现金流量表的勾稽关系.docx

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现金流量表的勾稽关系

资产负债表、利润表和现金流量表之间的勾稽关系

资产负债表、利润表和现金流量表之间的勾稽关系：

三者之间的钩xx关系有：

（1）损益表及利润分配表中的未分配利润=资产负债表中的未分配利润

（2）资产负债表中现金及其等价物期末余额与期初余额之差=现金流量表中现金及其等价物净增加

（3）利润表中的净销货额－资产负债表中的应收账款（票据）增加额＋预收账款增加额=现金流量表中的销售商品、提供劳务收到的现金

（4）资产负债表中除现金及其等价物之外的其他各项流动资产和流动负债的增加（减少）额=现金流量表中各相关项目的减少（增加）额。

一、会计报表项目之间基本xx关系

会计报表项目之间基本xx关系包括：

资产=负债+所有者权益；收入-费用=利润；现金流入-现金流出=现金净流量；资产负债表、利润表及现金流量表分别与其附表、附注、补充资料等相互xx等。

在会计报表基本xx关系中，前三项xx关系，分别是资产负债表、利润表及现金流量表的基本平衡关系，一般没有问题。

但是从调查程序上还是xx必要的关注。

二、资产负债表与利润表间勾xx关系

根据资产负债表中短期投资、长期投资，复核、匡算利润表中“投资收益”

的合理性。

如关注是否存在资产负债表中没有投资项目而利润表中却列有投资收益，以及投资收益大大超过投资项目的本金等异常情况。

根据资产负债表中固定资产、累计折旧金额，复核、匡算利润表中“管理费用—折旧费”的合理性。

结合生产设备的增减情况和开工率、能耗消耗，分析主营业务收入的变动是否存在产能和能源消耗支撑。

利润及利润分配表中“未分配利润”项目与资产负债表“未分配利润”项目数据xx关系是否恰当。

注意利润及利润分配表中，“年初未分配利润”项目“本年累计数”栏的数额应等于“未分配利润”项目“上年数”栏的数额，应等于资产负债表“未分配利润”项目的期初数。

三、现金流量表与资产负债表、利润表相关项目的勾稽关系

资产负债表“货币资金”项目期末与期初差额，与现金流量表“现金及现金等价物净增加”xx关系是否合理。

一般企业的“现金及现金等价物”所包括的内容大多与“货币资金”口径一致；销售商品、提供劳务收到现金≈主（营业务收入+其他业务收入）×（1+1％7）+预收账款增加额-应收账款增加额-应收票据增加额；购买商品、接受劳务支付现金≈主（营业务成本+其他业务成本+存货增加额）×（1+1％7）+预付账款增加额-应付账款增加额-应付票据增加额。

据资产负债表中短期投资、长期投资，复核、匡算利润表中“投资收益”的合理性。

如关注是否存在资产负债表中没有投资项目而利润表中却列有投资收益，以及投资收益大大超过投资项目的本金等异常情况。

根据资产负债表中固定资产、累计折旧金额，复核、匡算利润表中“管理费用—折旧费”的合理性。

结合生产设备的增减情况和开工率、能耗消耗，分析主营业务收入的变动是否存在产能和能源消耗支撑。

利润及利润分配表中“未分配利润”项目与资产负债表“未分配利润”项目数据xx关系是否恰当。

注意利润及利润分配表中，“年初未分配利润”项目“本年累计

数”栏的数额应等于“未分配利润”项目“上年数”栏的数额，应等于资产负债表“未分配利润”项目的期初数。

三、现金流量表与资产负债表、利润表相关项目的勾稽关系

资产负债表“货币资金”项目期末与期初差额，与现金流量表“现金及现金等价物净增加”xx关系是否合理。

一般企业的“现金及现金等价物”所包括的内容大多与“货币资金”口径一致；销售商品、提供劳务收到现金≈主（营业务收入+其他业务收入）×（1+1％7）+预收账款增加额-应收账款增加额-应收票据增加额；购买商品、接受劳务支付现金≈主（营业务成本+其他业务成本+存货增加额）×（1+1％7）+预付账款增加额-应付账款增加额-应付票据增加额。

现金流量表与资产负债表和利润表的勾稽关系是什么？

一、确定补充资料的“现金及现金等价物的净增加额”

现金的期末余额＝资产负债表“货币资金”期末余额；

现金的期初余额＝资产负债表“货币资金”期初余额；

现金及现金等价物的净增加额＝现金的期末余额－现金的期初余额。

一般企业很少有现金等价物，故该公式未考虑此因素，如有则应相应填列。

二、确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额”

1．吸收投资所收到的现金

＝（实收资本或股本期末数－实收资本或股本期初数）＋（应付债券期末数－应付债券期初数）

2．借款收到的现金

＝（短期借款期末数－短期借款期初数）＋（长期借款期末数－长期借款期初数）

3．收到的其他与筹资活动有关的现金

如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。

4．偿还债务所支付的现金

＝（短期借款期初数－短期借款期末数）＋（长期借款期初数－长期借款期末数）（剔除利息）＋（应付债券期初数－应付债券期末数）（剔除利息）

5．分配股利、利润或偿付利息所支付的现金

＝应付股利借方发生额＋利息支出＋长期借款利息＋在建工程利息＋应付债券利息－预提费用中“计提利息”贷方余额－票据贴现利息支出

6．支付的其他与筹资活动有关的现金

如发生筹资费用所支付的现金、融资租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金（收购本公司股票，退还联营单位的联营投资等）、企业以分期付款方式购建固定资产，除首期付款支付的现金以外的其他各期所支付的现金等。

三、确定主表的“投资活动产生的现金流量净额”

1．收回投资所收到的现金

＝（短期投资期初数－短期投资期末数）＋（长期股权投资期初数－长期股权投资期末数）＋（长期债权投资期初数－长期债权投资期末数）

该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。

2．取得投资收益所收到的现金

＝利润表投资收益－（应收利息期末数－应收利息期初数）－（应收股利期末数－应收股利期初数）

3．处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额

＝“固定资产清理”的贷方余额＋（无形资产期末数－无形资产期初数）＋

（其他长期资产期末数－其他长期资产期初数）

4．收到的其他与投资活动有关的现金

如收回融资租赁设备本金等。

5．购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金

＝（在建工程期末数－在建工程期初数）（剔除利息）＋（固定资产期末数－固定资产期初数）＋（无形资产期末数－无形资产期初数）＋（其他长期资产期末数－其他长期资产期初数）

上述公式中，如期末数小于期初数，则在处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项目中核算。

6．投资所支付的现金

＝（短期投资期末数－短期投资期初数）＋（长期股权投资期末数－长期股权投资期初数）（剔除投资收益或损失）＋（长期债权投资期末数－长期债权投资期初数）（剔除投资收益或损失）

该公式中，如期末数小于期初数，则在收回投资所收到的现金项目中核算。

7．支付的其他与投资活动有关的现金

如投资未按期到位罚款。

四、确定补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”

1、净利润

该项目根据利润表净利润数填列。

2、计提的资产减值准备

计提的资产减值准备＝本期计提的各项资产减值准备发生额累计数

注：

直接核销的坏账损失，不计入。

3、固定资产折旧固定资产折旧＝制造费用中折旧＋管理费用中折旧或：

＝累计折旧期末数－累计折旧期初数注：

未考虑因固定资产对外投资而减少的折旧。

4、无形资产摊销＝无形资产（期初数－期末数）或＝无形资产贷方发生额累计数注：

未考虑因无形资产对外投资减少。

5、长期待摊费用摊销＝长期待摊费用（期初数－期末数）或＝长期待摊费用贷方发生额累计数

6、待摊费用的减少（减：

增加）＝待摊费用期初数－待摊费用期末数

7、预提费用增加（减：

减少）＝预提费用期末数－预提费用期初数

8、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：

收益）根据固定资产清理及营业外支出（或收入）明细账分析填列。

9、固定资产报废损失根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列。

0、财务费用

＝利息支出－应收票据的贴现利息

1、投资损失（减：

收益）

＝投资收益（借方余额正号填列，贷方余额负号填列）

2、递延税款贷项（减：

借项）

＝递延税款（期末数－期初数）

3、存货的减少（减：

增加）

＝存货（期初数－期末数）

注：

未考虑存货对外投资的减少。

4、经营性应收项目的减少（减：

增加）

＝应收账款（期初数－期末数）＋应收票据（期初数－期末数）＋预付账款（期初数－期末数）＋其他应收款（期初数－期末数）＋待摊费用（期初数－期末数）－坏账准备期末余额

5、经营性应付项目的增加（减：

减少）

应付账款（期末数－期初数）＋预收账款（期末数－期初数）＋应付票据（期末数－期初数）＋应付工资（期末数－期初数）＋应付xx（期末数－期初

数）＋应交税金（期末数－期初数）＋其他应交款（期末数－期初数）

6、其他

一般无数据。

五、确定主表的“经营活动产生的现金流量净额”

1、销售商品、提供劳务收到的现金

＝利润表中主营业务收入×（1＋17%）＋利润表中其他业务收入＋（应收票据期初余额－应收票据期末余额）＋（应收账款期初余额－应收账款期末余额）＋（预收账款期末余额－预收账款期初余额）－计提的应收账款坏账准备期末余额

2、收到的税费返还

＝（应收补贴款期初余额－应收补贴款期末余额）＋补贴收入＋所得税本期贷方发生额累计数

3．收到的其他与经营活动有关的现金

＝营业外收入相关明细本期贷方发生额＋其他业务收入相关明细本期贷方发生额＋其他应收款相关明细本期贷方发生额＋其他应付款相关明细本期贷方发生额＋银行存款利息收入（公式一）

具体操作中，由于是根据两大主表和部分明细账簿编制现金流量表，数据很难精确，该项目留到最后倒挤填列，计算公式是：

收到的其他与经营活动有关的现金（公式二）

＝补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”－{（1+2）-（4+5+6+7）}公式二倒挤产生的数据，与公式一计算的结果悬殊不会太大。

4．购买商品、接受劳务支付的现金

＝〔利润表中主营业务成本＋（存货期末余额－存货期初余额）〕×（1＋

17%）＋其他业务支出（剔除税金）＋（应付票据期初余额－应付票据期末余额）＋（应付账款期初余额－应付账款期末余额）＋（预付账款期末余额－预付账款期初余额）

5．支付给职工以及为职工支付的现金

＝“应付工资”科目本期借方发生额累计数＋“应付xx”科目本期借方发生额累计数＋管理费用中“养老保险xx”、“待业保险xx”、“住房公积xx”、“医疗保险xx”＋成本及制造费用明细表中的“劳动保护费”

6．支付的各项税费

＝“应交税金”各明细账户本期借方发生额累计数＋“其他应交款”各明细账户借方数＋“管理费用”中“税金”本期借方发生额累计数＋“其他业务支出”中有关税金项目

即：

实际缴纳的各种税金和附加税，不包括进项税。

7．支付的其他与经营活动有关的现金

＝营业外支出（剔除固定资产处置损失）＋管理费用（剔除工资、xx、劳动保险xx、待业保险xx、住房公积xx、养老保险、医疗保险、折旧、坏账准备或坏账损失、列入的各项税xx等）＋营业费用、成本及制造费用（剔除工资、xx、劳动保险xx、待业保险xx、住房公积xx、养老保险、医疗保险等）＋其他应收款本期借方发生额＋其他应付款本期借方发生额＋银行手续费

六、汇率变动对现金的影响

＝汇兑损益

报表项目填列内容注意事项

应收账款

“应收账款”和“预收账款”中余额为借方的明细科目之和-“坏账准备”中属于应收账款计提的部分不含“应收账款”的红字明细科目（在“预收账款”里）*L*UF$F"}2v%w&m,l

存货

还包括工程施工大于工程结算的差额小于的在“应付账款”里

应付账款

“应付账款“和“预付账款”中余额为贷方的明细科目之和，还包括工程施工小于工程结算的差额不含“应付账款”的红字明细科目（在“预付账款”里）

一年内到期的非流动负债

单独列示，并不是含在“其他流动资产“里，反映长期资产中将于一年内到期的部分但递延收益中将于一年内到期的在“其他流动资产“里

营业利润

营业收入-营业成本-营业税xx附加-销售费用-管理费用-勘探费用-财务费用-资产减值损失+xx价值变动损益+投资收益除了营业外收入、营业外支出、所得税费用外1@5b'C~8i%a%\*~

现金等价物

期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，含3个月到期的短期债券投资权益性投资因金额不确定，不属于4n*^1C4p,{3D

销售商品、提供劳务收到的现金

本期收到（销售款项+增值税销项税额+预收款项-退回款项+材料销售+代购代销+前期销售）的现金；经营租赁租金在“收到的其他与经营活动有关的现金”

购买商品、接受劳务支付的现金

本期支付（购受款项+增值税进项税额+预付款项-退货款项+前期购受）的现

金；但存货的资本化利息在“分配利息支付的现金”里金”里

支付给职工以及为职工支付的现金

工资+资金+津贴+补贴+现金xx+社会及商业保险基金+公积金+经济补偿+现金结算的股份支付等在建工程等负担的在“投资”里，离退休工资在“*p4S+A5W8T$H5w"E

支付的各项税费

支付预交给税务局的增值税、消费税、营业税、城建税、教育附加、房产税、印花税、个人及企业所得税耕地占用税、车辆购置税在“购建固资、无形资产”里

收回投资收到的现金

出售转让收回交易性金融资产、长期股权投资收到的现金+长期债权投资本金长期债权投资利息在“取得投资收益收到的现金”里

购建固资、无形资产和其他长期资产

支付的现金及增值税款、负担的工资等+分期付款方式第一期支付的款项，以后各期支付的在“支付的其他与筹资活动有关的现金”里资本化利息在“分配股利、利润或偿付利息”，融资租赁租金在“支付的其他与筹资”-x0j'Y8U（e&Oh/E

投资支付的现金

含支付的佣金、手续费、债券利息、溢折价等已宣告（h3[;}8H-z7C-@!

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吸收投资收到的现金

发行股票、债券等实际收到的款项-支付给金融企业的佣金、手续费、xx、咨询费等直接支付的审计、咨询费在“支付的其他与筹资”里5r5d4Q0w.j7il1h.\

间接法的基本原理就=净利润+不影响经营现金流量但减少净利润的项目-不影响经营流量但增加净利润的项目+与净利润无关但增加经营流量的-与净利润无关但减少经营流量的前者如投资、筹资中的折旧财务费用等，后者如经营性流动类的应收账款、存货等6Q$w,t;?

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间接法的具体公式净利润=减值准备+折旧+摊销+报废处置固资等损失+xx价值变动损失+财务费用+投资损失+递延所得税资产减少+递延所得税负债增加+存货的减少+经营性应收项目的减少+经营性应付项目的增加+其他不涉及现金收支

的重大投资和筹资活动单独列示：

债务转为资本、一年内到期的可转换债券、融资租入固资;q'd）h0_8X2n%`%w:

x

所有者权益变动表单独列示净利润、会计政策和差错更正的累积影响数、可供出售金融资产或现金流量套期工具xx价值变动净额、直接计入所有者权益项目相关的所得税影响、所有者投入资本、股份支付计入所有者权益的金额、提取盈余公积、对所有者的分配!

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w4S$_/f0A

附注内容（非重要除外）企业基本情况、编制基础、声明、重要会计政策和会计估计、及变更和差错更正的说明、重要报表项目的说明、或有和承诺事项的说明、日后事项、xx及交易说明