
长期股权投资
700000
固定资产
3890000
累计折旧
－760000
固定资产减值准备
－30000
无形资产
6000
合 计
4879600
合 计
4879600
（4）黄河公司2010年12月发生如下经济业务：
①12月1日，销售给甲公司一批产品，销售价格50000元，产品成本40000元。
产品已经发出，开出增值税专用发票，款项尚未收到。
为了及早收回货款，双方约定的现金折扣条件为：
2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。
12月16日黄河公司收到甲公司的货款。
①12月1日销售货物时：
借：
应收账款 58500
贷：
主营业务收入 50000
应交税费——应交增值税（销项税额）8500
借：
主营业务成本 40000
贷：
库存商品 40000
12月16日收到货款时：
借：
银行存款58000
财务费用500
贷：
应收账款58500
②12月5日，购入原材料一批，增值税专用发票上注明的金额为400000元，增值税68000。
材料已经到达，并验收入库。
企业开出不带息商业承兑汇票。
②12月5日购入原材料时：
借：
原材料 400000
应交税费——应交增值税（进项税额）68000
贷：
应付票据 468000
③12月15日对外销售一批原材料，销售价格300000元，材料实际成本110000元。
材料已经发出，开出增值税专用发票。
款项已经收到，并存入银行。
③借：
银行存款351000
贷：
其他业务收入300000
应交税费——应交增值税（销项税额）51000
借：
其他业务成本110000
贷：
原材料110000
④12月25日出售一台不需用办公设备，设备账面原价210000元，已提折旧34000元，已提减值准备为30000元，出售价格200000元。
出售设备价款已经收到，并存入银行，假定不考虑增值税。
④借：
固定资产清理 146000
累计折旧 34000
固定资产减值准备30000
贷：
固定资产210000
借：
银行存款 200000
贷：
固定资产清理 200000
借：
固定资产清理 54000
贷：
营业外收入 54000
⑤12月31日计提存货跌价准备3000元，计提无形资产减值准备300元。
⑤借：
资产减值损失 3000
贷：
存货跌价准备3000
借：
资产减值损失300
贷：
无形资产减值准备300
⑥摊销管理用无形资产1000元；计提管理用固定资产折旧15000元。
⑥借：
管理费用1000
贷：
累计摊销 1000
借：
管理费用15000
贷：
累计折旧 15000
⑦本年度所得税费用和应交所得税为28550元；计提法定盈余公积8565元。
⑦借：
所得税费用 28550
贷：
应交税费—应交所得税28550
借：
利润分配8565
贷：
盈余公积8565
（5）2010年应收账款年初余额为256000元，存货年初余额为223000元，2010年营业收入为412500元，营业成本为66250元。
要求：
（1）编制黄河公司的有关经济业务会计分录（各损益类科目结转本年利润不需要编制。
“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）。
（2）填列黄河公司2010年12月31日资产负债表的部分年末数（填入下表）。
资产负债表
编制单位：
黄河公司 2010年12月31日单位：
元
资产
期末余额
负债及所有者权益
期末余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
1189600
短期借款
360000
应收票据
4000
应付票据
498000
应收账款
应付账款
160000
其他应收款
9000
应付职工薪酬
3000
存货
397000
应交税费
32550
流动资产合计
流动负债合计
非流动资产：
非流动负债：
长期股权投资
700000
长期借款
1000000
固定资产
2939000
非流动负债合计
无形资产
4700
负债合计
非流动资产合计
所有者权益：
实收资本
2000000
盈余公积
18565
未分配利润
所有者权益合计
资产总计
负债及所有者权益总计
（3）根据
（2）中的资产负债表及资料（5），计算下列财务指标（列出计算过程，计算结果有小数的，保留两位小数）：
五、综合题
1
[答案
（1）编制黄河公司会计分录：
（2）编制资产负债表：
资产负债表
编制单位：
黄河公司 2010年12月31日单位：
元
资产
期末余额
负债及所有者权益
期末余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
1189600
短期借款
360000
应收票据
40000
应付票据
498000
应收账款
294000
应付账款
160000
其他应收款
9000
应付职工薪酬
3000
存货
397000
应交税费
32550
流动资产合计
1929600
流动负债合计
1053550
非流动资产：
非流动负债：
长期股权投资
700000
长期借款
1000000
固定资产
2939000
非流动负债合计
1000000
无形资产
4700
负债合计
2053550
非流动资产合计
3643700
所有者权益：
实收资本
2000000
盈余公积
108565
未分配利润
1411185
所有者权益合计
3519750
资产总计
5573300
负债及所有者权益总计
5573300
（3）
①流动比率＝流动资产/流动负债＝1929600/1053550＝183.15%
②资产负债率＝负债总额/资产总额＝2053550/5573300＝36.85%
③应收账款周转率＝营业收入/平均应收账款余额＝412500/[（256000＋294000）＝1.5
④存货周转率＝营业成本/平均存货余额＝66250/[（223000＋397000）＝0.21
①流动比率；②资产负债率；③应收账款周转率；④存货周转率。
我有一个问题，就是资产负债表的未分配利润怎么来的？
？
？
？
、
掌握方法比什么都重要！
（一）资产负债表“年初数”“期末数”填制。
资产负债表的金额由两部分构成，一是“年初数”，二是“期末数”。
1）“年初数”一般按上年度年报的“期末数”填列，如遇会计政策变更需要进行追溯调整，或发现以前年度有重大会计差错等，则应按规定调整资产负债表的“年初数”。
不过，这些事项未必每年都会发生，而且调整后一般就不再发生变化。
因此“年初数”相对稳定，变化的几率很低。
2）“期末数”包括月度、季度、半年度、年度资产负债表的“期末数”，而其实质是季、半年、年度期末所在月份的“月末数”，所谓一季度资产负债表，就是3月份月报的资产负债表，而年度的资产负债表，就是当年12月份月报的资产负债表。
尽管如此，由于资产负债表的“期末数”至少每月变动一次，因此其填报方法就显得相对重要。
（二）资产负债表其他各项目的内容和填列方法：
1．"货币资金"项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途资金等货币资金的合计数。
2．"短期投资"项目，反映企业购入的各种能随时变现，持有时间不超过1年的有价证券以及不超过1年的其他投资。
3．"应收票据"项目，反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
4．"应收帐款"项目，反映企业因销售产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项。
5．"坏帐准备"项目，反映企业提取尚未转销的坏帐准备。
6．"预付帐款"项目，反映企业预付给供应单位的款项。
7．"应收补贴款"项目，反映企业应收的各种补贴款。
8．"其它应收款"项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项。
9．"存货"项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的实际成本，包括原材料、包装物、低值易耗品、自制半成品、产成品、分期收款发出商品等。
10．"待摊费用"项目，反映企业已经支付但应由以后各期分期摊销的费用。
企业的开办费、租入固定资产改良及大修理支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用，应在本表"递延资产"项目反映，不包括在该项目数字之内。
11．"待处理流动资产净损失"项目，反映企业在清查财产中发现的尚待转销或作其他处理的流动资产盘亏、流动资产毁损扣除流动资产盘盈后的净损失。
12．"其他流动资产"项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产的实际成本。
13．"长期投资"项目，反映企业不准备在1年内变现的投资。
长期投资中将于1年内到期的债券，应在流动资产类下"一年内到期的长期债券投资"项目单独反映。
14．"固定资产原价"项目和"累计折旧"项目，反映企业的各种固定资产原价及累计折旧。
融资租入的固定资产在产权尚未确定之前，其原价及已提折旧也包括在内。
融资租入固定资产原价并应在本表下端补充资料内另行反映。
15．"固定资产清理"项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的固定资产清理费用和固定资产变价收入等各项金额的差额。
16．"在建工程"项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出和尚未使用的工程物资的实际成本，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的建筑安装工程成本、尚未使用的工程物资的实际成本等。
17．"待处理固定资产净损失"项目，反映企业在清查财产中发现的尚待批准转销或作其他处理的固定资产盘亏扣除盘盈后的净损失。
18．"无形资产"项目，反映企业各项无形资产的原价扣除摊销后的净额。
19．"递延资产"项目，反映企业尚未摊销的开办费、租入固定资产改良及大修理支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。
20．"其它长期资产"项目，反映除以上资产以外的其他长期资产。
21．"递延税款借项"项目，反映采用纳税影响会计法进行所得税会计核算的企业，尚未转销的递延税款金额。
22．"短期借款"项目，反映企业借入尚未归还的一年期以下的借款。
23．"应付票据"项目，反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
24．"应付帐款"项目，反映企业购买原材料或接受劳务等供应而应付给供应单位的款项。
25．"预收帐款"项目，反映企业预收购买单位的货款。
26．"其他应付款"项目，反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项，如应付保险费、存入保证金等。
27．"应付工资"项目，反映企业应付未付的职工工资。
28．"应付福利费"项目，反映企业提取的福利费的期末余额。
29．"未交税金"项目，反映企业应交未交的各种税金（多交或尚未抵扣的税金以"-"号填列）。
30．"未付利润"项目，反映企业应付未付给投资者及其他单位和个人的利润（多付数以"-"号填列）。
31．"其他未交款"项目，反映企业应交未交的除税金、应付利润以外的各种款项（多交数以"-"号填列）。
32．"预提费用"项目，反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未交付的各项费用。
33．"其他流动负债"项目，反映除上述流动负债以外的其他流动负债。
34．"长期借款"项目，反映企业借入尚未归还的一年期以上的借款本息。
35．"应付债券"项目。
反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。
36．"长期应付款"项目，反映企业期末除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。
如在采用补偿贸易方式下引进国外设备，尚未归还外商的设备价款；在融资租赁方式下，企业应付未付的融资租入固定资产的租赁费以及住房周转金等。
37．"其他长期负债"项目，反映除上述长期负债项目以外的其他长期负债。
上述长期负债各项目中将于一年内到期的长期负债，应在本表"一年内到期的长期负债"项目内另行反映。
38．"实收资本"项目，反映企业实际收到的资本总额。
39．"资本公积"项目，反映企业资本公积的期末余额。
40.“盈余公积”项目，反应企业盈余公积的期末余额。
41．"未分配利润"项目，反映企业尚未分配的利润。
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