注册会计师CPA会计背诵版.docx

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注册会计师CPA会计背诵版

第一讲金融工具

1、会计不考分录，考描述；金融工具和收入准则，新修改，必考。

2、金融资产分类：

以摊余成本计量；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

3、业务模式：

收取合同现金流量、出售金融资产或两者兼有。

4、综债和摊余成本，能通过现金流量测试，现金流量仅为对本金和未偿付本金金额为基础的利息的支付；综股和损益的不能通过现金流量测试。

5、综股，一经制定不可撤销，不可重分类；只有综债才可重分类；只有分配股利时才和损益相关；不计减值准备；处置损益和累积的其他综合收益均计入留存收益；

6、综股分录：

a）借：

其他权益工具投资——成本（含交易费）；应收股利；贷：

银行存款

b）持有：

借：

应收股利；贷：

投资收益。

借：

银行存款；贷：

应收股利

c）后续变动：

借:

其他权益工具投资——公允价值变动；贷：

其他综合收益；

d）终止确认：

借:

银行存款；贷：

其他权益工具投资——成本；其他权益工资投资——公允价值变动；盈余公积；利润分配——未分配利润。

同时：

借：

其他综合收益；贷：

盈余公积；利润分配——未分配利润

7、金融负债的分类：

公损（或指定为公损）的以及按摊余成本计量。

8、金融负债和权益工具的划分：

a）金融负债：

必须还（合同义务）；金额固定；

i.向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务；

ii.在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；

iii.将来须用或可用自身权益工具进行结算的非衍生工具合同；

iv.将来须用或可用自身权益工具结算的衍生工具，但数量固定的权益换取固定金额的现金或其他金融资产的除外；

b）权益工具：

不是必须还；股数固定；

c）外币数量固定的视为固定，不考虑汇兑损益；

9、只有计入损益的资产和负债，交易费用才计入当期损益；其余应计入成本。

10、摊余成本：

交易费用计入成本；用实际利率，买来或原生已减值的按照经信用调整的实际利率，买入后发生减值仍按原实际利率；摊余成本扣除了减值；减值可以冲回，上升摊余成本，调回正常实际利率；

11、摊余：

债权投资——成本；债权投资——利息调整；债权投资——应计利息；

12、综债多一笔分录：

账面余额与公允价值之间的差额，计入其他综合收益；该分录不影响摊余成本；故重分类时，视同一直按照摊余成本计量。

分录：

借：

其他债权投资——公允价值变动；贷：

其他综合收益

13、金融负债，摊余成本计量托底；金融资产，公损托底；

14、自初始取得以来风险未显著增加：

确认未来12个月；风险显著增加：

确认整个存续期；风险显著增加：

逾期超过30天；

15、购买或原生的已发生减值的，按照整个存续期确认损失准备；买来后显著增加的，按存续期确认，好转后按未来12个月确认，可部分转回。

公允价值下降和逾期信用损失之间没有任何关联。

16、金融工具的重分类：

只有债权类才可重分类；股权类不存在重分类的说法。

金融负债不可重分类，金融资产可以，但不鼓励，只有业务模式发生变更时才可重分；分类时，原有的利得和损失不得调整。

17、摊余成本到公允：

按公允计量，公允与账面之间差额计入损益，已计提的减值反向结转（因为损没有减值的说法）；

18、摊余成本到综债：

按公允计量，公允与账面价值的差额计入其他综合收益；不影响实际利率和预期信用损失；债券投资损失准备，转入其他综合收益——损失准备。

19、综债到摊余成本：

借：

债权投资（公允）；贷：

其他债权投资（公允）；借：

其他综合收益——其他债权投资（公允价值变动）；贷：

债权投资（削减）；其他综合收益——其他债权投资损失准备转入债权投资损失准备。

20、综债到损益：

累计的综合收益转入损益，以公允计量；

21、公允到摊余成本：

以公允作为摊余成本；借：

债券投资（转换日公允）；贷：

交易性金融资产；不处理原计入损益部分；

22、公允到综债：

按公允计量，原损益不处理；原资产减值损失转入其他综合收益——损失准备。

23、转移终止；部分转移，未放弃控制，继续涉入；部分转移，放弃控制，终止；

24、套期工具：

只有计入损益的，才可作为套期工具；计入综的，不可以；

25、被套期项目：

可以为计入损益的，也可以计入综合；

a）公允价值套期：

利得或损失一半计入当期损益，综债计入损益，综股计入其他综合收益；

b）现金流量套期：

有效套期计入综合收益，不轻易转损益；无效套期计入损益；

c）境外经营套期：

同现金流量套期。

第二章长期股权投资与企业合并

1、合并日：

股东大会；主管部分批准；财产转移手续；对价已支付；实际控制。

2、评价影响和控制需考虑当期可转债和认股权证。

3、同控：

非现金资产投资的，不确认处置损益；非同控：

资产确认处置损益。

4、同控或有对价：

预计负债与后续支付差额计入资本公积，不影响损益。

5、非同控或有对价：

12月内证实购买日情况，调成本；否则调损益。

6、成本法，只对利润分配和计提减值做分录；

7、权益法：

（税法不认，如果长期持有不确认递延，否则需确认，股票股利不处理）

a）长期股权投资——成本（营业外调整初始成本，税法不承认应纳税差异）

b）长期股权投资——成本损益调整对应投资收益；按购买日公允持续计算的，且调整了内部交易损益；

c）长期股权投资——其他综合收益；（指定的不可转损益）

d）长期股权投资——其他权益变动；

e）长期股权投资减值准备；

8、权益法净利润调整：

a）构成业务的，全额确认损益，不做抵消；损失，不做抵消。

b）顺流和逆流都调整未出售部分；

c）初始，调整已售部分；调整折旧和摊销。

d）顺流：

借:

营业收入（收入*持股比例）；贷：

营业成本；投资收益

e）逆流：

借：

长投；贷：

存货；

9、跨界：

视同买卖，结转全部；跨公允，个别表处理；非跨界，权益法部分结转损益，成本法确认资本公积；

Ø同控不受跨界约束，按成本计量，跨公允权益成本均不结转综合，处置时才结转。

10、成本法下，个别表不做成本调整；合并表确认商誉。

权益法，个别表确认调整。

11、小股东增资导致丧权：

个别表，新持股*增资部分VS应结转比率*原账面，差额确认为损益；按新比例追溯调整。

12、未发生控制变动的，享有份额VS结转比例*原账面，确认公积。

13、同控：

分步实现，初始成本为账面比例，差额确认公积；投出按账面，不确认损益；不遵守跨界准则，其他综合收益等不做处理。

合并资产表，以不早于双方处于同一控制下的时点为限（视同合并），将资产、负债并入报表；以取得原投资日和同控之日孰晚，确认留存收益和损益；利润表从期初开始合并。

14、税法只承认最初的初始投资成本，不承认权益法的调整。

15、股权转让（有下降，有人接盘）：

扣除取得成本（最初的），不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益；

16、撤回投资（全处理，没人接盘）：

扣除初始投资、相当于累计未分配利润和盈余公积部分。

17、发行证券的佣金等，会计扣除溢价；税法，不得税前扣除。

18、非货币性资产投资的企业所得税：

公允减去账面，可以分5年均匀计入企业所得税；投资成本按5年逐步调整；5年内转让，一次调整到位，剩余部分一次纳税。

19、非货币性资产投资的个人所得税：

同企业所得税。

分5年缴纳。

20、以房产联营的，收取固定收入的，从租计征；承担风险的，从价计征。

专题三收入、费用和利润

指南如果出来了，看指南。

1、五步法：

识别合同；识别单项履约义务；确定交易价格；分摊价格至各单项履约义务；履行义务时确认收入。

2、商业实质：

改变企业未来现金流的风险、时间分布或金额。

如房企交换不同地点的房产，不具有商业实质。

无商业实质，一律不确认收入。

3、可明确区分的商品，合同反映了新增商品的单独售价，作为单项履约义务。

商品不可明确区分的，在合同变更日，重新计算履约进度，调整收入和成本。

商品可明确区分，但未反映售价的，终止原合同，将原合同未确认部分和新合同作为总对价处理。

4、识别单项履约义务：

a）转让可明确区分的商品或服务：

客户能从该商品受益（商品可区分）、转让承诺与合同中的其他承诺可单独区分，则属于单项履约义务。

b）转让一系列实质相同且转让模式相同的，可明确区分的为单项，如保洁服务。

5、典型不可区分：

a）提供重大服务以将商品与其他合同商品进行整合，如卖材料并建楼；

b）对商品予以重大修改或定制，如软件定制；

c）商品与其他合同商品高度关联，如不断改进的设计服务和生物样品服务。

6、可变对价，应考虑风险，按期望值或可能发生金额确定对价；重大融资，考虑时间价值；应付客户的对价，除非是用于支付可明确区分的商品或服务，否则应冲减取得对价；非现金对价，公允计量，无公允，按商品售价来确认收入。

7、包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额。

8、存在重大融资成分的，应当按照假定客户在取得商品控制权时以现金支付的应付金额。

其余作为未确认融资收入，不跨年的可以不考虑融资成分。

履约实际不固定，且不受企业和消费者控制，不具有重大融资成分。

9、非现金对价：

a）按照非现金对价在合同开始日的公允价值确认交易价格；

b）公允不能合理估计的，按转让商品的单独售价确认；

c）后续公允价值变动，因对价形式（如股价的正常波动）而发生的变动，不计入交易价格；其他形式造成的变动（如楼越修越高），计入对价。

10、应付客户对价：

a）取得其他商品的，且价格公允的，作为支付；否则冲减交易价格；

b）对价超过取得商品的公允，超过部分冲减交易价格；取得商品公允不能合理估计，全额冲减交易价格。

11、存在多项履约义务时，应按照合同开始日，各单项履约义务所承诺的商品的单独售价的相对比例将交易价格分摊至单项履约义务。

12、单独售价无法直接观察时：

市场调整法、成本加成法、余值法（减去所有可确定的）；最好采用可观察的输入值。

13、合同折扣，按单独售价比例分摊。

14、分摊可变对价：

在变动时分摊；

15、交易价格发生变化的，按照合同开始日的单独售价分摊后续变动；合同变更的，按是否可区分是否反映单独售价来分别处理。

16、确认收入：

a）时点履行，在控制权转移时点确认；

b）时段内履行，按履约进度处理，企业有权收取成本和合理利润。

i.客户在履约的同事取得并消耗经济利益，如运输合同；

ii.企业能控制在建的商品，如在家里搞装修；

iii.具有不可替代用途的，如尽职调查。

17、售后代管的控制权转移：

有商业实质；商品能单独识别；客户能随时取得；企业不能使用该商品。

18、合同成本：

与当前或预期取得的合同直接相关；该成本增加了企业未来用于履约的资源；该成本预期能收回。

19、合同取得成本：

增加成本预期能收回的，应确认为一项资产，其他应计入损益。

如无论是否取得合同都会发生的差旅费、投标费等，确认为损益；付给销售的佣金，确认为合同取得成本。

20、主要责任人，按总额确认收入；代理人，按净额确认收入。

转让前能主导或控制的，为主要责任人。

21、授予知识许可，约定按客户实际销售或使用情况收取使用费的，按实际发生和企业履行义务孰晚时点确认收入，不得暂估入账。

22、客户未行使权力，只有预售款项无须退还，或客户要求履行履约义务极低时才能确认收入。

23、营业外收入，有变化，处置固定资产和无形资产，走“资产处置损益”。

专题四合并财务报表

1、权利：

实质性权利，自己行使，通常表现为表决权，也可以是合同权利；

2、投资性主体，只把提供服务的子公司纳入合并，其余公司豁免；

3、投资性主体，在转换日按转换后性质确定合并范围；

4、同控合并日，抵消权益，一体化存续；合并日后，成本调权益，抵消损益，