建筑工程主要业务会计核算流程.docx
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建筑工程主要业务会计核算流程
建筑工程主要业务会计核算流程（总51页）
Q/08
Q/ZSD0820601C5—2014
主要业务会计核算流程
2014-05-01发布
2014-05-01实施
ZSD
1与发包方相关业务流程4
2与分包方相关业务流程5
2.1工程分包业务流程5
2.2设备租赁业务流程7
2.3劳务派遣与劳务分包业务流程8
2.3.1劳务派遣业务流程8
2.3.2劳务分包业务流程8
3与公司内部单位相关业务流程8
3.1经营管理费业务流程8
3.2工资附加费业务流程9
3.3内部融通资金业务流程9
3.5财务集中管理项目资金收支业务流程10
4与税务部门相关业务流程11
4.1增值税业务11
4.2营业税业务13
4.3城市建设维护税与教育费附加业务14
4.4印花税业务14
4.5个人所得税业务14
4.6房产税业务15
4.7城镇土地使用税15
5实物资产核算业务流程15
5.1存货核算流程15
5.1.1原材料核算流程15
5.1.3委托加工物资核算流程18
5.1.4产成品核算流程19
5.2固定资产核算流程19
5.3在建工程核算流程23
5.3.1发包方式的在建工程核算流程23
5.3.2企业自行建造固定资产核算流程25
5.3.3设备安装工程核算流程25
6成本分配业务流程26
7成本结转业务流程27
9费用报销业务流程29
10研发支出业务流程29
11安全费用业务流程30
12备用金业务流程32
13货币资金业务流程32
13.1库存现金业务流程32
13.2银行存款业务流程33
13.3其他货币资金业务流程34
13.4920资金业务流程36
14BOT业务流程37
14.1项目前期准备阶段37
14.2项目施工建造阶段38
14.3竣工结转阶段40
14.5BOT项目的移交42
15BT业务流程42
15.2不设立项目公司的总承包BT模式44
16其他特殊业务流程44
16.1长期股权投资44
16.2无形资产46
16.3资产减值48
16.4外币折算50
14.5借款费用51
14.6或有事项52
主要业务会计核算流程
1与发包方相关业务流程
流程
具体业务处理
1
向发包方支付履约保证金
依照合同规定履约保证金金额付款，并以合同、银行回单、发包方开具的收款收据等凭据作为附件入账。
会计分录：
借：
其他应收款-保证金-履约保证金【XX业主】【XX合同】
贷：
银行存款
2
收到发包方预付款
先核对合同规定支付预付款金额，再以银行回单、业主预付款结算单等凭据作为附件入账。
会计分录：
借：
银行存款
贷：
预收账款-预收工程款、销货款等【XX业主】【XX合同】
3
收到发包方统供材料
先核对合同规定调拨价与实际调拨价是否相符，再以发包方材料调拨单、购货发票、材料验收单等凭据作为附件入账。
会计分录：
借：
材料采购-主要材料
应交税费-应交增值税-进项税额（注：
属于增值税一般纳税人及实行“营改增”的项目应核算增值税）
贷：
预收账款-预收材料款【XX业主】【XX合同】
4
办理结算收入入账
先核对保证金是否符合合同约定，再以发票、发包人审定的工程结算报表作为附件进行会计处理，结算款按照工程性质、核算要求分别计入不同科目。
（1）执行建造合同项目：
会计分录：
借：
应收账款-应收工程款【XX业主】【XX合同】
应收账款-应收质保金【XX业主】【XX合同】
贷：
工程结算-自营工程（或分包工程）【XX合同】
应交税费-应交增值税-销项税额（注：
属于增值税一般纳税人及实行“营改增”的项目应核算增值税）
（2）不执行建造合同项目：
会计分录：
借：
应收账款-应收工程款【XX业主】【XX合同】
应收账款-应收质保金【XX业主】【XX合同】
贷：
主营业务收入-建造合同收入【XX合同】（注：
该科目核算公司内部分包的土建工程、安装工程等建筑工程和已内部关闭建造合同的合同）
应交税费-应交增值税-销项税额（注：
属于实行“营改增”的项目应核算增值税）
或：
借：
应收账款-应收工程款【XX业主】【XX合同】
应收账款-应收质保金【XX业主】【XX合同】
贷：
主营业务收入-产品销售收入【XX合同】（注：
该科目核算公司金结制作单位及砂石料生产单位的销售合同）
应交税费-应交增值税-销项税额
5
发包方扣水电费、材料款、预付款等扣款项
先核对扣款依据是否取得本单位责任部门签字确认，材料扣款是否与实际调拨材料相符，再以扣款依据等凭据作为附件入账。
会计分录：
借：
工程施工-合同成本-其他直接费（或生产成本-基本生产成本-其他直接费；生产成本-辅助生产成本-其他直接费）【XX合同】
预收账款-预收材料款【XX业主】【XX合同】（注：
该项为发包方扣材料款）
预收账款-预收工程款、销货款等【XX业主】【XX合同】（注：
该项为发包方扣预付款）
贷：
应收账款-应收工程款【XX业主】【XX合同】
6
发包方代扣代缴税金
以发包方代扣代缴的税款凭证作为附件入账，税款凭证所列税种应分别列示。
会计分录：
借：
应交税费-应交营业税、城市维护建设税等
贷：
应收账款-应收工程款【XX业主】【XX合同】
7
收到发包方工程款
以银行回单、收据等凭据为附件入账。
会计分录：
借：
银行存款（或应收票据等）
贷：
应收账款-应收工程款【XX业主】【XX合同】
8
发包方给予节点奖、安全奖等奖励
以发票、收据、奖励单、结算单、银行回单等凭据为附件进行账务处理。
会计分录：
参照“办理结算收入入账”的账务处理。
9
发包方退还履约保证金
先核对退还金额是否与支付金额有差异，再以银行回单等凭据作为附件入账。
会计分录：
借：
银行存款
贷：
其他应收款-保证金-履约保证金【XX业主】【XX合同】
10
发包方返还工程质保金等保证金
先取得其他部门提供的保证金到期的业主审批单据，然后核对返还保证金是否与入账金额一致，再以返款依据、银行回单等凭据作为附件进行账务处理。
会计分录：
借：
应收账款-应收工程款【XX业主】【XX合同】
贷：
应收账款-应收质保金【XX业主】【XX合同】
借：
银行存款
贷：
应收账款-应收工程款【XX业主】【XX合同】
2与分包方相关业务流程
2.1工程分包业务流程
流程
具体业务处理
1
向分包商支付工程预付款
原则上不得支付分包商预付款，但在分包商提供担保的前提下，可以支付预付款。
财务人员应审核支付分包预付款金额是否符合合同约定，并以资金支付审批单、收据、银行回单等凭据作为附件入账。
会计分录：
借：
应付账款-应付工程款【XX分包商】
贷：
银行存款
2
办理分包结算
先核对保证金扣款比例是否符合合同规定，再以分包工程结算单、发票等凭据作为附件入账。
会计分录：
借：
工程施工-合同成本-分包工程（或生产成本-基本生产成本-分包工程）【XX分包商】【XX合同】
应交税费-应交增值税-进项税额（注：
属于增值税一般纳税人及实行“营改增”的项目应核算增值税）
贷：
应付账款-应付工程款【XX分包商】
应付账款-应付质保金【XX分包商】
3
支付分包商工程款
审核工程款支付情况，以资金支付审批单、收据、银行回单等凭据作为附件入账。
注意：
①财务部门应对分包商发放民工工资进行资金监管，在分包商领取工程款时，要求分包商提供前次已发放并有签字的民工工资发放表和本次应发未发的民工工资发放表，发放表必须有本单位民工工资监管部门（如：
安全部门、经营管理部门等）签字确认，财务人员收到资料后，审核相关信息是否完整，并做好台账管理，若不满足以上条件不予支付工程款。
②分包商更换账号信息时，必须取得经营管理部门的签字确认。
③支付分包工程款必须支付到合同分包单位账户，不能直接支付到个人账户。
会计分录：
参照“向分包商支付工程预付款”账务处理。
代发民工工资
先审核分包单位民工工资发放表是否有分包单位的签章、法定代表人的签字、本单位民工工资监管部门的签字，核对发放表中民工的身份证号码、账号、开户银行是否齐全，并要求分包商提供具有法律效力的代发民工工资委托书，再以民工工资发放表、银行回单、代发民工工资委托书等凭据作为附件入账。
会计分录：
参照“向分包商支付工程预付款”账务处理。
4
扣分包商材料款
应先确认材料调拨单上是否有项目相关部门人员的签字、分包单位领用人员的签字和分包单位的签章，调拨材料款金额是否与实际相符，以材料调拨单、分包商往来单作为附件入账。
会计分录：
借：
应付账款-应付工程款【XX分包商】
贷：
原材料-主要材料-钢材等
借或贷：
材料成本差异-主要材料-钢材等
5
扣分包商水电费等其他扣款项
先核对扣款依据是否取得本单位相关责任部门、以及分包单位的确认，水电费扣款是否符合合同规定，再以扣款依据、分包商往来单等凭据作为附件入账。
会计分录：
借：
应付账款-应付工程款【XX分包商】
借：
工程施工-合同成本-自营工程-其他直接费（生产成本-基本生产成本-其他直接费）等【XX合同】（红字）
6
到期保证金返还与支付
先审核保证金返还单或相关报告是否取得相关责任部门确认，并核对保证金返还时间、金额是否符合合同规定，再以保证金返还单、报告等凭据作为附件，将应返还的保证金转至“应付账款-应付工程款”科目。
保证金支付时，以资金支付审批单、收据、银行回单等凭据作为附件进行账务处理。
会计分录：
（1）应返还的质保金转“应付账款”科目
借：
应付账款-应付质保金【XX分包商】
贷：
应付账款-应付工程款【XX分包商】
（2）支付相关款项，分录参照“向分包商支付工程预付款”账务处理
2.2设备租赁业务流程
流程
具体业务处理
1
向分包商支付工程预付款
审核支付预付款金额是否符合合同约定，并以预结算单、资金支付审批单、收据、银行回单等凭据作为附件入账。
会计分录：
借：
应付账款-应付工程款【XX分包商】
贷：
银行存款
2
办理设备租赁结算
（1）设备租赁业务属于分包性质的，先核对保证金扣款比例是否符合合同规定，再以分包工程结算单、发票等凭据作为附件入账。
会计分录：
借：
工程施工-合同成本-分包工程（或生产成本-基本生产成本-分包工程）【XX分包商】【XX合同】
贷：
应付账款-应付工程款【XX分包商】
应付账款-应付质保金【XX分包商】
（2）租赁设备业务不属于分包性质的，先核对保证金扣款比例是否符合设备租赁合同规定，再以工程结算单、发票等凭据作为附件入账。
会计分录：
借：
工程施工-合同成本-自营工程-机械使用费（或生产成本-基本生产成本-机械使用费等）【XX合同】
贷：
应付账款-应付工程款【XX分包商】
应付账款-应付质保金【XX分包商】
3
扣水电费等其他扣款项
先核对扣款依据是否取得本单位相关责任部门、以及分包单位的确认，水电费扣款是否符合合同规定，再以扣款依据、分包商往来单等凭据作为附件入账。
会计分录：
借：
应付账款-应付工程款【XX分包商】
贷：
工程施工-合同成本-自营工程-其他直接费（生产成本-基本生产成本-其他直接费）等【XX合同】
4
支付租赁款与保证金
参照工程分包业务流程中“支付分包商工程款”和“到期保证金返还与支付”。
2.3劳务派遣与劳务分包业务流程
流程
具体业务处理
1
支付派遣人员工资
先审核派遣人员工资表是否取得用工单位责任部门签字确认，核对工资表中人员工资、保险费、税费等费用是否符合劳务派遣合同规定，再以工资表、考勤表、银行回单、往来单等凭据作为附件入账。
会计分录：
借：
应付账款-应付工程款【XX分包商】
贷：
银行存款
2
劳务公司办理结算业务
先核对结算内容是否符合合同规定，再以结算单、发票作为附件入账。
会计分录：
借：
工程施工-合同成本-自营工程-人工费（或生产成本-基本生产成本-人工费等）【XX合同】
贷：
应付账款-应付工程款【XX分包商】
劳务分包业务流程参照“工程分包业务流程”。
3与公司内部单位相关业务流程
根据公司内部日常经营活动，公司内部单位相关业务主要围绕着公司财务部、资金管理部、二级单位总部（分局、直管项目、直管联营体）、项目之间进行，具体体现在内部往来、内部固定资产调拨、经营管理费计提上交、工资附加费计提上交、内部融通资金业务五大业务流程。
3.1经营管理费业务流程
流程
具体业务处理
1
项目（分局项目、直管项目、直管联营体）账务处理
季度末，项目以本单位主营业务收入为基数按年初经营责任书规定的比例计提上交分局或公司经营管理费。
（计提明细表见附录A7）
会计分录：
借：
管理费用-上级管理费-应交工程局-经营管理费【分局本部/公司】
贷：
内部往来【分局本部】
内部往来【公司】
2
二级单位（不含直管项目、直管联营体）账务处理
二级单位收到所属项目划交的经营管理费往来单及附件，核对项目计提基数、计提比例后进行账务处理。
会计分录：
借：
内部往来【XX项目】
借：
管理费用-上级管理费-应交工程局-经营管理费【XX项目】（红字）
二级单位完成本部经营管理费账务处理后，根据年初与公司签订的经营责任书，按规定比例计提上交公司经营管理费。
会计分录：
借：
管理费用-上级管理费-应交工程局-经营管理费【公司】
贷：
内部往来【公司】
3
公司财务部账务处理
公司财务部收到二级单位划交的经营管理费往来单及附件，核对项目计提基数、计提比例后进行账务处理。
会计分录：
借：
内部往来【XX分局/直管项目/直管联营体】
借：
管理费用-上级管理费-应交工程局【XX分局】（红字）
3.2工资附加费业务流程
流程
具体业务处理
1
项目（分局项目、直管项目、直管联营体）账务处理
季度末，项目根据已经计提的工资附加费上交给分局或公司，并向分局或公司开具内部往来列账通知单。
（计提明细表见附录A8）
会计分录：
借：
应付职工薪酬-社会保险费-XX保险-本年计提上缴数
管理费用-其他-非统筹支用数
贷：
内部往来【分局本部】
内部往来【公司】
（上述保险包括基本养老保险、基本医疗保险、补充养老保险、补充养老保险、失业保险金、工伤保险金、生育保险金等。
上述非统筹支用数包括养老非统筹与医疗非统筹。
）
2
二级单位（不含直管项目、直管联营体）账务处理
公司或分局根据收到所属项目划交的工资附加费往来单，对项目计提基数、计提比例进行核对后，凭往来列账通知单进行账务处理。
会计分录：
借：
内部往来【XX项目】
借：
应付职工薪酬-社会保险费-XX保险-所属单位上缴【XX项目】（红字）
管理费用-其他-非统筹支用数（红字）
各二级单位完成本部工资附加费账务处理后，根据年初与公司签订的经营责任书，按规定比例计提上交公司工资附加费，并向公司开具往来列账通知单。
会计分录：
借：
应付职工薪酬-社会保险费-XX保险-本年计提上缴数
管理费用-其他-非统筹支用数
贷：
内部往来【公司】
3
公司财务部账务处理
公司财务部收到二级单位划交的公司附加费往来单，核对计提基数、计提比例后进行账务处理。
会计分录：
借：
内部往来【分局/直管项目/直管联营体】
借：
应付职工薪酬-社会保险费-XX保险-所属单位上缴（XX项目）（红字）
管理费用-其他-非统筹支用数（红字）
3.3内部融通资金业务流程
流程
具体业务处理
1
公司资金管理部账务处理
资金管理部收到经批准后的融通资金报告，根据报告发放融通资金给借款单位。
会计分录：
借：
其他应收款-开户单位资金融通【财务部/分局/直管项目/直管联营体】
贷：
其他应付款-开户单位存款【财务部/分局/直管项目/直管联营体】
资金管理部月末按协议收取二级单位融通资金占用费。
会计分录：
借：
其他应付款-开户单位存款【财务部/分局/直管项目/直管联营体】
借：
财务费用-利息收入-内部融通资金利息收入（红字）
资金管理部在协议期结束后收回融通资金。
会计分录：
借：
其他应付款-开户单位存款【财务部/分局/直管项目/直管联营体】
贷：
其他应收款-开户单位资金融通【财务部/分局/直管项目/直管联营体】
2
借款单位账务处理
借款单位收到公司资金管理部发放的融通资金，根据资金管理部结算单及相关附件进行账务处理。
会计分录：
借：
银行存款-局资金管理部-人民币-XX户头
贷：
其他应付款-资金结算中心借款-流动资金
借款单位月末按协议向资金管理部支付融通资金占用费。
会计分录：
借：
财务费用-利息支出-短期借款利息支出-工程局资金结算中心
贷：
银行存款-局资金管理部-人民币-XX户头
融通资金协议期结束后，归还资金管理部融通资金。
会计分录：
借：
其他应付款-资金结算中心借款-流动资金
贷：
银行存款-局资金管理部-人民币-XX户头
3.4内部往来业务流程
内部往来适用于财务部与各二级单位、各二级单位与项目之间。
各二级单位之间、项目之间不适用于内部往来，如有业务需要，必须通过上一级单位划转。
流程
具体业务处理
1
债权方
财务人员先将要转的附件整理，经本单位相关负责人签字之后，填制往来列账通知单。
往来列账通知单一式两份，附送一份，自留一份。
将附件随同内部往来通知单一起送达或邮寄给对方单位，本单位仅保留自留的一份内部往来通知单入账。
（注：
往来列账通知单要注明摘要、对方单位名称，总账科目名称为“内部往来”、明细科目名称为“对方单位名称”，在借方栏填列划转金额，并注明附送附件张数、自存附件张数、制单人、日期、本方入账凭证号，并盖本单位财务专用章。
）
会计分录：
借：
内部往来【XX单位】
贷：
银行存款/库存现金/应付职工薪酬等
2
债务方
财务人员在收到内部往来通知单以及附件的时候，仔细核对附件金额与内部往来通知单上金额一致，经本单位相关负责人签字认可后入账，作为本单位入账附件。
会计分录：
借：
管理费用/工程施工/备用金等
贷：
内部往来【XX单位】
3.5财务集中管理项目资金收支业务流程
流程
具体业务处理
1
收到资金
财务资金管理分部收到参建单位结算资金，在主参建单位NC账套中进行账务处理，同时在主建单位NC账套中银行存款二级科目局资金管理部-人民币下设参建单位户头，通过此户头跟参建单位挂账。
会计分录：
借：
银行存款-外部银行存款-人民币-银行户
贷：
银行存款--财务资金分部存款-人民币【参建单位】（按归属于参建单位的资金填列）
按照参建单位项目结算资金归属，财务资金管理分部填写存款通知单并加盖分部公章及经办人签名作为参建单位入账附件，由财务资金管理分部在参建单位NC账套中进行账务处理。
（财务资金管理分部存款通知单见附录A6）
会计分录：
借：
银行存款-财务资金分部存款-人民币【主建单位】（按归属于参建单位的资金填列）
贷：
应收账款等（按归属于参建单位的资金填列）
主参建单位收到本单位结算资金,根据银行回单直接在银行存款-外部银行存款-人民币-XX户进行账务处理。
会计分录：
借：
银行存款-外部银行存款-人民币-XX户
贷：
应收账款等（按归属于主参建单位的资金填列）
2
支付资金
参建单位支付资金在参建单位NC账套中进行账务处理，同时填写付款通知单，加盖财务资金管理分部公章及经办人签字作为主建单位入账附件。
会计分录：
借：
应付账款等
贷：
银行存款-财务资金分部存款-人民币【主建单位】
主建单位收到参建单位付款通知单进行账务处理。
会计分录：
借：
银行存款--财务资金分部存款-人民币【参建单位】
贷：
银行存款-外部银行存款-人民币-XX户
主建单位支付本单位资金直接在银行存款-外部银行存款-人民币-XX户中支付。
会计分录：
借：
应付账款等
贷：
银行存款-外部银行存款-人民币-XX户
3
银行对账
月末由主建单位账务处理人员负责跟外部银行核对存款余额，同时根据内部账户余额跟参建单位核对内部存款余额。
4
其他业务
参照公司财务管理手册其他业务事项处理。
4与税务部门相关业务流程
4.1增值税业务
流程
具体业务处理
1
购入物资
增值税是对销售货物或提供加工修理、修配劳务以及进口货物的单位及个人就其实现的增值额征收的一个税种。
税率：
一般纳税人适用17%、13%、11%、6%、0%等税率。
小规模纳税人适用3%的征收率。
（注：
“营改增”后，交通运输服务业适用11%的税率，现代服务业适用6%的税率，提供有形动产租赁服务适用17%税率。
）
企业购入物资时，会计人员根据采购部门的采购合同、请购单、订货单、验收单和取得可抵扣的增值税额的增值税专用发票等凭据入账。
会计分录：
借：
材料采购/原材料/固定资产等
应交税费-应交增值税-进项税额（增值税一般纳税人及实行“营改增”的单位，凭增值税专用发票及运输费用发票确认进项税额）
贷：
银行存款/应付账款
（注：
购入的物资发生退货，作相反分录。
）
2
接受应税劳务（分包结算）
会计人员根据劳务合同及取得的增值税专用发票入账。
会计分录：
（1）委托加工时：
借：
委托加工物资等
应交税费-应交增值税-进项税额（只适应于增值税一般纳税人及实行“营改增”的单位）
贷：
银行存款/应付账款
（2）接受应税分包劳务时
借：
工程施工/生产成本【XX合同】
应交税费-应交增值税-进项税额（只适应于增值税一般纳税人及实行“营改增”的单位）
贷：
应付账款/银行存款
3
销售产品或提供应税劳务
企业销售物资或提供应税劳务，财务人员根据销售发票、发运凭证或提货单等凭据入账
会计分录：
1、销售产品收入：
借：
应收账款
贷：
主营业务收入-产品销售收入
应交税费-应交增值税-销项税额
2、执行建造合同收入：
借：
应收账款-应收工程款【XX业主】【XX合同】
应收账款-应收质保金【XX业主】【XX合同】
贷：
工程结算-自营工程/分包工程【XX合同】
应交税费-应交增值税-销项税额（实行“营改增”的单位）
（注：
发生的销售退回，作相反分录。
）
企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售物资计算增值税，根据出库单，或相关批准文件入账
会计分录：
借：
在建工程/应付职工薪酬等
贷：
应交税费-应交增值税-销项税额
原材料等
4
月末处理
①月末，结转应交未交增值税：
借：
应交税费-应交增值税-转出未交增值税
贷：
应交税费-应交增值税-未交增值税
②结转本月多交的增值税：
借：
应交税费-应交增值税-未交增值税
贷：
应交税费-应交增值税-转出多交增值税
③上交本月应交的增值税：
借：
应交税费-应交增值税-已交税金
贷：
银行存款
④上交以前期间应交未交的增值税：
借：
应交税费-应交增值税-未交增值税
贷：
银行存款
4.2营业税业务
流程
具体业务处理
1
提供应税劳务
因提供应税劳务应交纳的营业税，按
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