中央电大会计制度设计32道综合案例分析其中20道案例分析题的参考答案1.docx

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中央电大会计制度设计32道综合案例分析其中20道案例分析题的参考答案1

中央电大会计制度设计32道综合案例分析其中20道案例分析题的参考答案

（说明：

中央电大牛慧老师要求32道综合案例分析中的前30道题目必须掌握，综合案例分析中的第31题和第32题中央电大没有作任何的要求。

在前30道题目中这里仅有20道题目的参考答案，需要的同学可以进行相应的下载。

）

1．请说明下面的资产负债表是否正确，此做法违背了会计报表设计的哪些原则？

并指出应该怎样调整和补充哪些内容？

资产负债表

200×年6月30日

资产

金额

负债及所有者权益

金额

流动资产：

货币资金

应收账款

减：

坏账准备

应收账款净额

其他应收款

存货

待摊费用

流动资产合计

长期投资：

长期投资

固定资产：

固定资产原价

减：

累计折旧

固定资产净值

减：

固定资产减值准备

在建工程

固定资产合计

无形资产：

无形资产

无形资产合计

1011971.19

148040

148040

6000

125322.50

1950

1293283.69

3850000

446300

3403700

3700

5016

3405016

100000

100000

流动负债：

短期借款

应付账款

应付股利

应付福利费

其他应付款

未交税金

预提费用

流动负债合计

长期负债：

长期负债

长期负债合计

所有者权益：

实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

所有者权益合计

214000

11800

5000

9348

5796

22855.78

1000

269799.78

600000

600000

3845000

10000

52677.18

20822.73

3928499.91

合计

4798299.69

合计

4798299.69

答：

1．这张资产负债表有很多的错误，需要进行相应的校正。

2．该张资产负债表的问题有：

（1）该表表头缺少编制单位、计量单位。

它违背了会计报表设计便于编制与分析的原则。

（2）金额缺少年初数额和年末数额，它违背了报表指标体系的完整性。

（3）该报表中的应收账款和坏账准备两个项目采用了直接填列的方法，它违背了会计报表设计中的会计信息具有可比性与一贯性的原则。

（4）该资产负债表没有任何的报表附注的内容，它违背了会计报表设计的统一性与灵活性相结合的原则。

（5）该资产负债表缺乏行次，和国家企业规定的样式有误差，非常容易造成项目填列的不规范性，从而违背会计报表指标体系的完整性。

（6）该资产负债表中没有固定资产净额这一个项目，它违背了报表指标体系的完整性。

（7）该资产负债表中“未交税金”的会计科目不正确，非常容易造成项目填列的不规范性，从而违背会计报表指标体系的完整性。

3．应调整和补充的内容：

（1）应在该表表头补充编制单位和计量单位。

（2）应在该资产负债表内增加年初数和年末数。

（3）报表中应收账款和坏账准备项目的数额应采用备抵填列的方法。

（4）该资产负债表表外应当增加该表附注的内容说明。

（5）在报表上画上行次，制表人尽自己的最大努力去避免错误的发生，使报表误差达到最小化，使报表更加规范化。

（6）在报表中增加固定资产净额这一个会计科目和与其相对应的数据，使该报表显得更加的完整和全面。

（7）该资产负债表中“未交税金”的会计科目应调整为“应交税金”的会计科目。

2．请设计一张单步式结构的利润表，并分析其利弊。

单步式利润表

收入：

主营业务收入

其他业务收入

投资收益

营业外收入

成本与费用：

主营业务成本

主营业务税金及附加

营业费用

管理费用

财务费用

其他业务支出

营业外支出

所得税

净利润

该报表的设计原理是：

单步式利润表是将当期所有的收入加在一起，然后将所有的费用加在一起，通过一次计算得出当期损益。

按照损益满计观编制的单步式利润表的基本结构如上表所示。

单步式利润表的好处有：

（1）简单。

单步式利润表计算简单，能直观地将企业全部收入与全部费用汇总计算出来。

（2）直观。

单步式利润表一目了然，便于会计报表使用者的理解。

单步式利润表的缺点有：

（1）缺乏配比性。

由于单步式利润表没有区分收入与费用和支出的配比层次，所以不能说明经营性收益和非经营性收益、主要经营业务收益和非主要经营业务收益对最终经营成果的影响。

（2）适用性较差。

例如我国的企业就要求必须使用多步式利润表，而不允许使用单步式利润表。

3试设计工业企业材料差异分析表。

工业企业材料差异分析表的参考格式如下：

年月日至月日金额单位：

采

购

单

编

号

供

货

单

位

材

料

名

称

计

量

单

位

采

购

数

量

实际成本

计划成本

差异

单位成本

总成本

单位成本

总成本

单位成本

总成本

差异率

编制：

审核：

4．请设计银行存款的收款和付款记账凭证各一张。

银行收款凭证

————————

借方科目：

银行存款年月日字第号

摘要

贷方总账科目

明细科目

借或贷

金额

√

附

千

百

十

万

千

百

十

元

角

分

单

据

张

合计

会计主管记账出纳审核制证

银行付款凭证

————————

贷方科目：

银行存款年月日字第号

摘要

借方总账科目

明细科目

借或贷

金额

√

附

千

百

十

万

千

百

十

元

角

分

单

据

张

合计

会计主管记账出纳审核制证

5．请说明下面的差旅费报销单是否全面，并指出应该补充哪些内容。

差旅费报销单

年月日

姓名

出差原因

其他费用

出差时间

年月日时起至年月日止，共计天

日期

起止

地址

交通

工具

住宿费

途中伙食费

住勤费

说明

项目

小计

起

止

天数

金额

天数

金额

通讯费

订票费

退票费

机场建设费

杂费

报销人：

审核人：

差旅费合计

万仟佰拾元角分

答：

1．该差旅费报销单不全面。

2．应补充的内容有：

（1）在该表的表头最左侧补充部门名称。

（2）在该表的表头最右侧补充附单据几张以及第几页。

（3）“其他费用”内容不明确，应变为“其他费用结算”。

（4）该表中“共计天”内容太笼统，应变为“共计住勤天，途中天”。

（5）在该表中项目的内容中还应增加“办公费”项目和“合计”项目。

（6）在“合计”项目中还应该补充“原借款”项目、“应退回”项目和“应补付”项目。

（7）在“报销人”和“审核人”后还应补充（签章）二字。

（8）在“差旅费合计”项目上应补充一行“小计”项目。

（9）在“差旅费合计”项目后面应补充“（大写）”。

（10）在表中的“分”字后面应补充“（￥）”。

（11）在该差旅报销单的最后应增加审核（业务主管、会计主管、财务负责人）等相关人员的亲笔签字。

6．请说明下面的转账凭证是否全面，并指出应该删除或补充哪些内容。

转账凭证

出纳编号：

年月日制单编号：

对方单位

摘要

借方

贷方

金额

记账符号

总账

科目

明细

科目

总账

科目

明细

科目

仟

佰

十

万

仟

佰

十

元

角

分

借

贷

记账：

复核：

出纳：

领缴款人：

答：

1．该转账凭证不全面。

2．应该删除的内容有：

（1）转账凭证右侧的“出纳编号”和“制单编号”。

（2）该转账凭证中的“对方单位”项目一栏的全部内容需要删除。

（3）该转账凭证中的“记账符号”项目一栏的全部内容需要删除。

（4）“领缴款人”这一个项目的签字需要删除。

3．应该补充的内容有：

（1）在该张转账凭证的右侧，在删除“出纳编号”和“制单编号”的位置上补充“转字第多少号”。

（2）在“摘要”一栏中的最后一行应补充“附件张”的内容，即所附原始凭证的张数。

（3）在“贷方科目”一栏中的最底下一行，需要补充“合计”两个字，它主要是对在它旁边“金额”栏的数额合计。

（4）在“金额”栏的右侧再补充一个新的项目栏——“过账”栏。

如果一旦发生过账，则在“过账”栏中打上“对勾”。

（5）在认证签字部分应在最左端增加“会计主管”项目的签字，在最右端增加“制单人”的签字。

10.请利用所学知识对下面华强公司（制造企业）内部会计制度中结账规则进行点评：

HQ公司的会计账簿结账规则

1．结账的内容

（1）结算各种收入、费用账户，并据以计算确定本期利润。

（2）结算各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。

2．结账的程序

（1）将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。

（2）根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。

（3）将各有关损益类账户的本期借、贷发生额差额分别转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户。

（4）结出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并结转下期。

3．结账方法

（1）对不需要按月结计本期发生额的账户（如各应收应付款明细账和各项财产物资明细账等），每次入账以后，都要随时结出余额，各月最后一笔余额即为月末余额。

月未结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下划通栏单红线，不需要再结计一次余额。

（2）现金、银行存款日记账簿和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账簿，每月结账时，在最后一笔经济业务记录下面划通栏单红线，然后结出本期发生额和余额，并在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面划通栏单红线。

（3）需要结计末年累计发生额的某些明细账簿，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，并在摘要栏内注明“本年累计”字样，然后在其下面再划通栏单红线。

l2月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下面划通栏双红线。

（4）总分类账簿平时只需要结出月末余额。

年终结账时，为了总括地反映全年各项资金运动情况的全貌和核对账目，要对所有总分类账簿结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下划通栏双红线。

年终结账时，有余额的账户，要将其余额转入下年。

方法是：

将每个账户的年末余额直接记入下一年度启用的有关新账簿的第一行余额栏内。

新旧账簿之间的转记余额，不需编制记账凭证（也不必将余额记在旧账户的借方或贷方，使本年有余额的账户变为零），只需在新账簿第一行摘要栏内注明“上年转入”。

解答提示：

（1）HQ公司设计的结账规则，包括其结账的内容、程序与方法等，比较完整、可行。

（2）不足之处主要包括：

结账的内容还应包括成本类账簿（制造费用、生产成本等）；结账程序中可将期末账项调整项目具体化，以增强其指导作用。

.

（3）学生的其他自主发挥。

12．请根据下面的汇总记账凭证核算形式的账务处理程序图说明汇总记账凭证核算形式账务处理程序的具体内容、优缺点及其适用范围。

②现金日记账

银行存款日记账

⑥

原收付转收付转

始①④⑤

凭款款账款款账总分类账

证原财

始记账凭证汇总记账凭证务

凭⑥⑦会

证计

汇报

总明细分类账告

表

③

答：

1．汇总记账凭证核算形式是：

根据所有记账凭证定期汇总编制各种汇总记账凭证，再根据各种汇总记账凭证登记总账。

2.账务处理程序的具体内容：

（1）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。

（2）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。

（3）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。

（4）根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。

（5）根据定期编制的汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，登记总分类账。

（6）期末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。

（7）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务会计报告，主要是编制会计报表。

3．汇总记账凭证处理程序的优点有：

（1）减轻了登记总分类账的工作量。

（2）由于按照账务对应关系汇总编制记账凭证，便于了解账户之间的对应关系。

4．汇总记账凭证处理程序的缺点有：

（1）按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工。

（2）当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量也较大。

5．汇总记账凭证处理程序的适用范围：

这种核算程序一般适用于规模较大、经济业务较多的单位。

13-2评价销售方式及调整07.1

请指出下面是一种什么销售方式流程图？

试分析存在什么问题？

怎样调整？

销售部门开发票

①⑤

购货单位验收③运输部门提货送货④会计部门核算

②

仓库部门发货⑤开户银行结算

答：

（1）这是送货制销售方式流程图

（2）箭头①③④和会计部门与银行结算有误。

（3）应当按以下要求调整：

①是销售部门先开发票再由运输部门提货送货

③运输部门将商品及专用发票送交客户，待对方验收后取得送货回单。

④是运输部门将送货回单交销售部门或会计部门。

最后，会计部门根据相关凭证与银行进行结算。

15.[要求]请指出下面ABC公司销售业务的内部控制制度中的优点和存在的问题。

ABC公司销售业务的内部控制制度

2003年6月

销售部门的业务人员在了解客户的基本情况后，确定交易的初步意向，填写客户资料表。

该表交由信用管制部门派驻的信用管制师对客户的经营能力、资信状况进行评核，出具授信建议。

经销售部门经理核准与客户的交易方式及给予客户的信用额度后，签定销售合同。

销售部门业务助理将客户资料输入电脑系统存档。

如是现销客户，当收到客户订货单及缴款时，将客户之缴款填写缴款单送交财会部门出纳员。

出纳员在收款后，将缴款单的一联交财会部门负责收款的会计进行电脑系统缴款确认。

如是放账客户，须将已获核准的授信责任书送交财会部门负责应收款的会计进行电脑系统的授信额度确认，同时，将客户的订货单的一联及相应的销售合同一份转交营业管理部门。

营业管理部门的人员将电脑系统中制作的销货通知单送交储运部门（营业管理部门、储运部门工作由一人领导）。

储运部门依据销货通知单标明的品种、数量进行备货并生成一式四联的送货单送交财会部门。

财会部门核对价格、收款金额无误后签字并在电脑系统确认生成销货清单，据此填制销货发票并予以记账。

财会部门将销货发票及三联送货单送交储运部门。

储运部门留存一联，其余两联送货单及销货发票连同货物送交客户。

客户签收后将送货单留存一联，另一联送货单由储运部门返回财会部门作为销售收入或应收账款之依据。

答：

（一）该公司内部控制制度的可取之处

（1）该公司的销售制度较好地运用了不相容职务分工控制。

将销售作业中客户甄选、客户信用调查、接受客户订单、核准付款条件、填制销货通知单、发出商品、开具发票、收取货款及会计记录等不相容岗位所涉及到的销售人员、信用管制人员、营管人员、财务人员、储运人员进行了分工。

（2）该公司建立和健全了信用管制系统。

信用管制系统的建立，保证了销售成果的有效性，避免了坏账的发生，实现了对应收账款的事前控制。

（3）该公司采用了电脑系统授信额度确认的权限控制。

电脑系统授信额度的确认，提高了销售业务的工作效率，保证了营业收入的真实性、合理性、完整有效性，同时也提高了信息的及时性、准确性、查阅的方便性。

该公司采用的这些内控制度有利于各职能部门之间的相互牵制和监督。

可在一定程度上防止贪污舞弊行为的发生，可减少销售业务中可能出现的低效率和侵吞企业利益的行为。

（二）该公司内部控制制度的缺憾之处

（１）分离制度的执行中还不够彻底，因为销售部门、营业管理部门与储运部门同属一个领导管理，尚存在作弊的隐患，因此，在相关业务的牵制上还不够严谨。

（2）应收账款的管理上还应加强事后管理，应建立询证函制度及时准确与客户对账，以免给个别业务人员提供可乘之机，保证应收账款的真实、准确和可收回性。

16.请点评下面HG股份有限公司现金支出业务内部控制制度利弊。

HG股份有限公司现金支出业务内部控制制度

该公司各支款业务部门由报销人员填制各种费用支出的原始单据，并签字或盖章，后送交各业务部门负责人。

各业务部门主管根据计划或有关规定对送达的付款原始凭证进行审批之后签字或盖章，并转送财会部门。

公司未专设审核人员，由财会主管负责日常审核工作。

财会主管根据财务制度的规定审核各业务部门送交的待报销原始凭证，并签章确认。

公司设出纳人员一名，主要负责根据财会主管审核批准的付款原始凭证付款，并在付款原始凭证上加盖“现金付讫”戳在付款后根据付款原始凭证填制内部转账通知单一式两联。

一联留存财会部门，凭此登记记账凭证，另一联送交业务部门，通知己划款；根据付款原始凭证和内部转账通知单及时填制付款记账凭证并送交财会主管复核；根据经复核的付款记账凭证登记现金日记账并签章；在每日终了结出现金日记账余额，并将库存现金实存数额与现金日记账余额相互核；对发现的长短款情况及时报告财会负责人。

公司专设负责现金支出业务的会计人员一名，负责汇总已复核的付款凭证，编制记账凭证汇总表，之后据以登记现金总账。

按公司财务制度规定财会主管每月要对出纳人员所做的库存现金账实核对工作进行定期的抽查至少两次；每月终了财务主管应将现金日记账余额与总账余额进行相互核，对发现的不一致或出纳人员上报的长短款情况及时进行妥善处理。

答：

1．该股份有限公司现金支出业务内部控制制度的优点有：

（1）该公司加强了复核，对现金支出制度管理严密。

（2）定期抽查库存现金，符合现金管理制度规定。

（3）任何款项的支出，都取得了必要的原始凭证。

这种做法符合付款制度。

（4）对付款凭证加盖了现金付款戳记，手续健全。

（5）货币资金的控制程序，遵循支付，申请，审批，复核和办理的流程严密。

（6）岗位分工明确，即专设了出纳，又专设了会计人员，体现了会计岗位不相容的原则。

2．该股份有限公司现金支出业务内部控制制度的缺点有：

（1）没有专设审核人员，而由财务主管负责，导致了会计权限的不清楚。

（2）不用专设现金的管理人员，应该由出纳进行统一的办理。

（3）现金管理制度没有明确标明，是定额管理制度还是非定额管理制度。

（4）关于签发支票没有专门的人来进行相应的负责。

（5）库存现金的清查要有定期的和不定期清查两种，而该公司只有定期清查。

17．请设计一种货币资金的内部报告，并说明其设计宗旨和设计要点。

答：

企业货币资金内部报告的设计应全面反映各项货币资金增减变动及结存情况，同时应尽可能详细地披露来源渠道和用途。

设计时应突出以下四点：

（1）本日结存的货币资金，并使连续时间的各表之间具有勾稽关系。

（2）表明货币资金存在的具体形式。

（3）披露其来源渠道和用途。

（4）能够反映明日可实际动用的最大额度。

货币资金变动情况表的一般格式如下表所示。

货币资金变动情况表

编制单位：

年月日金额单位：

项目

银行存款

现金

其他货币资金

合计

X账户

Y账户

...

银行本票

银行汇票

...

昨日账面余额

本日增加金额

其中：

营业收入

融资收入

账款回收

投资收回

其他收入

本日减少金额

其中：

营业支出

归还贷款

归还账款

投资支出

内部借款

其他支出

本日账面余额

未记账增加

未记账减少

本日实际金额

备注：

会计主管：

复核：

出纳：

制表：

18．试用“丁”账户表述零售商业企业应设置“物资采购”、“库存商品”、“商品进销差价”三个账户的结构。

答：

在零售商业企业应使用售价金额核算法进行会计核算，商品购进时按不含税成本记入“物资采购”账户，商品验收入库时，按含税的售价记入“库存商品”账户，按含税的进销差价记入“商品进销差价”账户，按不含税进价转销“物资采购”账户金额。

平时应按含税收入做主营业务收入入账，并按含税售价将已销商品从“库存商品”账户转入“主营业务成本”账户。

月末再将含税收入调整为不含税收入，同时，月末应采用一定方法计算已销商品应分摊的进销差价，把按售价结转的商品销售成本调整为进价成本。

借方物资采购账户贷方

购进商品（不含税进价）转销购进商品（不含税进价）

余额

借方库存商品账户贷方

验收入库（含税售价）销售商品时，按含税的零售价注销已销商品。

余额

借方商品进销差价账户贷方

月末结转已销商品的含税进销差价验收