审 计审计证据与审计程序.docx
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审计审计证据与审计程序
审 计审计证据与审计程序
第一篇 审计基本原理
第一篇 审计基本原理
第一部分 审计概述
第二部分 审计证据与审计程序
第三部分 审计抽样方法
第四部分 审计工作底稿与信息技术审计
第二部分 审计证据与审计程序
第7讲 审计证据
第8讲 审计程序
第9讲 分析程序
审计证据
审计准则变动提示
中国注册会计师审计准则第1301号--审计证据
原准则：
第四条审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。
新准则改为：
第四条审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和从其他来源获取的信息。
知识点提示
本讲知识点分为：
知识点一审计证据的含义
知识点二审计证据的充分性与适当性
知识点及案例解析
知识点一 审计证据的含义
财务报表依据的会计记录中包含的信息和从其他来源获取的信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。
如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。
只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。
注册会计师将不同来源和不同性质的审计证据综合起来考虑，如果反映的结果具有一致性，则可以佐证会计记录中记录的信息；如果审计证据不一致，而且这种不一致可能是重大的，注册会计师应当扩大审计程序的范围，直到不一致得到解决，并针对账户余额或各类交易获得必要保证。
【例题1·单选题】关于审计证据的含义，以下理解中，不恰当的是（ ）。
A.注册会计师仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，还应当从其他来源获取的信息作为审计证据
B.注册会计师对财务报表发表审计意见的基础仅是会计记录中含有的信息
C.如果会计记录是电子数据，注册会计师必须对生成这些信息所依赖的内部控制予以充分关注
D.注册会计师将会计记录和其他信息两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础
『正确答案』B
『答案解析』选项B不恰当。
会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。
知识点二 审计证据的充分性与适当性
特性
含义
影响因素
充分性
充分性是对审计证据数量的衡量，主要与CPA确定的样本量有关
（1）受注册会计师对重大错报风险评估的影响，若评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多；
（2）受注册会计师获取审计证据质量的影响，若审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。
然而，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷
适当性
适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有相关性和可靠性。
相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的
相关性
相关性，是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。
用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响
可靠性
审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。
证据的可信程度受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境
【举例】方向影响相关性
在销售收入的实质性程序中，如果注册会计师为了测试销售收入的发生认定或完整性认定，那么，获取的审计证据与细节测试的方向相关。
比如，注册会计师以销售收入明细账为起点追查至发运单等凭证，则获取的审计证据与当期销售收入的发生认定有关；
反之，如果注册会计师以发运单等凭证为起点追查至销售收入明细账，则获取的审计证据与当期销售收入的完整性认定有关。
相关性→程序（证据）与认定间的关系
（1）认定、审计程序和审计证据之间并非一一对应的关系。
与某一认定相关的证据通常可以通过多种程序搜集到，同一程序通常也可以搜集与多种认定相关的证据。
比如：
验证应收账款的“存在”认定，可以通过的审计程序有：
函证、检查原始凭证、期后收款；
比如：
函证应收账款可以实现的认定有：
存在、计价和分摊、权利和义务。
（2）特定的审计程序、审计证据可能只为某些认定相关，而与其他认定无关。
比如：
存货监盘，主要验证“存在”认定，而对“权利和义务”认定的证明力就不高。
可靠性
影响可靠性的因素
（1）从外部独立来源获取的比从其他来源获取的审计证据更可靠。
（2）内部控制有效时内部生成的比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。
（3）直接获取的比间接获取的或推论得出的审计证据更可靠。
（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的比口头形式的审计证据更可靠。
（5）从原件获取的比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠
【关注】例外情况
（1）审计证据虽是从独立的外部来源获得，但如果该证据是由不知情者或不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的。
（2）如果CPA不具备评价证据的专业能力，那么即使是直接获取的证据，也可能不可靠。
特性
含义
影响因素
充分性和适当性的
关系
（1）充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的；
（2）注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。
审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。
也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性；
（3）尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果证据的质量存在缺陷，那么CPA仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷
评价充分性和适当性时的特殊考虑
（1）对文件记录可靠性的考虑。
审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，CPA也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。
如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，CPA应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。
（2）使用被审计单位生成信息时的考虑。
注册会计师为获取可靠的审计证据，实施审计程序时使用的被审计单位生成的信息需要足够完整和准确；例如，通过用标准价格乘以销售量来对收入进行审计时，其有效性受到价格信息准确性和销售量数据完整性和准确性的影响。
（3）证据相互矛盾时的考虑。
①如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力；②如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，CPA应当追加必要的审计程序。
强调：
对于同一事项，从外部来源和从内部来源获取的审计证据不一致的时候，此时不能视为外部来源的审计证据一定比内部来源的审计证据更可靠
（4）获取审计证据时对成本的考虑。
CPA可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本较大为由减少不可替代的审计程序。
注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由
【例题2·单选题】下列各项，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关是（ ）。
A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性
B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权
C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性
D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性
『正确答案』D
『答案解析』选项A，与销售业务的完整性无关；选项B，检查主要证实固定资产的存在；选项C，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。
【例题3·单选题】在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ ）。
A.甲公司连续编号的采购订单
B.甲公司编制的成本分配计算表
C.甲公司提供的银行对账单
D.甲公司管理层提供的声明书
『正确答案』C
『答案解析』银行对账单是从企业外部取得的，与其他选项相比，其可靠性最强。
【例题4·单选题】下列与审计证据相关的表述中，正确的是（ ）。
A.如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷
B.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性
C.不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系
D.会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础
『正确答案』D
『答案解析』选项A，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷；选项B，审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性；选项C，注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系。
【例题5·单选题】审计证据具有充分性和适当性的特征，有关审计证据特征的理解中，恰当的是（ ）。
A.获取的审计证据数量越多，越能增进审计证据的适当性
B.如果审计证据越适当，需要的数量越多
C.如果审计证据质量不高，则需要更多的证据增强其证明力
D.审计证据质量存在缺陷，无法依靠证据的数量弥补
『正确答案』D
『答案解析』选项B不恰当，审计证据越适当则所需审计证据数量越少；选项A、C和D讨论的都是审计证据质量和数量的关系，审计证据的质量存在缺陷时不能依靠审计证据的数量来弥补。
【例题6·多选题】如果注册会计师发现被审计单位的重要文件记录有涂改变动的痕迹，以下措施中，恰当的有（ ）。
A.直接向与涂改信息相关的第三方询证
B.考虑利用专家的工作来评价文件记录的真伪
C.考虑内部控制的有效性
D.考虑账户或交易的性质
『正确答案』ABCD
『答案解析』以上四个方面均需要考虑。
【例题7·单选题】在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是（ ）。
A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠
B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠
C.从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠
D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠
『正确答案』C
『答案解析』从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠，但复印件和传真件都容易是变造或伪造的结果，所以可靠性均较低，两者无法比较其可靠性。
【例题8·多选题】下列有关审计证据的表述中，正确的是（ ）。
A.如果被审计单位财务报表的重大错报风险越高，对审计证据的要求也越高
B.注册会计师在获取审计证据时，必须考虑获取审计证据的成本
C.如果注册会计师从不同来源获取的不同审计证据相互矛盾时，说明审计证据不具有说服力
D.如果注册会计师获取的审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少
『正确答案』AD
『答案解析』在获取审计证据时，只有满足了充分、适当的前提下，注册会计师才会考虑获取审计证据的成本。
因此，考虑获取审计证据的成本并非必须的，所以选项B错误。
如果注册会计师从不同来源获取的不同审计证据相互矛盾时，应作
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