对产品寿命周期成本问题的探讨DOC.docx

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对产品寿命周期成本问题的探讨DOC

学号：

20085131105

本科毕业论文（设计）

系（院）经济与管理学院

专业市场营销

年级2008级

姓名HHH

论文（设计）题目对产品寿命周期成本问题的探讨

指导教师MMM职称副教授

2012年5月20日

摘要…………………………………………………………………………………2

关键词…………………………………………………………………………………2

Abstract………………………………………………………………………………2

KeyWords……………………………………………………………………………2

一、产品寿命周期的涵义及其阶段划分………………………………………3

（一）产品寿命周期的涵义………………………………………………………3

（二）产品寿命周期阶段划分……………………………………………………4

二、产品寿命周期成本的演进及构成…………………………………………4

（一）基于企业的角度……………………………………………………………5

（二）基于用户的角度……………………………………………………………5

（三）基于社会的角度……………………………………………………………6

（四）产品寿命周期成本的构成…………………………………………………7

三、产品寿命周期成本的核算……………………………………………………7

（一）产品寿命周期成本计量方法………………………………………………7

（二）产品寿命周期成本的计算…………………………………………………8

（三）产品寿命周期成本与定价决策…………………………………………11

四、探讨产品寿命周期成本的启示……………………………………………12

（一）产品寿命周期成本演进对成本管理启示………………………………12

（二）产品寿命周期成本对成本会计的启示…………………………………13

参考文献……………………………………………………………………………14

对产品寿命周期成本问题的探讨

学生姓名：

HHH学号：

20000001105

学院：

经济与管理学院专业：

市场营销

指导教师：

YYY职称：

副教授

摘要：

随着人们成本意识的增强，传统的计量产品寿命周期成本的模式已不适合经济发展的要求，改变传统的计量成本的方法已成必然。

本文基于此种情况下，首先，简单的叙述了产品寿命周期的概念和各个阶段划分；其次，先简略引出产品寿命周期成本的内涵，接着从企业、用户和社会等不同角度来详细阐述产品寿命周期成本的演进，在加深对其理解的基础之上，对其构成进行简单划分；再次，叙述了产品寿命周期成本的两种核算方法即滚动预算法和企划法，有了这中核算方法，便可对企业视角下和社会视角下产品寿命周期的成本进行计算，并举例加以说明；最后，说明探讨本论题对成本管理和成本会计的启示。

关键词：

产品寿命周期；产品寿命周期成本；成本管理；定价决策

Abstract:

Alongwiththepeoplecostconsciousnessenhancement,thetraditionalpatternofthecomputationoftheproducts,life-cyclecosthasnotsuitedtherequestoftheeconomicaldevelopment,changingthemethodofthetraditionalmeasurementcosthasbecomeinevitably.Basedonsuchacase,firstofall,simplydescribetheconceptoftheproducts,lifecycleanddividedstagesoftheconcept;secondly,tobrieflyleadproducts,life-cyclecostofthecontent,andthenfromtheenterprise,usersandsociety,differentperspectivestoelaboratetheevolutionoftheproducts,life-cyclecost,onthebasisofdeepeningtheirunderstandingandsimplydivideitscomposition;again,describingtheproducts,life-cyclecostofthetwoaccountingmethodthatarerollingbudgetandplanning,withthismethodofaccounting,willcalculatetheproducts,life-cyclecostwhichisontheviewaboutsocietyandenterprisesfromtheperspectiveandanexampletoillustrateit;theend,illuminatethisinspirationonthesubjectofcostmanagementandcostaccountingoftheenlightenment.

KeyWords:

Products,lifecycle;Products,life-cyclecost;Costmanagement;Pricingdecision

我国现行的企业会计制度中产品成本包括产品生产所发生的直接材料、直接人工、其他直接支出和制造费用。

随着科学技术、市场竞争和社会经济环境的变化，这种传统的成本概念已不在适合，产品的核算必须从事后核算扩展到事前、事中、事后的全过程核算，产品成本也必须包含整个过程的成本概念。

由于传统成本管理的模式往往只注重企业内部生产制造中发生的成本，而忽略了对产品设计开发，顾客使用过程中发生的成本，即注重有形成本忽略了无形成本，如企业生产产品对周围环境的破坏等社会责任成本。

因此现代企业要想在激烈的竞争中取胜，就必须改变传统的成本管理模式，将成本管理提高到战略的角度，力求使成本在产品寿命周期中保持最低，实现企业成本的领先优势，保持企业长期竞争优势。

一、产品寿命周期的涵义及其阶段划分

（一）产品寿命周期的涵义

产品寿命周期是指从产品的最初研发直至消亡整个过程经历的期间。

对汽车来讲，这一期间可能是5至10年，对某些药品来讲，这一周期大概为3至5年。

而对于流行的服饰来讲，这一周期可能不足一年。

在不同的视角下其显示着不同的内涵。

从生产者角度看，一个产品的生产，原材料的购进之后，经过工厂的制造、加工形成半产品，最后包装，经过验收入库的完整过程，这个过程由生产者来完成，可称之为“产品生产周期成本”或“制造周期”。

对整个企业来讲，则要经历创意过程，然后经历了研究与开发、设计、制造和营销，即从产品产生到交付顾客的整个过程，这个过程由经营企业来完成，又称之为“企业产品寿命周期过程”。

从顾客角度看，自产品购入经过使用磨损直至报废的过程，是产品的使用

图1产品寿命周期的构成

周期，这也是生产者售后服务的过程，这一过程加上研发、制造和营销过程可称之为“顾客产品寿命周期”。

从社会的角度看，任何产品都要经过研发、营销顾客使用和产品废弃等几个阶段，这一完整的过程又可称之为“社会产品寿命周期”。

以上几个阶段的关系（见图1）。

（二）产品寿命周期阶段划分

社会视角的角度下，产品寿命周期可简单为：

研发和设计阶段、制造阶段、售后服务和处置阶段。

[2]

1.研发和设计阶段

研发和设计主要包括以下三个阶段：

市场调研阶段，这个阶段主要是调查客户需求并且产生新产品的初始概念；产品设计阶段，在这个阶段，企业的工程师们解决新产品技术层面的问题，肯定新产品在技术上是可行；产品开发阶段，在这个阶段，企业适应客户的需求开发产品的关键功能并设计出产品样本，还要制造一些生产新产品所需要的特殊工具。

2.制造阶段

在这个阶段，及时存货制的运用有助于降低产品制造成本，企业也可以实施作业管理，通过鉴别和消除非增值作业来降低产品的制造成本，企业还可以采取其他措施，挖掘降低成本的潜力。

3.售后服务和处置阶段

虽然产品的售后服务和处置成本大部分以在研发和设计阶段就决定了，但是实际的服务阶段开始于顾客购买了第一产品。

服务阶段一般也是由三个阶段组成：

从第一批产品销售开始到销售高峰的快速增长期；从产品的销售高峰到服务高峰的过度期；从服务高峰期到最后一批产品售出的成熟期；处置阶段发生在产品寿命的末期并且持续到最后一件产品废弃时为止。

处置成本通常包括消除那些产品寿命结束时产生的有不利影响的成本。

有些产品，像有放射性污染和有害的化学污染的产品，可能会发生很高的处置成本。

二、产品寿命周期成本的演进及构成

产品寿命周期成本有狭义和广义之分。

狭义的产品寿命周期成本是指在企业内部及其关联方发生的由生产者负担的成本，具体包括在产品策划、开发、设计、制造、营销与物流等过程中发生的各项成本。

广义的产品寿命周期成本不仅包括上述成本，而且还包括产品的使用成本、弃置成本及环境保护成本等，[3]通常所指的是广义的产品寿命周期成本，下面从不同视角来探讨产品寿命周期成本的内涵。

（一）基于企业的角度

刚开始的产品寿命周期成本是从一个企业的角度考虑。

随着科学的发展，企业面临的技术环境发生了极大的变化，越来越多的高科技应用于企业；同时由于竞争加剧，销售成为企业经营活动的关键，研发营销受到前所未有的重视，研发费用和流通性费用占总成本的比重越来越高，而制造成本的比重在下降。

此时的成本控制和管理显然不能在局限于产品制造成本的控制，必须视野拓展到整个企业全过程，拓展到包含了研发和营销费用的产品寿命周期成本。

由前所述，从企业角度，产品寿命周期成本包括研究和开发成本、生产和结构成本、营销成本。

[4]

1.研究和开发成本是指企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的成本，包括在可行性研究、市场调查、工程设计、制图、设计修改、设备调试、产品测试等方面所花费的成本。

2.生产和结构成本包括材料成本、设备成本和生产成本。

其中材料成本主要是材料采购成本、运输成本、材料管理成本以及报废成本等，设备成本包括各类生产设施如机器、工具、模具、存储空间方面的成本；生产成本是指生产劳动成本、生产工艺成本、生产准备成本、生产转换成本、生产计划安排成本、检验成本等。

生产和结构成本是传统产品成本核算的主要内容。

3.营销成本包括产品包装、存储、运输成本、为销售产品所发生的广告销售费用、用户培训成本、保修服务成本等。

基于企业寿命周期成本的管理，考虑到研发成本和营销成本在企业总成本中的比重不断提高，将成本管理的立足点从制造阶段转向制造前阶段并延伸到制造后阶段，成本管理范围得以扩展。

但总体而言成本控制和管理仍是企业角度，以生产经营者的利益为出发点。

（二）基于用户的角度[5]

二十世纪八十年代，管理思想从过程管理转向战略管理。

成本管理同样要服从企业的战略目标，不仅是为了降低成本，更重要的是借助成本管理的功能建立和保持企业竞争优势。

随着市场格局从卖方市场向买方市场转变，企业不能在把顾客仅看作是盈利的对象，而是企业的重要资源和合作伙伴。

虽然产品交付给用户后发生的成本承担者是用户而非企业，但其高低会直接影响到用户的决策；而且信息时代的用户越来越了解产品，他们在进行投资和购买时，不仅考虑购买成本，也考虑产品的运行和维护成本，所以产品的设计和制造必须以用户为中心，成本管理必须跨越企业界限，将用户的成本包含在产品寿命周期成本中。

从用户角度，作为产品的拥有者，用户要为产品的使用、维护以及销售过程中所耗费的各种资源和开销买单。

所以，产品的用户寿命周期成本将消费者购入产品后发生的售后使用成本包括在内。

具体而言，从用户角度，产品寿命周期成本包括初始的资金成本、运行和维护成本以及处置成本。

1.初始资金成本包括购买设备、机器或其他产品的成本及其相关手续费、运输费、产品的安装成本、试运行成本以及操作员工的培训费用等。

2.运行和维护成本包括运行成本和维护成本。

运行成本主要是指产品使用或运行过程所发生的直接人工、直接材料、能源消耗、间接人工、间接材料和组织管理成本；维护成本则主要包括日常性维护、由于故障而导致的偶然性重大整修维护等所发生的直接人工、材料、燃料成本、维护设备的相关费用以及相关的付费成本。

3.处置成本是指在设备或产品寿命周期末由于处置相关资料所发生的成本。

包括有关设备的拆除、资产的废弃成本及出售过程所发生的成本，扣除其残值。

[6]

产品的用户寿命周期成本，将产品被用户购买后使用直至报废的所有成本考虑在内，成本管理的内容进一步拓展超越企业界限，以用户为中心，考虑使产品的用户寿命周期成本最小化，有助于吸引用户，提高用户的满意度，提升企业的战略地位和竞争优势。

（三）基于社会的角度

二十世纪末，社会公众对企业行为及其产品的环境影响日渐关注，全球和各个国家有关环境保护的法规法律不断完善，环境成本将迟早得由企业承担；同时，用户对“绿色消费”的需求也在不断增加，这一切迫使企业考虑他们的生产过程和他们的产品对环境的影响，将环境成本包含在产品寿命周期成本中，使得产品的设计和制造符合环保标准。

从整个社会角度，产品的社会寿命周期成本进一步扩展到全社会范围，不仅包括生产者和用户承担的成本，还包括由其他社会成员所承担的环境成本，即产品社会寿命周期成本在产品的总成本中引入环境成本。

环境成本是指产品在其整个寿命周期中由于其对环境的影响而造成的直接成本和间接成本。

[7]环境成本包括：

1.污水、废弃物的控制成本：

是指在产品制造过程中对污水、废弃物控制的相关费用，包括废弃物控制系统的安装、运行和维护成本。

2.废弃物处理成本：

指在产品寿命周期每个阶段都会发生的废弃物的处理成本，包括废弃物处理系统的安装、运行和维修成本。

3.废弃物处置成本：

对已经处理的废弃物进行填埋和焚烧的成本，包括这些废弃物的收集和运输成本。

4.环境管理系统成本：

包括环境管理系统的敷设、运行、维修以及相关人员的培训等方面的费用。

5.环境税赋成本：

产品寿命周期某些阶段发生的由于违反有关法规而发生的罚款、罚金以及由企业支付的相关税金。

6.复原成本：

由于环境事故、职业导致的健康损害等引起的成本以及由此引起的生产损失。

7.能源成本：

包括使用所有传统的能源或者可更新、可恢复的能源而发生的成本，扣除由于使用可更新能源给予的免税或奖励。

8.回收和利用战略的成本补偿：

指在产品寿命周期的任何一个阶段由于采用回收，在利用战略或环境管理系统而带来的收益。

这些环境成本有些作为间接成本已经包含在了产品的企业寿命周期成本和用户寿命周期成本中，由于生产企业和用户承担，如生产过程和使用过程中对废弃物的控制处理、处置、管理所发生的成本，所发生的相关罚款和税金等。

但是还有很大一部分的环境成本则由国家和社会承担、如由于产品生产、使用和废弃中对环境和资源的损耗、环境的保护成本、资源的再生成本等，尤其是在产品弃置阶段所发生的环境成本，一般都由社会承担。

（四）产品寿命周期成本的构成

鉴于产品寿命周期成本的概念，可以认为产品寿命周期成本应包括生产者成本、消费者成本和社会责任成本三方面（见图2）。

[8]

三、产品寿命周期成本的核算

（一）产品寿命周期成本的计量方法

产品寿命周期成本是一个较新的概念，对它的概念计量与核算是一个难题，但可以肯定的是产品寿命周期成本不等于上述成本的简单相加。

因为，在产品生产中有的成本增加的同时会使其他成本发生相应的减少。

例如研究与开发成本的

图2产品寿命周期成本的构成

上升，可使产品的质量提高、功能增强，同时往往会使产品的使用成本、废弃处置成本和环境保护成本降低。

从这个意义上讲，产品寿命周期成本不仅仅是为了计算成本，更重要的是一个管理理念，它强调的是产品寿命周期成本总合最低。

目前，对产品寿命周期成本计量有以下两个观点：

[9]

1.滚动预算法

著名管理会计学家霍尔格伦（Horngren）等提出了产品寿命周期成本分期间滚动预算理论，他们认为在产品寿命周期中对收益进行全面预测和估算来计算产品寿命周期成本是可行的，并提出了寿命周期成本计算的基本公式：

生命周期收益——生命周期成本=生命周期营业利润。

2.成本企划法

成本企划是指在产品的策划开发中，根据用户的需求来设定相应的目标，希望同时达到这些目标的综合性利润的管理活动。

成本的核心是目标成本的设定，它通过价值工程方法与会计计量方法有效结合，从产品策划、构想、设计、到产品生产使用、废弃等方面进行全方位的目标成本确定与管理。

（二）产品寿命周期成本的计算

1.从社会视角看产品寿命周期成本计算

产品生产者为促使其产品在市场上提高竞争优势并促进社会的全面进步，必须不断提高产品的科技含量，以增进其使用功能（如提高产品可靠性、灵活性。

减少产品的质量及其使用中对环境的污染）；如果属于生产设备，还必须有效的增加其生产功能并尽可能减少使用中的能源消耗等。

这样，产品的生产者就必须在研究与开发、规划与设计阶段大力进行开拓与创新，从而导致其相关成本的增加，结果是产品的功能提高了，使用者的满意度会因此而增加，他们愿意支付更高的代价来购置这种产品，使生产者由此而增加的成本可以从中得到补偿，还会因此而全面提高其竞争优势，并在使用中树立更好的社会形象。

从使用者看，产品功能的改善，必然会导致其使用和维护成本的降低及产品使用过程劳动条件的改善，而环境污染的减少，也有助于减少其社区公众对产品使用者的责难而改善其社会形象，可见产品生产者的成本和使用者的成本是密切联系并互为消长的。

总的趋势是：

生产者用较高的成本生产出技术上更为先进的产品，为产品使用者的成本降低创造条件，并由此而提高产品生产和使用的社会效益，以促进社会的全面进步。

由于产品随着他们在价值链上的移动不断的累计成本，不同时点发生的成本在经济上不具可性。

因此，为使生产者和使用者之间的消长关系能正确的进行对比，有必要通过合理的折现率把他们统一换算为现值才具有可比基础。

当生产者把产品生产以后，使用者支付一定的代价购进并投入使用，由于耐用产品或设备使用时间较长，投入使用后的维修成本以至最终的处置成本，都只能出于相关领域专家的估计。

因此，这里所说的生产者成本与使用的只能是近似值，以供决策者进行社会观综合判断的参考。

以现值的生产者成本（加上合理的利润，构成使用者的购价，即其取得成本）与使用者成本的一种选择，其表示（见图3）。

[10]

另一种选择方法是，生产者在研究与开发、规划与设计方面进一步提高成本，研制出技术上更先进、功能更完善的产品，由此而导致使用者将产品投入运行，其使用、维修和处置成本都可以相应的降低，出现彼此消长的情况。

（见图4）此图表明：

产品生产者在生产上进去开拓、创新，提高产品的先进性，可为其使用者降低使用成本，实现产品生产上的先进性和使用上的经济性的统一。

从全社会来看，产品生产者在技术和管理上不断开拓、创新、提高产品质量，要不断追加一定支出，使其成本线呈上升趋势，而产品的使用者则因产品性能的提高而减少其使用成本，使其成本线呈下降趋势。

为此，应在它们之间找到一个最佳区间，是社会资源得到最佳的配置和使用，实现社会价值链达到优化状态，（见图5）是针对这一状态作的简括描述。

此时，这里所讲的产品寿命周期成本已经从成本的企业观发展社会观，其目的是要求通过寿命周期成本计算，促进全社会“价值链”的改进与优化和社会整体经济效益的提高。

图3产品寿命周期成本的计算理论一图4产品寿命周期成本的计算理论二

2.从企业角度看产品寿命周期成本的计算

在这里，所说的企业角度产品生命周期成本的计算实质是一种预算，因为很多产品或设备使用的时间都比较长，他们投入后的使用和维修成本以至最终的处置成本都只能出于相关领域专家的估计，所使用的只能是近似值，运用生命周期预算（Life-CircleBudgeting）[11],管理人员可以估计属于每一产品的成本与收入，即从最初的研制开发到售后服务以及处置的成本与收入。

在生命预算中，需要考虑产品的机会成本，因为企业在某一个特定的时间段内只能生产有限品种和数量的产品，这就需要进行成本－收益分析选择对企业最有利的方案。

为了证明引进一项产品是合理的，该产品生命期间所生产的收入必须足以抵减所有的这些成本。

因此，在做出引进一件新产品的决策之前，计划这些产品生命周期成本是非常重要的一步。

对于那些产品生命周期很短的公司来讲，这一点尤为重要。

当产品生命周期为一年或两年时，公司没有时间去调整他的价格策略或者生产方法以保证产品能够带来效益。

在产品签约之前，管理者必须非常确信，其产品生命周期将得以弥补。

（见图6），产品生命周期的大多数成本在产品生命的早期就已经确定了。

当研制、开发、设计阶段完成时，已经承担了大月75%到90%的产品寿命周期成本，而也许只有大约5%的成本会实际发生。

考虑到产品生命周期中的重大成本必须较早的进行约束，因此尽可能早的对这些成本进行预算是很重要的。

值得注意的是，有些因素使得寿命周期预算特别重要：

第一，产品的生产成本在大多数的会计制度中，一般是可以看出来，但是，一些与研发、设计、营销、分销和顾客服务相关的成本在与产品为基础时可视性很差，当非生产成本很大时，对其进行预算管理是很重要的。

第二，在开始生产之前或获得收入之前发生上的成本占寿命周期的比例越高，企业就越需要更为精确的收入和成本预测。

第三，许多成本被锁定在研发和设计阶段——特别是当研发与设计成本很小时，如果产品设计质量很差，又不方便使用，这将会导致更高的营销成本、分销成本和顾客服务成本。

如果产品没有达到承诺的性能水平这些成本将会更高，寿命周期收入与成本计算，可以避免在决策中忽略这些成本之间的相互关系，寿命周期预算更强调产品周期内的成本。

图5产品寿命周期成本最佳曲线图6企业视角下产品寿命周期成本的计算

（三）产品寿命周期成本与定价决策

产品寿命周期成本对定价决策具有指导性的意义。

企业成本管理系统应将产品寿命周期的每一阶段成本进行归集，制定出合理的产品价格。

确保产品寿命周期内收回成本，并为企业提供合理的利润。

产品寿命周期成本的定价决策不仅补偿了制造产品的直接成本，而且还弥补了开发和衰退阶段的成本，如下例：

某公司生产一种新产品，其寿命周期估计为2年，该公司于2004年提出此项新产品计划，设计人员认为此产品可于2005年初进行生产，该项产品预计的成本和利润如下表。

该表显示单位产品寿命周期成本为10元。

而传统单位生产成本为6元。

因产品的售价必须足以从收回整个生命周期内的成本，并提供合理的利润，该公司将售价定为15元，如仅考虑生产成本，则将导致不合理的定价决策，有关计算见表1和表2。

[12]

单位成本定价表：

单位：

元.表1

项目

2004年

2005年

2006年

合计

研究开发成本

200000

360000

240000

200000

生产成本

120000

80000

600000

销售及服务成本

480000

320000

200000

每年总成本

200000

680000

1000000

累积总成本

200000

60000

40000

100000

生产单位

10

预计单位成本

15

预计单位定价