黑龙江中准会计师事务所审计质量评价体系研究学士学位论文.docx

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黑龙江中准会计师事务所审计质量评价体系研究学士学位论文

成人高等教育

毕业设计（论文）

题目黑龙江中准会计师事务所

审计质量评价体系研究

哈尔滨工业大学

毕业设计（论文）原创性声明和使用授权说明

原创性声明

本人郑重承诺：

所呈交的毕业设计（论文），是我个人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的成果。

尽我所知，除文中特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或组织已经发表或公布过的研究成果，也不包含我为获得及其它教育机构的学位或学历而使用过的材料。

对本研究提供过帮助和做出过贡献的个人或集体，均已在文中作了明确的说明并表示了谢意。

作者签名：

　　　　　日　期：

指导教师签名：

　　　　　日　　期：

使用授权说明

本人完全了解大学关于收集、保存、使用毕业设计（论文）的规定，即：

按照学校要求提交毕业设计（论文）的印刷本和电子版本；学校有权保存毕业设计（论文）的印刷本和电子版，并提供目录检索与阅览服务；学校可以采用影印、缩印、数字化或其它复制手段保存论文；在不以赢利为目的前提下，学校可以公布论文的部分或全部内容。

作者签名：

　　　　　日　期：

学位论文原创性声明

本人郑重声明：

所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。

除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。

对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。

本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。

作者签名：

日期：

年月日

学位论文版权使用授权书

本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。

本人授权　　　　大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。

涉密论文按学校规定处理。

作者签名：

日期：

年月日

导师签名：

日期：

年月日

指导教师评阅书

指导教师评价：

一、撰写（设计）过程

1、学生在论文（设计）过程中的治学态度、工作精神

□优□良□中□及格□不及格

2、学生掌握专业知识、技能的扎实程度

□优□良□中□及格□不及格

3、学生综合运用所学知识和专业技能分析和解决问题的能力

□优□良□中□及格□不及格

4、研究方法的科学性；技术线路的可行性；设计方案的合理性

□优□良□中□及格□不及格

5、完成毕业论文（设计）期间的出勤情况

□优□良□中□及格□不及格

二、论文（设计）质量

1、论文（设计）的整体结构是否符合撰写规范？

□优□良□中□及格□不及格

2、是否完成指定的论文（设计）任务（包括装订及附件）？

□优□良□中□及格□不及格

三、论文（设计）水平

1、论文（设计）的理论意义或对解决实际问题的指导意义

□优□良□中□及格□不及格

2、论文的观念是否有新意？

设计是否有创意？

□优□良□中□及格□不及格

3、论文（设计说明书）所体现的整体水平

□优□良□中□及格□不及格

建议成绩：

□优□良□中□及格□不及格

（在所选等级前的□内画“√”）

指导教师：

（签名）单位：

（盖章）

年月日

评阅教师评阅书

评阅教师评价：

一、论文（设计）质量

1、论文（设计）的整体结构是否符合撰写规范？

□优□良□中□及格□不及格

2、是否完成指定的论文（设计）任务（包括装订及附件）？

□优□良□中□及格□不及格

二、论文（设计）水平

1、论文（设计）的理论意义或对解决实际问题的指导意义

□优□良□中□及格□不及格

2、论文的观念是否有新意？

设计是否有创意？

□优□良□中□及格□不及格

3、论文（设计说明书）所体现的整体水平

□优□良□中□及格□不及格

建议成绩：

□优□良□中□及格□不及格

（在所选等级前的□内画“√”）

评阅教师：

（签名）单位：

（盖章）

年月日

教研室（或答辩小组）及教学系意见

教研室（或答辩小组）评价：

一、答辩过程

1、毕业论文（设计）的基本要点和见解的叙述情况

□优□良□中□及格□不及格

2、对答辩问题的反应、理解、表达情况

□优□良□中□及格□不及格

3、学生答辩过程中的精神状态

□优□良□中□及格□不及格

二、论文（设计）质量

1、论文（设计）的整体结构是否符合撰写规范？

□优□良□中□及格□不及格

2、是否完成指定的论文（设计）任务（包括装订及附件）？

□优□良□中□及格□不及格

三、论文（设计）水平

1、论文（设计）的理论意义或对解决实际问题的指导意义

□优□良□中□及格□不及格

2、论文的观念是否有新意？

设计是否有创意？

□优□良□中□及格□不及格

3、论文（设计说明书）所体现的整体水平

□优□良□中□及格□不及格

评定成绩：

□优□良□中□及格□不及格

（在所选等级前的□内画“√”）

教研室主任（或答辩小组组长）：

（签名）

年月日

教学系意见：

系主任：

（签名）

年月日

哈尔滨工业大学成人高等教育毕业设计（论文）任务书

姓名：

荆慧寒类别：

函授

班号：

20090542030层次：

高起本

学号：

200901001542030001专业：

会计学

任务起止日期：

年月日至年月日

毕业设计（论文）题目：

黑龙江中准会计师事务所审计质量评价体系研究

立题的目的和意义：

技术要求与主要内容：

进度安排：

同组设计者及分工：

指导教师签字：

___________________

年月日

教研室主任意见：

教研室主任签字：

___________________

年月日

摘要

随着我国市场经济的发展,会计师事务所的审计质量越来越受到了人们的关注和重视。

会计师事务所审计质量评价研究有利于促进会计事物所审计工作的标准化和规范化发展，建立科学合理的会计师事务所审计质量评价体系,有助于提高会计师事务所审计质量,有利于对会计师事务所进行分类管理,也利于会计师事务所的发展和做大做强。

有鉴于此，本文力求建立一套科学、客观、公正、适用性强的审计质量评价体系，其根本目的不仅是为了帮助投资者、债权人、国家有关机构等更好地了解会计信息和审计结论，也能够使会计师事务所正确认识自己，通过不断提高执业质量来增强事务所的核心竞争力和公信力。

本文以黑龙江中准会计师事务所的审计工作为研究对象，从多角度、多层次、全方位出发，构建适应我国实际国情的会计师事务所审计质量评价体系。

关键词：

会计师事务所；审计质量；评价体系

目录

摘要I

第1章绪论1

1.1课题来源1

1.2研究背景1

第2章审计质量评价体系的构建思想与原则3

2.1审计质量评价体系的构建思想4

2.2审计质量评价体系的构建原则4

2.2.1全面性与重要性相结合原则4

2.2.2适用性与易操作性相结合原则5

2.2.3成本效益原则5

2.2.4科学性与定性定量相结合原则5

第3章审计质量的影响因素分析7

3.1审计人员职业技术水平7

3.2审计人员的政治与职业道德意识7

3.3事务所的规模和组织形式7

3.4监管体制8

3.5审计收费机制8

3.6审计对象的质量和稳定性9

第4章黑龙江中准会计师事务所审计质量评价体系的构建10

4.1黑龙江中准会计师事务所审计质量评价体系的构建思路10

4.2计划阶段审计质量评价体系的构建11

4.2.1对被审计单位基本情况了解程度的评价11

4.2.2对分析性测试的评价12

4.2.3对审计方案实施恰当性的评价13

4.2.4对确定重点审计领域恰当性的评价13

4.2.5对内部控制测评的评价14

4.3实施阶段审计质量评价体系的构建15

4.3.1对审计人员职业精神的评价15

4.3.2对审计证据充分性和适当性的评价16

4.3.3对审计抽样方法可行性的评价17

4.4报告阶段审计质量评价体系的构建17

4.4.1对审计意见的评价18

4.4.2对审计报告的评价19

第5章黑龙江中准会计师事务所审计质量评价体系运用20

5.1中准会计师事务所审计质量评价体系的总体框架20

5.2中准会计师事务所审计质量评价体系的实际运用21

结论23

参考文献24

致谢25

第1章绪论

1.1课题来源

本文以黑龙江中准会计师事务所的审计质量评价体系为研究对象，通过分析中准会计师事务所审计质量的特殊性，提出我国应从多角度、多层次、全方位出发来构建会计师事务所审计质量评价体系。

审计质量的影响因素有很多，中准会计师事务所按照矛盾论中的内外辩证关系原理，将审计质量的影响因素分为内部影响因素和外部影响因素，并依照全面性与重要性相结合原则、适用性与易操作性相结合原则、成本与效益原则、科学性与定性定量相结合的指标选取原则，结合具体情况，通过对单个审计质量的评价形成对事务所审计质量的总体评价，在审计计划、审计实施、审计报告的三个阶段，设计出十个相关评价指标，并一一为其打分，得分的高低能直观的反映出会计师事务所审计质量的高低。

1.2研究背景

我国证券市场上发生的一系列财务造假、审计失败案例，不仅暴露出我国注册会计师行业审计质量的现状令人堪忧，而且导致社会公众对上市公司财务信息的真实性及注册会计师行业“经济警察"的作用产生极大的质疑以及不信任感，这给以质量求信誉、以信誉求发展的注册会计师行业带来了重大危机。

如果会计师事务所可以制定出一套评价体系对其审计质量进行客观的评价，合理的区分会计师事务所审计质量的高低，不仅可以促进会计师事务所提高审计质量，改善会计师事务所审计质量的现状，而且可以改变社会公众对注册会计师行业的不信任感，使投资者可以合理选择合适的会计师事务所为其提供审计服务，减少投资风险。

尽管我国众多学者已从不同的角度对会计师事务所审计质量进行了研究，并提出了许多方法，但均未考虑我国会计师事务所面临的具体环境以及事务所内部的具体特征，评价体系不够科学、合理，缺乏现实性。

相关监管部门在判定事务所是否具备承担难度较大的审计业务能力时，通常也只是将事务所成立时间长短、注册会计师人数、从业人员数量和营业收入等指标作为其判定标准，使认定结果并不能完全反映出会计师事务所的综合实力，不具有客观说服力。

因此，现阶段，我们有必要建立一套适合会计师事务所的审计质量评价体系，对我国会计师事务所的审计质量进行客观合理的评价。

第2章审计质量评价体系的构建思想与原则

审计质量之于审计工作，好比产品质量之于企业；产品质量决定企业的生死存亡，审计质量则是审计工作的生命线。

DeAgenlo曾将审计质量归纳为“发现”和“报告”财务报表风险两个方面的内涵特征[1]，具体地说就是：

①审计师是否能够发现财务报表存在的风险；②审计师是否能够报告已发现的财务报表风险。

审计质量由此可以表述为：

当财务报表存在风险时，审计师发现并报告财务报表风险的联合概率。

正如不同产品之间具有质量差异一样，不同审计师或同一审计师向不同的客户提供的审计服务也有质量的差异，质量的差异表现为发现并报告财务报表风险联合概率的大小。

联合概率越大审计质量越高，反之则越低。

审计质量在其形成过程中具有以下特征：

1.全过程性，指审计的质量受多种因素的影响,并且贯穿整个审计过程。

每一项具体审计工作，无论是拟定审计业务计划,还是制定审计方案，或者出具审计报告均应以审计质量为根本,综合考虑影响审计质量的内部和外部因素。

2.不可预测性，因为审计业务较多，使审计质量的结果具有难以预测性。

第一，会计交易和事项不确定性的增强，使会计人员对会计交易和事项进行正确确认和计量的难度进一步加大,产生会计错误的可能性增加；第二，会计交易和事项不确定性的增强扩大了会计人员对会计交易和事项的确认和计量方法进行选择的余地，从而为会计舞弊提供了更大的空间，因审计实务的复杂性和多样性，也可能出现不同的人对同一具体审计业务做出不同的结论。

所以，审计质量具有不可预测性，也就具有不确定性，就算严格遵循《中国注册会计师执业准则》进行审计，相对于不同客户得到的审计质量水平可能不一致，这就直接影响到审计报告的质量水平，从而对审计报告使用者做出决策产生影响。

3.成本与效益性，随着审计规模的日益扩大，对审计的要求进一步提高，审计成本也将进一步增加，若要保证审计结果的客观、公正、公允，审计的成本可能就无法估测，而审计的收益却是有限的。

某些有助于提高审计质量的审计程序因受审计成本高于效益的影响，从成本效益的角度考虑，只能选择不执行，所以审计质量在较大程度上受制于审计成本预算。

因此，高审计质量是在成本一定的情况下获得的最大效益。

4.统一性，要求注册会计师在执业时都必须以《中国注册会计师执业准则》为准绳，执业标准唯一。

中国注册会计师协会颁布实施的《中国注册会计师执业准则》是任何注册会计师（含审计人员）在执行审计业务时，都必须严格遵照执行的指南,在执业时必须以此为依据，这也是衡量审计质量的极为重要标准[2]。

2.1审计质量评价体系的构建思想

构建并完善审计质量评价体系，有助于大幅度的提高会计师事务所的审计质量，提高注册会计师的专业素养以及道德水平。

促进注册会计师协会进行更有效的行业监管，引起会计师事务所对审计质量的重视，从而使整个行业的审计质量得到不断提高；改变社会公众对注册会计师行业的不信任感。

为公众决定是否信赖上市公司审计后的财务报表提供支持，经过更高质量的会计师事务所审计后的财务报表，可以更加被信赖，从而作为更具真实性的投资参考依据；使投资者可以合理选择合适的会计师事务所。

构建并完善审计质量评价体系，有利于投资者正确选择恰当的会计师事务所，才能让自己的财务报表更加具有说服力。

这样也有助于会计师事务所行业优胜劣汰，形成良性竞争，净化市场。

会计师事务所要建立一套审计质量评价体系，必须要结合事务所实际情况，做到一切从实际出发，理论联系实际，理论实际相结合。

2.2审计质量评价体系的构建原则

2.2.1全面性与重要性相结合原则

审计质量的评价指标应满足全面性、系统性的要求，即要求不能遗漏关于审计的任何重要方面的情况，要能够从多角度多层面观察、分析、评价审计活动，使得评价工作更具体、更完整、更有实用价值。

然而，过于全面的、面面俱到的指标评价体系不仅会给评价工作带来不便，还会使审计质量评价变得模糊不清，不利于围绕核心问题展开评价，因此，指标的选取应遵循全面性与重要性相结合，具有代表性，在确保指标体系涵盖事务所审计质量特征的情况下，从中抓住主要因素，确保指标体系简单明了，做到体系指标数量的少而精。

2.2.2适用性与易操作性相结合原则

适用性就是要求评价指标设计对各类事务所均适用,以便比较；易操作性就是要求设计审计质量评价指标体系应简单易行。

因为没有可操作性，即使是设计得很科学、合理、完善的评价体系也是无法正常发挥作用。

实务中，部分数据获取时间紧张、比较麻烦或不符合成本效益原则，但从理论上认为具有评价意义,也不能予以采用。

中准会计师事务所认为，在指标选取方面，一方面要考虑该指标是否具有可行性，另一方面也要考虑易操作性和适用性。

2.2.3成本效益原则

选择评价指标不能盲目求多，不能因为指标都有价值，都进行选择。

如果获取指标不符合成本-效益原则，即该评价指标项目有价值，一般应采用其它成本较低具有相关性的指标来替代该评价指标,除非该项指标在指标体系中是不可缺少的。

2.2.4科学性与定性定量相结合原则

科学性就是要求评价指标能够直接表现审计质量的某一主要特征,要能够准确体现审计质量的实际水平，同时在评价指标的确定上，不要一味只考虑定量指标,忽视定性指标的作用。

中准会计师事务所认为，应在定量指标的基础上，结合科学性原则，考虑对事务所审计质量有直接影响却又难以量化的各种定性指标，做到定性指标和定量指标相结合。

第3章审计质量的影响因素分析

审计质量的高低影响到其对投资者保护的有效程度，进而影响到社会公众投资者的信心和一国资本市场发展的成熟程度。

要提高审计质量，首要任务就是对影响审计质量的因素进行全面的分析。

对审计质量的影响因素进行了有效的分析。

3.1审计人员职业技术水平

一方面，审计人员要提供高质量的专业服务，必须具有较强的专业能力和高水平的职业判断力。

但是我国注册会计师行业起步较晚，注会队伍中存在大量专业素质低、年龄结构不合理状况，这严重影响了审计的质量。

另一方面，当下，各会计师事务所都在大量聘请实习生等临时员工进行审计工作，一来可以降低聘用成本，二来可以缓解在审计忙季时审计人员匮乏的问题，但这些“临时工”良莠不齐，很难保证审计质量，聘用临时工造成了审计行业人员流动性过大的局面，也无法满足审计业务对审计人员应该具有较高的职业经验的要求。

3.2审计人员的政治与职业道德意识

审计人员的正式意识不强就会导致他们难以站在为广大人民群众服务的角度，做到公平、公正的审计。

虽然我国颁布了《中国注册会计师职业道德基本准则》，规定注册会计师必须坚持独立、客观、公正的原则，但部分注册会计师仍然缺乏基本的职业道德素质，为了谋取一己私利就以牺牲审计质量为代价。

这无疑是影响审计质量的又一重要原因。

3.3事务所的规模和组织形式

在审计市场中，会计师事务所的规模对其能够提供的审计质量有着不可忽视的影响作用。

规模大且经济实力雄厚的会计师事务所可以聘请执业能力高的注册会计师，为了保持其信誉，他们也非常注意其审计的质量。

相反，由于我国审计行业的不健全，存在大量独立性差、规模小的事务所，导致对审计质量的忽视。

目前，我国现行的会计师事务所组织形式主要有合伙制和有限责任制。

有限责任的会计师事务所以其出资额作为承担债务的最大限度，降低了风险责任对职业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。

而合伙制会计事务所各合伙人共担风险，对会计师事务所的债务承担无限责任，所以各合伙人对审计质量和审计风险较为重视，有利于提高审计的质量。

但是我国采用以有限责任制为主合伙制为辅的组织形式，主要是因为合伙制会计师事务所对无责任合伙人的连带责任让一部分投资者不愿加入。

3.4监管体制

健全完善的注册会计师监管体制是确保审计质量的基本前提。

目前，法律法规对注册会计师的法律民事责任规定的较少，法律约束力和政府监管的力度不够。

而我国政府对注册会计师行业的监管是多方位进行的，由于监管机构过多、权限分散，无法形成一个强有力的监督核心，结果各个机构间的职能重叠交错，给注册会计师行业的监督造成了困难。

另一方面，某些政府也出于自己的政绩和利益出发，人为的干涉会计师事务所的审计意见，也进一步影响了审计质量。

3.5审计收费机制

事务所为了争夺客户，往往采用低价揽客行为，为了赚取利润，事务所不得不在审计过程中压缩成本或逐步提高审计费用，压缩成本则直接影响到审计质量。

在我国，会计师事务所的审计费用标准也一直存在分歧，长期以来，行业内也缺乏相关的收费标准。

3.6审计对象的质量和稳定性

被审计单位的质量对审计质量的影响可以从被审计单位的经济实力质量和经营管理质量来论述。

首先，如果被审计单位经济实力质量较差，其能支付的审计费用也就相当有限，事务所既想争取客户，又要达到收益均衡就不得不缩减审计费用的开支，从而造成了审计质量最难以保证。

从被审计单位的经营质量出发，其财务状况、出现重大意外的风险大小以及其内部控制的健全完整性会对注册会计师的审计难度造成影响，如果被审计单位存在造假的可能或者其内部控制不健全，则非常有可能造成审计质量的降低。

第4章黑龙江中准会计师事务所审计质量评价体系的构建

黑龙江中准会计师事务所有限责任公司是根据市场经济发展需要，二○○四年经省财政厅、省注册会计师协会按照财政部颁发的《会计师事务所审批和监督暂行办法》核准设立的，经哈尔滨市工商行政管理局注册登记具有企业法人资格的社会中介机构。

业务范围包括承办企事业单位财务报表及各专项审计、工程预决算审计、工程造价审计、验资、资产评估、司法会计鉴定及会计服务与管理咨询业务。

黑龙江中准会计师事务所有限责任公司是结合国内和国际先进会计师事务所质量管理、人力资源管理等办法组建的。

内部设立综合业务部、司法会计鉴定部、工程造价咨询部和办公室，现有从业人员40人，其中注册会计师10人，工程造价人员10人。

具有高级技术职称15人，中级技术职称的9人。

从业人员中许多人曾在审计机关、财政机关、金融机构、会计师事务所、企事业单位工作过，具有很高的业务素质及丰富的工作经验。

高管人员曾担任上市公司审计及资产评估项目负责人，各部门经理担任过大中型企业财务报表、经济责任、资产清算、清产核资、经济效益、基建（预）决算等审计与司法会计鉴定、验资、资产评估项目负责人。

几年来，凭借其过硬的专业技能和认真负责的执业态度，使已完成的各项业务都取得了很好效果，受到广大客户的好评[3]。

4.1黑龙江中准会计师事务所审计质量评价体系的构建思路

人们通常认为，总体执业质量较高的事务所，预期其具体审计业务质量也较高。

当然，这一预期并不一定总是符合现实，但每项单个审计业务质量都较高的事务所，其总体审计质量水平也必然会较高[4]。

同时，从新颁布的审计准则相对于旧准则在审计证据的获取和审计报告规范方面所做的较大改进可以看出，单个审计业务质量与执行该业务的事务所的总体质量水平和审计质量控制制度的完善程度息息相关。

新审计准则对单个审计业务的执行进行了较多的改进，审计证据的获取方式由旧准则的六大方法增加为八大方法，不仅能够涵盖整个审计期间，而且对审计人员的综合业务能力提出更高要求；审计报告类型的改进要求事务所审计人员具备更高的专业胜任能力及独立性。

鉴于以上分析，黑龙江中准会计师事务所将单个审计业务质量作为审计质量评价体系的替代指标，通过对单个独立审计业务的评价，来达到评价会计师事务所审计质量总体评价的目的。

在具体评价时，用计划阶段审计质量、实施阶段审计质量、报告阶段审计质量来替代表示。

4.2计划阶段审计质量评价体系的构建

审计计划阶段是整个审计过程的起点，是指在实施具体的审计程序之前，通过调查了解被审计单位的基本情况、与被审计单位签订审计业务约定书、初步评价被审计单位的内部控制、确定重要性水平、分析审计风险等工作、确定和编制审计计划[5]。

审计计划是审计人员对审计工作进行科学合理的规划和安排重要的书面文件。

中准会计师事务所认为，一个科学合理的审计计划可以帮助会计师事务所有的放矢地去审查和取证，进而形成正确的审计结论。

在审计成本保持在合理的水平上，提高审计效率和质量，反之则相反。

所以，计划阶段的核心在于审计计划，审计计划是否科学和合理，会对审计的实际工作和审计质量产生直接的影响。

4.2.1对被审计单位基本情况了解程度的评价

调查了解被审计单位及其相关情况是一个连续过程，贯穿于整个审计过程的始终，涉及被审计单位性质、经济环境、职责范围、业务活动和目标、业绩评价指标、内部控制及执行