注册会计师《会计》精华练习及答案13含答案.docx
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注册会计师《会计》精华练习及答案13含答案
2019年注册会计师《会计》精华练习及答案13含答案
1.下列不符合资产定义的有（）。
A.以经营租赁方式租入的设备
B.专利权
C.低值易耗品
D.以融资租赁方式租入的设备
2.2013年12月26日，东方公司与西方公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2014年6月20日，东方公司应按每台100万元的价格向西方公司提供B产品12台。
2013年12月31日，东方公司还没有生产该批B产品，但持有的库存C材料专门用于生产B产品，可生产B产品12台。
C材料账面成本为900万元，市场销售价格总额为1020万元，将C材料加工成B产品尚需发生加工成本240万元，不考虑其他相关税费。
2013年12月31日C材料的可变现净值为（）万元。
A.780B.900C.960D.1020
3.甲公司于2014年1月1日购入乙公司30%的股份，购买价款为3500万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。
取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元（与账面价值相等）。
2014年7月1日，甲公司自乙公司处购买乙公司生产的设备一台，公允价值1500万元，成本1200万元，甲公司购入后将其作为生产用设备，假定该设备的预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
2014年度，乙公司实现净利润1800万元。
不考虑其他因素，2014年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益为（）万元。
A.540B.531C.450D.453.75
4.甲公司在2013年1月1日以600万元的价格收购了乙公司60%的股权，此前双方不存在关联方关系。
在购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为900万元，账面价值为800万元，没有负债。
假定乙公司所有资产被认定为一个资产组。
乙公司2013年年末按购买日公允价值持续计算的可辨认资产的价值为850万元，负债账面价值为0。
资产组（乙公司）在2013年年末的可收回金额为1000万元。
关于甲公司2013年年末合并财务报表中上述事项的会计处理，下列说法中正确的是（）。
A.应确认商誉60万元
B.应确认商誉100万元
C.应确认少数股东权益320万元
D.应确认长期股权投资800万元
5.2013年1月2日，A公司采用分期付款方式购入一栋管理用办公楼，总价款500万元，当日先支付100万元，余款于2013年至2016年分4年平均付清，每年年末支付。
假定A公司外购办公楼支付的价款难以在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配，不考虑其他税费。
假定同期银行借款年利率为6%。
已知年金现值系数：
（P/A，6%，4）=3.4651，（P/A，6%，5）=4.2124。
该办公楼当月就投入使用，该固定资产预计使用寿命为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
A公司按实际利率法于每年年末计算每期的利息费用。
则A公司因该事项影响2013年损益的金额为（）万元。
A.20.79B.20.47C.41.26D.0
6.下列有关现金流量表项目的填列，说法正确的是（）。
A.支付的在建工程人员的工资，应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映
B.因销售商品退回支付的现金，应在“支付其他与经营活动有关的现金”项目中反映
C.企业购买债券时，实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，在“投资支付的现金”项目中反映
D.本期支付的各项税费扣除本期退回的增值税和所得税等后的金额，在“支付的各项税费”项目中反映
7.大海公司系上市公司。
2013年1月1日，大海公司向其50名管理人员每人授予100份股票期权。
期权合约规定：
今后3年中，公司3年净利润增长率平均达到12%以上，并且从2013年1月1日起所有管理人员必须在该公司连续服务满3年，服务期满时才能以每股5元的价格购买100股大海公司股票，大海公司股票面值为每股1元。
公司估计该期权在授予日2013年1月1日的公允价值为每份12元。
2013年、2014年和2015年年末该期权的公允价值分别为13元、12元和10元。
2013年有5名管理人员离开大海公司，大海公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%;2014年又有3名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为18%;2015年又有2名管理人员离开。
2015年12月31日未离开公司的管理人员全部行权。
第1年年末，第2年年末，大海公司预计可以实现该业绩目标。
则2015年12月31日行权时记入“资本公积——股本溢价”科目的金额为（）元。
A.2000B.48000C.46000D.64000
8.甲公司于2014年度共发生研发支出700万元，其中研究阶段支出150万元，开发阶段不符合资本化条件支出250万元，符合资本化条件支出为300万元，假定该无形资产于2014年7月1日达到预订可使用状态，采用直线法按6年摊销，无残值，该公司2014年税前会计利润为800万元，适用的所得税税率为25%。
不考虑其他纳税调整事项，假定无形资产摊销计入管理费用，则甲公司2014年确认的所得税费用金额为（）万元。
A.112.5B.0C.146.88D.150
9.某公司记账本位币为人民币，其一境外子公司的记账本位币为美元。
本期期末汇率为1美元=6.65元人民币，当期即期汇率近似汇率（采用平均汇率确定）为1美元=6.43元人民币。
该子公司资产负债表中“盈余公积”项目年初余额为2500万美元，折合人民币16250万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”项目金额为800万美元，则子公司资产负债表“盈余公积”项目的期末余额经折算后的金额为（）万元人民币。
A.21945B.21394C.21570D.16250
10.甲公司为上市公司，其2014年年度财务报告批准报出日为2015年4月20日。
甲公司在2015年3月20日，向乙公司销售一批商品并确认收入;4月10日，乙公司因产品质量原因将上述商品退回。
甲公司下列有关该事项的会计处理的表述中，正确的是（）。
A.作为资产负债表日后调整事项处理
B.作为资产负债表日后非调整事项处理
C.冲减2015年3月份相关收入、成本和税金等相关项目
D.冲减2015年4月份相关收入、成本和税金等相关项目
11.甲公司与乙公司签订合同，合同约定甲公司向乙公司销售一部电梯并负责安装。
甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为200万元，其中电梯销售价格为180万元，安装费为20万元，增值税税额为34万元。
电梯的成本为160万元，电梯安装过程中发生安装费12万元，均为安装人员的职工薪酬。
假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到，安装工作是合同的重要组成部分。
下列说法中正确的是（）。
A.应将销售电梯和安装电梯全部作为销售商品来处理
B.甲公司发出电梯时就应确认主营业务收入180万元
C.甲公司发出电梯时就应结转主营业务成本160万元
D.电梯安装完成并经验收合格时，应确认主营业务收入200万元
12.为提高公允价值计量和相关披露的一致性和可比性，下列输入值中，企业在估计相关资产或负债的公允价值时，应最优先使用的是（）。
A.第一层次输入值
B.第二层次输入值
C.第三层次输入值
D.不需要区分先后顺序
参考答案及解析：
1.
【答案】A
【解析】以经营租赁方式租入的设备不属于企业拥有或控制的资源。
2.
【答案】C
【解析】截止2013年12月31日东方公司与西方公司签订的销售合同，B产品还未生产，但持有库存C材料专门用于生产该批B产品，且可生产的B产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，计算该批C材料的可变现净值时，应以销售合同约定的B产品的销售价格总额1200万元（100×12）作为计量基础。
2013年12月31日C材料的可变现净值=1200-240=960（万元），选项C正确。
3.
【答案】D
【解析】甲公司应确认的投资收益={1800-[（1500-1200）-（1500-1200）/10×5/12]}×30%=453.75（万元）。
4.
【答案】A
【解析】合并财务报表中应确认的商誉=600-900×60%=60（万元），2013年年末合并财务报表中包含完全商誉的乙公司净资产账面价值=850+60/60%=950（万元），可收回金额为1000万元，未发生减值，选项A正确，选项B错误;应确认少数股东权益=850×40%=340（万元），选项C错误;合并财务报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消，不确认长期股权投资，选项D错误。
5.
【答案】C
【解析】A公司外购办公楼的入账成本=100+400/4×3.4651=446.51（万元）
2013年涉及的相关分录为：
2013年1月2日
借：
固定资产446.51
未确认融资费用53.49
贷：
银行存款100
长期应付款400
2013年12月31日
借：
长期应付款100
贷：
银行存款100
借：
财务费用20.79
贷：
未确认融资费用20.79[（400-53.49）×6%]
借：
管理费用20.47
贷：
累计折旧20.47（446.51/20×11/12）
因此，A公司因该事项影响2013年损益的金额=20.79+20.47=41.26（万元）。
6.
【答案】A
【解析】因销售商品退回支付的现金应冲减“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的填列金额，选项B不正确;企业购买债券时，实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映，选项C不正确;本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中单独反映，选项D不正确。
7.
【答案】D
【解析】行权时的会计处理为：
2015年12月31日
借：
银行存款20000[（50-5-3-2）×100×5]
资本公积——其他资本公积48000[（50-5-3-2）×100×12]
贷：
股本4000[（50-5-3-2）×100]
资本公积——股本溢价64000
因此，应当确认资本公积（股本溢价）的金额为64000元。
8.
【答案】C
【解析】甲公司该无形资产2014年计入管理费用的金额=150+250+300/6/2=425（万元），2014年应交所得税=（800-425×50%）×25%=146.88（万元），所得税费用=应交所得税+递延所得税，因研究开发形成的无形资产不符合确认递延所得税资产的条件，所以所得税费用为146.88万元。
9.
【答案】B
【解析】盈余公积采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算，折算后的金额=16250+800×6.43=21394（万元人民币）。
10.
【答案】D
【解析】此项退货业务不属于资产负债表日后事项，属于2015年正常发生的业务，应冲减退货当月收入、成本和税金等相关项目。
11.
【答案】D
【解析】销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，提供劳务的部分作为提供劳务处理;安装工作是销售商品的重要组成部分，且完工百分比不能确定时，一般应于安装完成并验收合格时才确认销售商品和提供劳务收入。
12.
【答案】A
【解析】第一层次输入值是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价，企业应最优先使用该报价，最后使用不可观察输入值（第三层次输入值）。
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