国家开放大学《高级财务会计》形考任务15参考答案.docx

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国家开放大学《高级财务会计》形考任务15参考答案

国家开放大学《高级财务会计》形考任务1-5参考答案

形考任务1

题目一：

201×年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。

甲、乙公司合并前有关资料如下。

合并各方无关联关系。

201×年7月31日甲、乙公司合并前资产负债表资料单位：

万元

项目

甲公司

乙公司

账面价值

公允价值

货币资金

1280

应收账款

200

360

存货

320

400

固定资产净值

1800

600

700

资产合计

3600

1400

1500

短期借款

380

100

应付账款

长期借款

600

290

负债合计

1000

400

股本

1600

500

资本公积

500

150

盈余公积

200

100

未分配利润

300

250

净资产合计

2600

1000

1100

要求：

（1）写出甲公司合并日会计处理分录；

答题要点：

甲公司合并日会计处理分录

甲公司投资的会计分录为：

借：

长期股权投资9600000

贷：

银行存款9600000

（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；

答题要点：

甲公司合并日合并报表抵消分录

甲公司编制合并会计报表工作底稿时应编制的抵消分录：

借：

固定资产1000000

股本5000000

资本公积1500000

盈余公积100000

未分配利润250000

商誉800000

贷：

长期股权投资9600000

少数股东权益2200000

（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。

201×年7月31日合并工作底稿单位：

万元

项目

甲公司

乙公司

合计

抵销分录

合并数

借方

贷方

货币资金

1280-960

360

应收账款

200

360

560

存货

320

400

620

长期股权投资

960

固定资产净额

1800

600

2400

100

2500

合并商誉

资产总计

3600

1400

5000

180

960

4220

短期借款

380

100

480

应付账款

长期借款

600

290

890

负债合计

1000

400

1400

股本

1600

500

2100

500

1600

资本公积

500

150

650

150

500

盈余公积

200

100

300

100

200

未分配利润

300

250

550

250

300

少数股东权益

220

所有者权益合计

2600

1000

3600

1000

220

2820

负债及所有者权益总计

3600

1400

5000

4220

题目二：

A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。

A公司于201×年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。

为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。

假定A、B公司采用的会计政策相同。

合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：

A公司

B公司

项目

金额

项目

金额

股本

3600

股本

600

资本公积

1000

资本公积

200

盈余公积

800

盈余公积

400

未分配利润

2000

未分配利润

800

合计

7400

合计

2000

要求：

根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。

答题要点：

应用权益结合法（万元）

借：

长期股权投资2000

贷：

股本600

资本公积1400

借：

资本公积1200

贷：

盈余公积400

未分配利润800

借：

股本600

资本公积200

盈余公积400

未分配利润800

贷：

长期股权投资2000

题目三：

甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。

有关企业合并资料如下：

（1）201×年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。

（2）201×年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。

该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。

（3）发生的直接相关费用为80万元。

（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

要求：

（1）确定购买方。

（2）确定购买日。

（3）计算确定合并成本。

（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。

（5）编制甲公司在购买日的会计分录。

（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

答题要点：

（1）购买方:

合并后甲公司取得乙公司80%的股份，可见甲公司为购买方。

（2）购买日:

201X年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，201X年6月30日，甲公司以一项无形资产作为对价合并了乙公司。

可见6月30日为购买日。

（3）合并成本:

如果购买方以设备、土地使用权等非现金资产作为对价，买价为放弃这些非现金资产的公允价值。

2100+800+80=2980（万元）

（4）固定资产、无形资产的处置损益:

固定资产=2000-200-2100=-300（万元）

无形资产=1000-100-800=100（万元）

（5）甲公司在购买日的会计分录:

借：

固定资产清理1800

累计折旧200

贷：

固定资产2000

借：

长期股权投资2980

累计摊销100

营业外支出100

贷：

固定资产清理1800

无形资产1000

营业外收入300

银行存款80

（6）购买日合并财务报表中应确认的商誉金额:

2980-3500*80%=180

题目四：

A公司和B公司同属于S公司控制。

201×年6月30日Ａ公司发行普通股100000股（每股面值１元）自S公司处取得B公司90％的股权。

假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。

合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：

Ａ公司与Ｂ公司资产负债表

201×年6月30日单位：

元

目

Ａ公司

Ｂ公司

（账面金额）

Ｂ公司

（公允价值）

现金

310000

250000

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

130000

120000

130000

应收账款

240000

180000

170000

其他流动资产

370000

260000

280000

长期股权投资

270000

160000

170000

固定资产

540000

300000

320000

无形资产

60000

40000

30000

资产合计

1920000

1310000

1350000

短期借款

380000

310000

300000

长期借款

620000

400000

390000

负债合计

1000000

710000

690000

股本

600000

400000

－

资本公积

130000

40000

－

盈余公积

90000

110000

－

未分配利润

100000

50000

－

所有者权益合计

920000

600000

670000

要求：

根据上述资料编制A公司取得控制权日的合并财务报表工作底稿。

答题要点：

投资成本=600000*90%=540000（元）

应增加的股本=100000*1=100000（元）

应增加的资本公积=540000-100000=440000（元）

合并前形成的留存收益中享有的份额:

盈余公积=110000*90%=99000（元）

未分配利润=50000*90%=45000（元）

201x年6月30日A公司合并报表工作底稿单位：

元

项目

甲公司

乙公司

合计

抵消分录

合并数

借方

贷方

现金

310000

250000

560000

交易性金融资产

130000

120000

250000

应收账款

240000

180000

420000

其他流动资产

370000

260000

630000

长期股权投资

810000

160000

970000

540000

430000

固定资产

540000

300000

840000

无形资产

60000

40000

100000

资产合计

2460000

1310000

3770000

3230000

短期借款

380000

310000

690000

长期借款

620000

400000

1020000

负债合计

1000000

710000

1710000

股本

700000

400000

1100000

400000

700000

资本公积

426000

40000

466000

40000

426000

盈余公积

189000

110000

299000

110000

189000

未分配利润

145000

50000

195000

50000

145000

少数股东权益

60000

所有者权益合计

1460000

600000

2060000

1520000

抵消分录合计

600000

题目五：

201×年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。

市场价格为每股3.5元，取得了B公司70％的股权。

假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在201×年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。

资产负债表（简表）

201×年6月30日单位：

万元

B公司

账面价值

公允价值

资产：

币资金

300

应收账款

1100

存货

160

270

长期股权投资

1280

2280

固定资产

1800

3300

无形资产

300

900

商誉

资产总计

4940

8150

负债和所有者权益

短期借款

1200

应付账款

200

其他负债

180

负债合计

1580

实收资本（股本）

1500

资本公积

900

盈余公积

300

未分配利润

660

所有者权益合计

3360

6570

要求：

（1）编制购买日的有关会计分录

答题要点：

购买日的相关会计分录:

对B公司的投资价值=6570*70%=4599（万元）

增加股本1500

市场价格1500*3.5=5250

投资成本大于取得被并方的公允价值5250-4599=651

借：

长期股权投资5250

贷：

股本1500

资本公积3750

（2）编制购买方在编制控制权取得日合并资产负债表时的抵销分录

答题要点：

购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录:

借：

存货110

长期股权投资1000

固定资产1500

无形资产600

股本1500

资本公积900

盈余公积300

未分配利润660

商誉651

贷：

长期股权投资5250

少数股东权益1971

形考任务2

题目一：

P公司为母公司，2014年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。

同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：

股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。

P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。

（1）Q公司2014年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2014年宣告分派2013年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。

2015年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2015年宣告分派2014年现金股利1100万元。

（2）P公司2014年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2014年对外销售A产品60件，每件售价6万元。

2015年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。

Q公司2015年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2015年对外销售B产品80件，每件售价7万元。

3）P公司2014年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。

（4）假定不考虑所得税等因素的影响。

要求：

（1）编制P公司2014年和2015年与长期股权投资业务有关的会计分录。

（2）计算2014年12月31日和2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

（3）编制该企业集团2014年和2015年的合并抵销分录。

（金额单位用万元表示。

）

答题要点：

（1）P公司的相关分录:

1）2014年1月1日投资时:

（成本法核算）

借：

长期股权投资33000

贷：

银行存款33000

2）2014年分派2013年现金股利1000万元，成本法核算下，确认投资收益仅限于投资后被投资企业盈利中属于投资企业的份额，超出的部分属于投资的返还。

应收股利:

1000×80%=800（万元）

借：

应收股利800

贷：

长期股权投资800

3）2015年分派2014年现金股利1100万元，

应收股利=1100×80%=880（万元）

应收股利累积数=800+880=1680（万元）

投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200（万元）

应恢复投资成本800万元。

借：

应收股利880

长期股权投资800

贷：

投资收益1680

（2）2014年按权益法调整后的长期股权投资的账面金额=33000+4000×80%-1000×80%=35400（万元）

2015年按权益法调整后的长期股权投资的账面金额=35400+5000×80%-1100×80%=38520（万元）

（3）2014年抵销分录

1）投资业务

未分配利润:

7200+4000-400-1000=9800（万元）

少数股东权益:

（30000+2000+1200+9800）*20%=8660（万元）

借：

股本30000

资本公积——年初2000

盈余公积——年初800

——本年400

未分配利润——年末9800

商誉1000

贷：

长期股权投资35400

少数股东权益8600

少数股东损益:

4000×20%=800（万元）

借：

投资收益3200

少数股东损益800

未分配利润——年初7200

贷：

本年利润分配——提取盈余公积400

——应付股利1000

未分配利润——年末9800

2）2014年内部商品销售业务:

A产品:

营业成本:

（5-3）*40=80（万元）

固定资产的累计折旧:

40/5*6/12=4（万元）

借：

营业收入500

贷：

营业成本500

借：

营业成本80

贷：

存货80

3）内部固定资产交易:

借：

营业收入100

贷：

营业成本60

固定资产――原价40

借：

固定资产――累计折旧4

贷：

管理费用4

2015年抵销分录

1）投资业务

年末未分配利润:

9800+5000-500-1100=13200（万元）

少数股东权益:

（30000+2000+1700+13200）×20%=9380（万元）

少数股东损益:

5000×20%=1000

借：

股本30000

资本公积——年初2000

盈余公积——年初1200

——本年500

未分配利润——年末13200

商誉1000

贷：

长期股权投资38520

少数股东权益9380

借：

投资收益4000

少数股东损益1000

未分配利润——年初9800

贷：

本年利润分配——提取盈余公积500

——应付股利1100

未分配利润——年末13200

2）内部商品销售业务

A产品:

借：

未分配利润――年初80

贷：

营业成本80

B产品:

营业成本：

20×（6-3）=60（万元）

借：

营业收入600

贷：

营业成本600

借：

营业成本60

贷：

存货60

3）内部固定资产交易

借：

未分配利润――年初40

贷：

固定资产――原价40

借：

固定资产――累计折旧4

贷：

未分配利润――年初4

借：

固定资产――累计折旧8

贷：

管理费用8

题目二：

乙公司为甲公司的子公司，201×年年末，甲公司个别资产负债表中应收账款120000元中有90000元为子公司的应付账款；预收账款20000元中，有10000元为子公司预付账款；应收票据80000元中有40000元为子公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有20000为母公司的持有至到期投资。

甲公司按5‰计提坏账准备。

甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%。

要求：

对此业务编制201×年合并财务报表抵销分录。

答题要点：

借：

应付账款90000

贷：

应收账款90000

借：

应收账款——坏账准备450

贷：

资产减值损失450

借：

所得税费用112.5

贷：

递延所得税资产112.5

借：

预收账款10000

贷：

预付账款10000

借：

应付票据40000

贷：

应收票据40000

借：

应付债券20000

贷：

持有至到期投资20000

题目三：

甲公司为乙公司的母公司，拥有其60%的股权。

发生如下交易：

2014年6月30日，甲公司以2000万元的价格出售给乙公司一台管理设备，账面原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为4年。

甲公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为0。

乙公司购进后，以2000万元作为管理用固定资产入账。

乙公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为0，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，编制合并财务报表抵消分录时除所得税外，不考虑其他因素的影响。

要求：

编制2014年末和2015年末合并财务报表抵销分录。

答题要点：

（1）2014年末抵销分录

乙公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润

借：

营业外收入400

贷：

固定资产——原价400

未实现内部销售利润计提的折旧:

400÷4×6÷12=50（万元）

借：

固定资产——累计折旧50

贷：

管理费用50

抵销所得税影响:

350×25%=87.5（万元）

借：

递延所得税资产87.5

贷：

所得税费用87.5

（2）2015年末抵销分录

将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销

借：

未分配利润——年初400

贷：

固定资产——原价400

将2014年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销:

借：

固定资产——累计折旧50

贷：

未分配利润——年初50

将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销:

借：

固定资产——累计折旧100

贷：

管理费用100

抵销2014年确认的递延所得税资产对2015年的影响

借：

递延所得税资产87.5

贷：

未分配利润——年初87.5

2015年年末递延所得税资产余额=（400-50-100）×25%=62.5（万元）

2015年递延所得税资产发生额=62.5-87.5=-25（万元）

借：

所得税费用25

贷：

递延所得税资产25

形考任务3

题目一：

A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

2015年6月30日市场汇率为1美元=6.25元人民币。

2015年6月30日有关外币账户期末余额如下:

项目外币（美元）金额折算汇率折合人民币金额

银行存款1000006.25625000

应收账款5000006.253125000

应付账款2000006.251250000

A公司2015年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）:

（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1美元=6.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=6.30元人民币，款项已由银行收存。

（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=6.23元人民币。

该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2015年11月完工交付使用。

（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1美元=6.22元人民币，款项尚未收到。

（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元，当日的市场汇率为1美元=6.21元人民币。

（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当日的市场汇率为1美元=6.20元人民币。

要求：

　　1）编制

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