新账套下特别会计科目核算说明.docx

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新账套下特别会计科目核算说明

陕西翔盛房地产开发（集团）有限公司

会计科目核算

总

说

明

陕西翔盛房地产开发（集团）有限公司陈仓分公司

2013年5月

第一章库存现金

一、库存现金的概念：

本科目核算企业的库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。

二、库存现金的使用范围：

企业可用现金支付的款项有：

1、职工工资、津贴；

2、个人劳务报酬；

3、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

4、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

5、出差人员必须随身携带的差旅费；

6、中国人民银行规定需要支付现金的其他支出。

（制度中这样规定是对的，但是实际业务中远远不限于这些范围，甚至几十万元的非正常业务也是需要现金支付的。

）

三、库存现金的管理方式：

企业应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。

每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将余额与实际库存额核对，做到账款相符。

（银行系统可以是日清月结，对于房地产企业日清月结不太现实，因为我们往往存在坐支现金，且根据需要一部分收入做往来，一部分收入进入财务大帐核算，所以如果日清的话现金余额可能会出现负值）

四、现金科目中的借贷关系：

现金科目的借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。

例1：

收到某人/某公司的还款时：

借：

库存现金

贷：

其他应收款——个人/某公司

例2：

付报销费用/退某人、某单位款时：

借：

管理费用/其他应付款

贷：

库存现金

例3：

用现金给对公户存现时：

借：

银行存款——某行——账号

贷：

库存现金

例4：

收到客户交存的房款时：

借：

库存现金

贷：

预收账款—分期—…

例5：

现金盘点时发现现金短缺应先通过“待处理财产损溢”科目核算：

借：

待处理财产损溢-待处理流动资产损益

贷：

库存现金

现金盘点时发现现金溢余：

借：

库存现金

贷：

待处理财产损益-待处理流动资产损益

最后根据现金溢余或短缺属于不同的情况计入相关科目：

A某企业进行现金清查时发现盘盈库存现金2000元，会计处理如下：

　　　　盘盈时：

　　借：

库存现金　　　　　　　2000

　　　贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　2000

　经查，盘盈的原因不明，经批准转入营业外收入：

　　借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　2000

　　　贷：

营业外收入——库存现金盘盈收入　　　　　2000

　B某企业现金清查中发现现金短缺300元，会计处理如下：

　　盘亏时：

　　借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　300

　贷：

库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　经查，现金短缺是由出纳人员失职造成，经批准由出纳人员赔偿：

　借：

其他应收款——个人——名字　　　　　　　　300

　　　贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　300

　　出纳人员用现金赔偿时：

借：

库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　贷：

其他应收款——个人——名字　　　　　　　　　300

不能查明原因的现金短缺，经批准：

借：

管理费用——其他　　　　　　　　　　　　　　300

　贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢　　300

第二章银行存款

一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。

二、二级科目设置为开户行的名称：

农行，建行，工行，商行等，三级科目设置为开户行的账号。

三、企业将款项存入银行，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支出存款，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。

四、账务处理分录举例

例1：

从对公户取现，

借：

库存现金

贷：

银行存款——某行——账号

例2：

两个开户行的存款互转，

借：

银行存款——农行——账号

贷：

银行存款——建行——账号

例3：

通过对公户给某人/某单位退款

借：

其他应付款——某人/某单位

贷：

银行存款——某行——账号

例4：

支付社保款时，

借：

其他应付款——统筹

贷：

银行存款——某行——账号

例5：

缴纳税金时，

借：

应交税费——个人所得税/企业所得税

贷：

银行存款——某行——账号

例6：

支付银行手续费用

借：

财务费用-手续费

贷：

银行存款——某行——账号

例7：

对于因无法支付或不足支付的罚息，应在收到银行罚息通知时

借：

营业外支出-罚息支出

贷：

银行存款——某行——账号

例8：

收到某客户交的房款时

借：

银行存款——某行——账号

贷：

预收账款…

五、银行存款的记录

由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了，应结出余额。

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。

月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。

需要说明，银行存款余额调节表，只是为了查清未达账项，从而查明银行存款的实际余额。

它不是原始凭证，也不是记账凭证，不能根据它调整账面记录。

对企业尚未记录的那些未达账项，只有等到有关银行结算凭证到达企业，才能据以进行账务处理。

第三章其他货币资金

1、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、按揭保证金存款、通知存款等各种其他货币资金。

2、二级设置为通知存款、按揭保证金存款等。

3、企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；支用其他货币资金，借记有关科目，贷记本科目；本科目期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。

4、通知存款，按揭保证金存款账务处理分录

4.1、通知存款

通知存款是指存款人在存入款项时不约定存期，支取时需提前通知银行，约定支取存款日期和金额方能支取的存款。

通知存款按存款人提前通知的期限长短划分为一天通知和七天通知存款两个品种。

例：

1）将银行存款转为通知存款/建立通知存款

借：

其他货币资金——通知存款

贷：

银行存款——某行——账号

2）收回通知存款/将通知存款转为银行活期存款

借：

银行存款——某行——账号

财务费用——利息（红字）

贷：

其他货币资金——通知存款

4.2、按揭保证金存款

缴纳按揭保证金时：

借：

其他货币资金——按揭保证金存款

贷：

银行存款——某行——账号

收到退回的按揭保证金时：

借：

银行存款——某行——账号

贷：

其他货币资金——按揭保证金存款

第四章预付账款

一、预付账款的定义

预付账款：

核算房地产开发企业按照合同预付给承包单位的工程款和备料款。

二、预付账款的记账方式

借方：

预付给承包单位的工程款和备料款；

贷方：

结转工程款和备料款；

借方余额：

预付工程款和备料款的累计余额，发票尚未收到，要注意摧收；

贷方余额：

已收到发票尚未支付款项的累计余额。

下设二级科目：

预付承包单位款/预付供应单位款/预付签证及零星工程款。

三、具体会计分录：

1、预付工程款时：

（附件：

付款申请书、打款单、对方收据，如为个人账户，还需附公司委托书、个人身份证复印件等其他相关证明）

借：

预付账款-预付承包单位款/供应单位款/签证零星工程款/…

贷：

银行存款/现金…

2、收到工程发票转入开发成本时：

（附件：

工程发票）

借：

开发成本-…

贷：

预付账款-预付承包单位款/供应单位款/签证零星工程款/…

第五章其他应收款

一、其他应收款的定义：

核算企业经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。

二、其他应收款的记账方式

借方：

反映各种应收、暂付的款项；

贷方：

反映收回的各种应收、暂付的款项；

借方余额：

反映尚未收回的各种应收、暂付的款项；

贷方余额：

原则上没有贷方余额，若有，则表示多收的各种应收、暂付的款项，月末财务报表中反映在其他应付款的贷方。

三、其他应收款的科目设置

下设二级科目：

个人、单位、代缴个税款、代缴社保款、代付利息…

1、其他应收款-个人-…：

借方核算应收、暂付个人的款项，采用辅助核算-个人往来；贷方核算已收回的款项；

2、其他应收款-单位-…：

核算应收、暂付单位的款项，采用辅助核算-单位往来；贷方核算已收回的款项；

四、其他应收款的具体会计分录：

1、个人往来：

暂付个人款时：

借：

其他应收款-个人-***

贷：

现金/银行存款…

收回款项时：

借：

现金/银行存款…

贷：

其他应收款-个人-***

2、单位往来：

暂付单位款时：

借：

其他应收款-单位-***

贷：

现金/银行存款…

收回款项时：

借：

现金/银行存款…

贷：

其他应收款-单位-***

第六章开发产品

一、设置目的

为核算企业已完成的产品的实际成本，企业应设置“开发产品”账户，该账户登记竣工验收开发产品的实际成本，贷方反映结转对外转让、销售和结算的开发产品的实际成本，借方余额反映尚未转让、销售和结算的开发产品的实际成本。

二、开发产品核算的账务处理

竣工验收，发生实际成本时账务处理如下：

借方：

开发产品

贷方：

开发成本

结转销售成本时，账务处理如下：

借方：

经营成本

贷方：

开发产品

第七章低值易耗品

房地产开发企业的周转材料主要指企业周转使用的低值易耗品。

低值易耗品是指达不到固定资产标准，不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、劳保用品等。

一、低值易耗品的摊销方法

　　按最新会计准则，低值易耗品的摊销有两种方法：

　　1、一次摊销法

　　低值易耗品一次摊销法是指在领用低值易耗品时，将其全部价值一次转入有关成本费用。

在低值易耗品报废时，收回残料的价值，冲减有关成本费用。

一次摊销法适用于经常领用价值较小且容易损坏的低值易耗品。

　　2、五五摊销法

　　低值易耗品的五五摊销法是指在领用低值易耗品时，将其价值的50%摊入有关成本费用，在其报废时，将余下的50%部分扣除收回残料的价值后摊入有关成本费用的一种方法。

二、低值易耗品摊销的会计处理（按实际成本核算）

　　为了核算低值易耗品成本和摊销情况，企业要设置“低值易耗品”账户，该账户借方登记入库低值易耗品的实际成本，其贷方登记发出或摊销的低值易耗品的成本。

其借方余额表示在库和在用的低值易耗品的实际成本。

　1、一次摊销法

　　低值易耗品的一次摊销法，在领用时，要直接借记有关成本费用账户，贷记“低值易耗品”账户。

购置时：

借：

低值易耗品——xx

贷：

现金或银行存款

领用时：

借：

间接费用（管理费用、销售费用）—低值易耗品摊销

贷：

低值易耗品-xx

2、五五摊销法

购置时：

借：

低值易耗品——xx

贷：

现金或银行存款

领用时：

借：

间接费用（管理费用、销售费用）—低值易耗品摊销（领用低值易耗品总价值的50%）

贷：

低值易耗品（领用低值易耗品总价值的50%）

报废时：

借：

间接费用（管理费用、销售费用）—低值易耗品摊销（领用低值易耗品总价值的50%，还要附报废申请）

贷：

低值易耗品（领用低值易耗品总价值的50%）

说明：

低值易耗品科目需设置专项核算。

第八章待摊费用

一、待摊费用的定义

本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以内（包括1年）的各项费用，包括预付保险费、经营租赁的预付租金、季节性生产企业在停工期内的费用以及其他应由本期和以后各期负担的其他费用。

二、本科目应当按照费用项目进行明细核算。

三、待摊费用的主要账务处理。

1、企业预付给保险公司的财产保险费、预付经营租赁固定资产租金等，应于预付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

财产保险费应在保险的