会计实务.docx
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会计实务
会计实务
第一章资产
第一单元 货币资金、应收及预付款项和交易性金融资产
1、融资租入的固定资产属于租入资产即自有资产；经营租入的资产属临时性租入不属于资产。
2、除了农民出差以外其他的个人款项一次一般不超过1000元。
3、其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款和外埠存款等。
【例题·多选题】（2010年）下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（ ）。
A.企业持有的3个月内到期的债券投资
B.企业为购买股票向证券公司划出的资金
C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金
D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A属于现金等价物。
【例题·单选题】（2013年）下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（ ）。
A.企业销售商品收到商业汇票借：
应收票据贷：
主营业务收入（是商业汇票不是银行汇票）
B.企业用银行本票购买办公用品借管理费用贷其他货币资金
C.企业将款项汇往外地开立采购专业账户借：
其他货币资金-外阜存款贷：
银行存款
D.企业为购买基金将资金存入在证券公司制定银行开立账户借：
其他货币资金-存出投资款贷银行存款
『正确答案』A
『答案解析』选项A，应该计入“应收票据”；选项B，银行本票属于其他货币资金，用银行本票购买办公用品会导致其他货币资金的减少；选项C，将款项汇往外地开立采购专业账户会引起其他货币资金的增加；选项D，同样会引起其他货币资金的增加。
第二节、 应收票据
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
（★重点掌握）商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。
根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
（债权人：
应收票据，债务人：
应付票据）
比较：
银行汇票，记入“其他货币资金”。
5、
（1）带息存款汇票计算：
（带息的话有可能进一部分利息又付出一部分利息，所以财务费用有可能放在贷方）
例：
3.15收到带息的商业汇票一张，面额10万，票面利率12%，期限6个月，写出到期日收到款项的分录。
到期值=面额+持有期间利息=10+10*12%/12*6=106000
借：
银行存款106000
贷：
应收票据100000
财务费用6000
如果贴现利息为7000；则借：
银行存款99000
财务费用1000
贷：
应收票据100000
（2）不带息存款汇票计算：
例：
3.15收到不带息的商业汇票一张，面额10万，票面年利率12%，期限6个月，5.15急需，则可以收到款项的分录。
贴息=10万*12%÷12*4（贴息时间4个月）
得到=10万-4000=9.6万
借：
银行存款9.6万
财务费用4000
贷：
应收票据10万
6、应收账款
7、应收账款的入账价值包含价款、税款、代垫款。
现金折扣、商业折扣对应收账款入账价值都不影响。
8、①（应收款项的减值）——直接转销法
该方法的优点是账务处理简单、实用，其缺点是不符合权责发生制和资产的定义。
②（应收款项的减值）——备抵法
备抵法：
在平时还没发生坏账之前采用备抵法的方法先做准备，然后计入“坏账准备”账户即借“资产减值损失”贷“坏账准备”;然后在发生坏账的时候再用“坏账准备”抵消“应收账款”备抵法采用的方法是：
销货百分比法、账龄分析法、应收账款余额百分比法这三种方法按期估计坏账损失。
9、转销无法收回的坏账准备不影响账面价值。
会计分录为：
借：
坏账准备贷：
应收账款
备抵法：
例：
2010年应收账款余额为100万，每年按5%计提坏账准备
1）则第1年（2010年末）计提坏账准备会计分录：
借：
资产减值损失5万
贷：
坏账准备5万
2011年应收账款余额为120万，中间无任何坏账，则须计提120*5%=6万
则坏账准备须计提数=期初余额+增加-减少的坏账准备=期末余额
即5+X-0=6
则X=1
会计分录：
借：
资产减值损失1万
贷：
坏账准备1万
2012年3月发生坏账8万
借：
坏账准备8万
贷：
应收账款8万
2012年末应收账款余额为110万，即应提取5.5万。
则：
本期应计提的坏账准备提取数，期初余额+增加-减少=5.5即6+X-8=5.5
X=5.5-6+8=7.5万
2012年末：
借：
资产减值损失7.5万
贷：
坏账准备7.5万
2013年末应收账款余额为90万，则5.5+X-0=4.5
则X=-1，借：
坏账准备1万
贷：
资产减值损失1万
第三节交易性经融资产
1.企业金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债券投资、股票投资、基金投资及衍生金融资产等。
2.
例：
1》1月20号，10元购入交易性金融资产。
借：
交易性金融资产-成本10贷：
其他货币资金/银行存款10
2》1月31号（资产负债表日），该股票公允价值12元。
借：
交易性金融资产-公允价值变动2
贷：
公允价值变动损益2
3》2月28号公允价值为9元，
借：
公允价值变动损益3
贷：
交易性金融资产-公允价值变动3
最终的涨和跌是和最初的价值比，做账时，是和最近的一次比。
卖的时候与交易性金融资产有关的项目都反方向转出。
4》3月15号以15元卖出
借：
银行存款15
交易性金融资产-公允价值变动1
贷：
交易性金融资产-成本10
投资收益6
借：
投资收益1
贷：
公允价值变动损益1
算公允价值变动的快速方法：
卖的最近一次的公允价值跟最初成本一减就可以了。
卖15之前9元，成本10元，则跌1元，即卖之前公允价值变动在贷方，则卖后，转到借方。
例：
成本10元；公允价值变为16；接着变为14；15元卖出。
公允价值变动=14-10=4，则公允价值变动涨4元。
原来记借方，卖出记贷方。
借：
银行存款15
贷：
交易性金融资产—成本10
交易性金融资产-公允价值变动4
投资收益1
借：
交易性金融资产-公允价值变动4
贷：
交易性金融资产-公允价值变动损益4
最终赚多少钱可以直接用卖的钱减去成本就可以。
即15-10=5.
7、交易性金融资产、公允价值变动损益都是总账科目。
选择题
1、提示付款期限自出票日起最长不得超过支票：
10天；银行汇票：
1个月；银行本票：
2个月；商业汇票：
6个月。
2、商业汇票向银行贴现（应收票据贴现时的账务处理）
借：
银行存款收到的金额
财务费用贴现利息
贷：
应收票据票面价值
3、现金折扣在总价法核算下，应收账款入账时，不考虑预计可能发生的现金折扣，在实际发生时确认财务费用，企业发生的现金折扣不影响应收账款入账价值。
4、【例题·多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（ ）。
A.应收的各种赔款、罚款
B.应收的出租包装物租金
C.存出保证金
D.企业代购货单位垫付包装费、运杂费
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D通过“应收账款”科目核算。
5、制造费用可能会影响到损益（对）
第二单元存货
1、原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件（备品备件）、包装材料、外购半成品（外购件）等。
2、仓储费用是指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。
但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用应计入存货成本。
3、在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。
4、发出存货的计价方法的优缺点：
1）个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。
因此，这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，比较贵重、单件的用个别计价法如珠宝、名画等贵重物品。
2）先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐。
如果存货收发业务较多且存货单价不稳定时，其工作量较大。
★在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。
价格低的先出去了，那卖的时候价格贵了，就高估了利润。
3）采用月末一次加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。
5、账户余额一般指总账余额。
能够影响到应收账款账面价值的会计科目是：
应收账款、坏账准备。
应收账款的入账价值：
现金折扣不会影响到应收账款的入账价值，只会影响到财务费用和收回来的钱；商业折扣也不会影响到应收账款的入账价值.
6、原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。
7、1）原材料采用实际成本核算的会计分录：
借：
原材料或在途物资
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款或其他货币资金-银行汇票或应付账款或应付票据或预付账款
如果先采购后入库的，入库时：
借：
原材料贷：
在途物资=买价+采购费用（一般是买价*17%）
（注：
货已入库，发票未到的，月内收到货物的不做账，同一个月收到发票当天，采购入库一起做，如果到月末还未收到发票，则做一个暂估应付账款，下个月初做个相反会计分录冲回。
（用友软件用红字冲销）
购入固定资产的成本（2009年1月1日后生产经营用的不动产购入固定资产的进项税是单独的，不计入固定资产的成本）外购生产经营用的固定资产进项税可以抵扣外购固定资产的进项税不构成固定资产的成本（生产经营用的设备如卡车外购固定资产的入账成本只能是买价不包含增值税单单这句话是错的，按题目是说是对的。
）生产经营用的设备不构成入账成本动产和不动产，经营和非经营用.生产经营用的设备如卡车外购固定资产的入账成本只能是买价不包含增值税
预付款购料时分三个步骤：
A:
先预付；
B:
购料（抵预付）
C：
多还少补
整个过程都用预付账款.
2）原材料采用计划成本核算的会计分录：
，即采购的时候用实际的成本：
①买的时候，借：
材料采购（实际价）
税
贷：
相关科目（银行存款等等）
②入库时，用计划价入原材料，同时结转材料成本差异：
借：
原材料（计划成本）
贷：
材料采购（实际成本）
材料成本差异
出库时，先按计划价出库。
再结转发出材料应分摊的差异。
原材料、材料采购、材料成本差异（入库超支、入库节约；出库超支、出库节约）
采购时用实际，入库时用计划入库，再结转材料成本差异；出库时用计划出库，再结转材料成本差异。
例采购时：
老板定的计划是12，实际买了13
借：
原材料12
材料成本差异1
贷：
材料采购13
则为超支1，超支在借方，节约在贷方（材料成本差异科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料成本应负担的超支差异）
8、发出的时候按计划成本发出：
借：
生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等
贷：
原材料（计划成本）
结转材料成本差异：
超支是指原来原材料记的少了，借：
生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等
贷：
材料成本差异（入库记借方，出库时记贷方）
7.差异率=差异÷计划成本（材料成本差异按月末才算）
月末（本期材料成本差异率=（月初差异＋本月入库的差异）÷（月初计划成本+月末入库的计划成本）【超支就用正数（借方）；节约就用负数（贷方）】
实际成本=计划成本＋差异
发出材料成本的差异=发出材料的计划成本×月末材料成本差异率
8.不单独计价的就相当于费用，单独计价的就相当于单独出售。
包装材料——原材料
包装物——周转材料
企业应当设置“周转材料——包装物”科目进行核算。
1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（计入生产成本）
2）随同商品出售而不单独计价的包装物；（计入销售费用）
3）随同商品出售单独计价的包装物；（计入其他业务成本/收入）
4）出租或出借给购买单位使用的包装物。
（出租的计入其他业务成本/收入；出借的计入其他应付款（其他应收款）、管理费用等）
9、低值易耗品（周转材料-低值易耗品）通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。
【金额较小的，可在领用时一次计入成本费用；采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额】
企业应当设置“周转材料——低值易耗品”科目。
10、分次摊销法下，低值易耗品的核算：
1）购入时记入在库：
借：
周转材料-低值易耗品-在库
税
贷：
相关科目、生产成本（周转材料自己加工的）等
2）领用时，做在库转再用：
借：
周转材料-低值易耗品-在用
贷：
周转材料-低值易耗品-在库
3）再做首次摊销：
借：
相关成本费用
贷：
周转材料-低值易耗品-摊销
4）最后一次摊销：
先做最后一次摊销，再做摊销冲在用
A:
借：
相关成本费用
贷：
周转材料-低值易耗品-摊销
B:
借：
周转材料-低值易耗品-摊销
贷：
周转材料-地址易耗品-在用
11、委托加工物资
企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物质的成本、支付的加工费用以及应负担的运杂费、支付的税费等。
1）发出材料时：
借：
委托加工物资贷：
原材料材料成本差异
2）支付运杂费、加工成本时：
借：
委托加工物资贷：
银行存款
3）回来时：
借：
原材料、周转材料、包装物等贷：
委托加工物资
※12、企业委托外单位加工物资的成本包括：
1.加工中实际耗用物资的成本；
2.支付的加工费用及应负担的运杂费等；
3.支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。
★需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本；如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代缴的消费税应先记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。
※13、 库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。
14、商品流通企业购入的商品可以采用进价或售价核算。
例：
10元购入，16元卖（进价核算下面）卖多少钱就进（库存）多少钱
购入时：
借：
材料采购10贷：
相关科目10
入库时:
借：
库存商品16贷：
材料采购10商品进销差价6或（购入、入库合并
借：
库存商品16贷：
钱10商品进销差价6）
出售时：
借：
钱16贷：
主营业务收入16
借：
主营业务成本16贷：
库存商品16
借：
商品进销差价6贷：
主营业务成本6
15、
（1）★毛利率法。
是指根据本期销售净额（销售金额-销售退回）乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算（即倒算）本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。
计算公式如下：
销售净额＝商品销售收入－销售退回和折让
销售毛利＝销售净额×毛利率
销售成本＝销售净额－销售毛利
期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本
这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。
（2）★售价金额（类似材料成本差异计划成本）核算法。
是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”（类似材料成本差异）科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。
计算公式如下：
本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入×商品进销差价率
本期销售商品的成本＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的商品进销差价
期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本
对于从事商业零售业务的企业（如百货公司、超市等），由于经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均较困难，因此广泛采用售价金额和算法这一方法。
16、
（一）存货盘盈的账务处理
★企业发生存货盘盈时，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目；在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。
（二）存货盘亏及毁损的账务处理
★企业发生存货盘亏及毁损时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。
在按管理权限报经批准后应作如下会计处理：
对于入库的残料价值，计入“原材料”等科目；对于应由保险公司和过失人的赔偿，计入“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、和过失赔偿后的净损益，属于一般经营损失（包括一般损失、计量不准、管理不善、自然损耗等）的部分，计入“管理费用”科目，属于非正常损失（包括自然灾害、意外、非正常支出或扣掉上面后的净损失等）的部分，计入“营业外支出”科目。
17.存货减值
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
★存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
（二）存货跌价准备的会计处理
当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。
转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。
★★★资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
例：
原存货商品成本为10；
1）5.31日可变现净值为9
则：
借资产减值损失——计提的存货跌价准备1
贷存货跌价准备1
2）6.30日可变现净值为7
则：
借资产减值损失——计提的存货跌价准备2
贷存货跌价准备2
3）7.31可变现净值为11
则借存货跌价准备3
贷资产减值损失——计提的存货跌价准备3
（只能冲回3，因存货应当按照成本与可变现净值孰低计量）
第五节持有至到期投资
★持有至到期投资是指（持有至到期投资的三个特点）①到期日固定（即债券）、②回收金额固定或可确定，且③企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。
★企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额（即初始成本即花的钱）。
（区别交易性金融资产的交易费用，记入投资收益。
）
★ 企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息），（如果是分期付息的用应收利息，一次还本的用应计利息）。
不构成持有至到期投资的初始确认金额。
1. ★借：
持有至到期投资——成本（即面值，不是付出去多少钱）
应收利息（按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）
贷：
银行存款等科目
按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。
例以9000价格买入面值为1万的债券会计分录如下：
借：
持有至到期投资——成本10000
贷：
银行存款/其他货币资金9000
持有至到期投资——利息调整1000
溢价购入例子：
【例题1】2012年1月1日，甲公司支付价款105元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券，债券票面价值值总额为100元，票面年利率为5%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为5元），本金在债券到期时一次性偿还。
甲公司将其划分为持有至到期投资。
该债券投资的实际利率为3.89%（相当说市面的利率）。
甲公司应编制如下会计分录：
【答案】委托证券公司购入则为其他货币资金
借：
持有至到期投资——C公司债券一一成本 100
持有至到期投资——C公司债券一一利息调整 5
贷：
其他货币资金一一存出投资款 105
（三）持有至到期投资的持有
1.持有至到期投资的债券利息收入
★ 企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。
在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。
购入在贷方，调整就在借方；购入在借方，调整就在贷方。
★★公式如下：
持有至到期投资：
初始确认金额=付的钱-已到付息期而尚未支取债券利息（佣金和手续费等记入初始确认金额，而不是记入投资收益。
）
“成本”=面值、
“利息调整”=溢价、折价、佣金和手续等（差额）可能在借方，也可能在贷方
应收利息=面值*票面年利率（可能半年）
投资收益（=实际的利息收入）：
=期初摊余成本*实际利率
利息调整=实际利息收入（投资收益）-应收利息
=期初摊余成本*实际利率-面值*票面年利率
期末摊余成本=期初摊余成本+利息调整-已偿还的本金-减值
=期初摊余成本（初始确认金额）+（期初摊余成本*实际利率-面值*票面年利率）
=期初摊余成本（1+实际利率）-（面值*票面年利率）
第一年的期初摊余成本就是初始确认金额。
★★★期末摊余成本的快速算法（如果是第1年就1次；第2年就2次；第3年就3次；第4年就4次）
如例2012年1月1日，甲公司支付价款2000000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为2500000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为118000元），本金在债券到期时一次性偿还。
甲公司将其划分为持有至到期投资。
该债券投资的实际利率为10%。
要求算第3年期末摊余成本=【【期初摊余成本*（1+实际利率）-面值*票面年利率（应收利息）】（1+实际利率）-面值*票面年利率】*（1+实际利率）-面值*票面年利率=【【2000000（1+10%）-118000】（1+10%）-118000】*（1+10%）-118000=【【（2000000*1.1）-118000】*1.1-118000】*1.1-118000
=（2082000*1.1-118000）*1.1-118000
=2172200*1.1-118000
=2271420
★最后一年期末的摊余成本=面值
注：
最后一年用倒算，其他年都是用正常算式算。
★持有至到期投资手续费佣金计入当期损益。
（错）应计入初始确认金额。
1、（折价例子）例：
2012年1月1日，甲公司支付价款2000000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为2500000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为118000元），本金在债券到期时一次性偿还。
甲公司将其划分为持有至到期投资。
该债券投资的实际利率为10%。
（为一次还本分期付息）甲公司应编制如下会计分录：
刚买进来的会计分录如下：
借：
持有至到期投资—
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