XXXX会计继续教育内容第一章 企业内部控制规范.docx

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XXXX会计继续教育内容第一章企业内部控制规范

第一章企业内部控制规范

第二节企业内部控制概述（内部控制发展回顾——西方实践）

企业内部控制基本规范讲解

企业内部控制概述

　　内部控制发展回顾——西方实践，国内实践

　　内部控制基础概念

　　内部控制建设若干认识问题

　　内部控制建设需处理的重要关系

　　内部控制发展回顾——西方实践

　　四个阶段：

　　1.内部牵制阶段

　　2.内部控制阶段

　　3.内部控制结构阶段

　　4.内部控制框架阶段

内部牵制阶段:

　　内部牵制——是指提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。

　　主要特点——是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务全部的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。

　　内部控制阶段（制度两分法）:

　　内部控制——是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。

　　内部控制=内部会计控制和内部管理控制

　　内部控制结构阶段:

　　企业的内部控制结构——包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序。

内部控制结构由控制环境、会计系统和控制程序组成。

　　内部控制框架阶段（成熟阶段）:

　　内部控制——是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。

　　并提出内部控制整体框架由五个相互联系的要素构成，即：

控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五要素。

国际内部控制的发展

美国

COSO榧架（审计准则公告第5号）

英国

Tumbull指南

加拿大

COCO控制指南

香港

内部临控与风险管理基本架构

内部控制西方实践

美国内部控制相关规定框架

　　萨班斯法案的出台：

2002年7月30日美国通过了《萨班斯法案》，加强对上市公司和注册会计师行业的监管，一个显著的变化在会计师行业由从自律改为加强监管。

　　以往，美国注册会计师行业的监管与服务职能都集中在美国注册会计师协会（AICPA）。

然而，证券市场的系列会计丑闻，已使注册会计师行业自律的有效性遭到空前质疑。

失控案例不断爆光，风险管理警钟常鸣

　　1994年德国MGRM集团高息筹资投资石油期货损失13亿美元；

　　1994年美国加州橘郡财长雪铁龙以政府名义筹资,投资票据亏损18亿美元导致橘郡政府破产；

　　1995年里森私设账外账，投资日经期货指数损失14亿美元，直接导致巴林银行破产；

　　1996年住友商事有色金属业务部长滨中泰男违反公司规定，从事铜的非法交易长达10年，造成了18亿美元的亏损；

　　2001年的美国安然能源公司因虚假经营、虚构利润、隐瞒亏损而导致破产，从而引发作为世界“五大”之一的安达信会计师事务所的终结。

　　2002年世界通信公司被揭露涉嫌虚报巨额利润，仅2001年到2002年第一季度，世界通信公司凭空捏造出38.52亿美元利润……

　　2008年法国兴业银行交易员凯维埃尔在XX的情况下违规操作给银行造成了近50亿欧元的损失……

　　巴林银行集团是一个有232年历史的老牌英国银行，在全球拥有雇员13000多人，总资产逾94亿美元，所管理的资产高达460亿美元。

许多的英国皇室显贵，包括女王伊丽莎白二世和查尔斯王子都是它的顾客，曾被称为英国的皇家银行。

巴林银行集团经历了1986年伦敦金融市场解除管制的“大爆炸”，仍然屹立不倒，是英国金融市场体系的重要支柱。

然而，巴林银行集团长达两个世纪的辉煌业绩，却在1995年2月毁于其新加坡分行的一名年仅28岁的交易员—尼克*里森之手（交易兼清算员）。

　　1992年，里森被派往新加坡分行，负责巴林银行集团新加坡分行的衍生产品交易。

里森的工作，是在日本的大阪及新加坡进行日经指数期货套利活动。

然而，里森并没有严格地按规则去做，不惜伪造文件筹集资金，通过私设帐户大量买进日经股票指数期货头寸。

从事自营投机活动。

　　1995的2月23日，里森突然失踪，其所在的巴林银行集团新加坡分行持有的日经225股票指数期货合约超过6万张。

占市场总仓量的30%以上，预计损失逾10亿美元之巨，已完全超过巴林银行集团约5.41亿美元的全部净资产。

2月26日，英格兰银行宣布巴林银行集团破产。

　　2001年，美国能源交易巨头安然公司（Eron）轰然倒地，进而牵出美国近几年最大的财务报告舞弊丑闻。

接着，美国零售巨头凯马特申请破产，后有报道说，凯马特也存在做假帐的问题。

安然公司财务报告舞弊影响逐渐蔓延，据美国报载，不少财富500强的令人尊敬的大公司也可能涉嫌财务报告舞弊。

风潮汹涌的财务造假、遍地报表陷阱直接损害了投资者的经济利益。

银广夏造假曝光后,连续15个跌停板;美国安然公司使得为之辛勤工作几十年的员工百万元的养老金顷刻之间化为乌有，而且可能导致社会公众对上市公司、中介机构，甚至整个资本市场信心的削弱、丧失。

第三节企业内部控制概述（内部控制发展回顾——国内实践）

企业内部控制基本规范讲解

企业内部控制概述

　　内部控制发展回顾——国内实践

　　三个阶段:

　　1.内部牵制

　　2.内部会计控制

　　3.全面风险控制

　　我国著名文学家朱熹说过：

“一毫财富之出入，数人耳目之通焉”。

　　内部会计控制在我国源远流长。

在古代,统治者为了防止掌管财务的官员贪污舞弊,弄虚作假,对其实行了严密的分工牵制与相互考核等方法,以达到“一毫财富之出入,数人耳目之通焉”的目的”。

　　中国证券市场的上市公司财务报告舞弊一直以来就不曾断过，先是90年代初期的深圳原野、长城机电、海南新华“三大虚假财务报告（验资）案件”，随后1997年到1998年又发生了新“三大案件”——琼民源、红光实业、东方锅炉。

步入21世纪，随着监管力度的加强，越来越多的财务报告舞弊事件浮出水面。

2000年郑百文、黎明股份、猴王股份案件的余震还未完全消失，2001年又曝出麦科特舞弊案，银广夏造假曝光后,连续15个跌停板，银广夏风暴更是将财务报告舞弊推到了高潮。

　　2003年3月，中航油开始投机期权交易。

2004年1月，航油价格迅速上涨，期货交易出现亏损。

随后经过两次挪盘，亏损迅速恶化。

　　2004年10月，国际原油价格飙升至每桶55．67美元的历史高点，中航油集团向中航油提供了1亿美元贷款，但也未能帮助中航油免于被交易所强制平仓。

自2004年10月26日至11月29日，中航油被平仓的石油期货合约累计亏损约3．9亿美元，而将要被平仓的剩余石油期货合约亏损约1．6亿美元，累计亏损5．5亿美元，成为我国境外投资的一宗丑闻。

　　企业内控规范是为企业构筑防范风险的“防火墙”。

企业应以管控风险求稳健扩张。

企业风险管理最核心的目标是要促进企业健康、稳定、可持续发展。

第四节内部控制基础概念

内部控制基础概念

内部控制的必要性

　　对内：

强化管理、防范风险……

　　对外：

适应竞争环境、满足社会需要……

　　目的：

实现既定目标

　　什么是内部控制?

　　基本规范——“内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。

”

　　目标：

　　1）合法合规

　　2）保障资产安全

　　3）财务报告可靠

　　4）经营有效率、有效果

　　5）实现发展战略

　　控制——指凭借某种特定的条件，使特定的对象依照控制者的意识运行的存在方式。

控制具有以下特点：

　　1．控制由施控主体、受控客体和传递线路三元要素组成。

　　2.控制功能由指令输入和反馈共同完成。

　　3．控制具有明确的目的性。

　　4．控制需要凭借一定的手段。

　　5．控制是一个动态的平衡过程。

内部控制的特征:

全面性、经常性、渗透性、关联性

内部控制的功能:

事前防护功能、事中调节功能、事后反馈、检查与考评功能

内部控制的种类

　　按照控制的要素分类:

内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督

　　其他：

按照控制的内容分类:

人力资源、财务报告、销售业务等……

内部控制建设若干认识问题

　　1.内部控制与管理制度

　　2.如何理解内控体系的创新与变化

　　3.内部控制是一种合理保证

内部控制建设需处理的重要关系

　　1.中国国情与国际惯例的关系

　　2.内部控制与会计准则的关系

　　3.内部控制与信息化的关系

　　4.内部控制与风险管理的关系

企业内部控制基本规范

　　前三个是基本的传统目标。

萨班斯法案主要解决的是这个。

　　后两个是内部控制的重要目标和理念，是最终目标。

任何企业都面临风险，内部控制是要企业认识风险、识别风险，把风险控制在可容忍的范围之内。

第五节十分钟悲剧案例及企业内部控制配套指引

十分钟的悲剧

　　雷曼兄弟破产，10分钟,德国国家银行3亿欧元归0

　　在这家银行，上到董事长，下至操作员，没有一个人是愚蠢的，可悲的是几乎在同一时间，每个人都开了点小差，创造了“德国最愚蠢的银行”。

　　2008年9月15日上午10点，拥有158年历史的美国第四大投资银行—雷曼兄弟公司向法院申请破产保护，消息转瞬间传遍地球的各个角落。

　　令人匪夷所思的是，在如此明朗的情况下，德国国家发展银行（KFW）10点10分，居然按照外汇掉期协议的交易，通过计算机自动付款系统，向雷曼兄弟公司即将冻结的银行账户转入了3亿欧元。

毫无疑问，3亿欧元将是肉包子打狗有去无回。

　　转账风波曝光后，德国社会舆论哗然。

销量最大的《图片报》在9月18日头版的标题中，指责德国国家发展银行是迄今“德国最愚蠢的银行”。

　　法律事务所的调查员先后询问了银行各个部门的数十名职员，几天后，他们向国会和财政部递交了一份调查报告。

报告并不复杂深奥，只是记载了被询问人员在这十分钟内忙了些什么——

　　首席执行官乌尔里奇·施罗德：

我知道今天要按照协议约定转账，至于是否撤销这笔巨额交易，应该让董事会讨论决定。

　　董事长保卢斯：

我们还没有得到风险评估报告，无法及时做出正确的决策。

　　董事会秘书史里芬：

我打电话给国际业务部催要风险评估报告，可那里总是占线，我想还是隔一会儿再打吧。

　　国际业务部经理克鲁克：

星期五晚上准备带上全家人去听音乐会，我得提前打电话预订门票。

　　国际业务部副经理伊梅尔曼：

忙于其他事情，没有时间去关心雷曼兄弟公司的消息。

　　负责处理与雷曼兄弟公司业务的高级经理希特霍芬：

我让文员上网浏览新闻，一旦有雷曼兄弟公司的消息就立即报告，现在我要去休息室喝杯咖啡了。

　　文员施特鲁克：

10点03分，我在网上看到了雷曼兄弟公司向法院申请破产保护的新闻，马上就跑到希特霍芬的办公室，可是他不在，我就写了张便条放在办公桌上，他回来后会看到的。

　　结算部经理德尔布吕克：

今天是协议规定的交易日子，我没有接到停止交易的指令，那就按照原计划转账吧。

　　结算部自动付款系统操作员曼斯坦因：

德尔布吕克让我执行转账操作，我什么也没问就做了。

　　信贷部经理莫德尔：

我在走廊里碰到了施特鲁克，他告诉我雷曼兄弟公司的破产消息，但是我相信希特霍芬和其他职员的专业素养，一定不会犯低级错误，因此也没必要提醒他们。

　　公关部经理贝克：

雷曼兄弟公司破产是板上钉钉的事，我想跟乌尔里奇·施罗德谈谈这件事，但上午要会见几个克罗地亚客人，等下午再找他也不迟，反正不差这几个小时。

　　德国经济评论家哈恩说，在这家银行，上到董事长，下到操作员，没有一个人是愚蠢的。

可悲的是，几乎在同一时间，每个人都开了点小差，加在一起就创造出了“德国最愚蠢的银行”。

　　实际上，只要当中有一个人认真负责一点，那么这场悲剧就不会发生。

演绎一场悲剧，短短十分钟就已足够。

　　1）涵盖企业经营的全过程，防止有盲区。

（全面性原则）

　　2）在全面性的基础上，突出重点，监控一般。

（重要性原则）

　　3）尤其是对不相容岗位的分离。

缺陷分执行缺陷和制定缺陷，这个是制度制定缺陷。

（制衡性原则）

　　4）适用于全国的企业，根据实际情况不断完善。

（适应性原则）

　　5）实施内部控制肯定会花费些成本的，事实上，从整个发展规划来讲，效益会大于成本。

（成本效益原则）

　　1）内部环境：

这是企业实施内部控制的重要基础。

　　2）风险评估：

这是企业实施内部控制的重要依据。

　　3）控制活动：

这是企业实施内部控制的重要手段。

　　4）信息与沟通：

这是企业实施内部控制的重要条件。

　　5）内部监督：

这是企业实施内部控制的重要保证。

企业内部控制配套指引

应用指引分为三类：