企业资产重组会计问题的研究.docx
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企业资产重组会计问题的研究
毕业论文
（2014届）
题目：
企业资产重组会计问题的研究
系部：
会计系
专业：
会计
毕业论文诚信声明书
本人声明：
我将提交的毕业论文《企业资产重组会计问题的研究》是我在指导教师指导下独立研究、写作的成果，论文中所引用他人的无论以何种方式发布的文字、研究成果，均在论文中加以说明；有关教师、同学和其他人员对本文的写作、修订提出过并为我在论文中加以采纳的意见、建议，均已在我的致谢辞中加以说明并深致谢意。
论文作者（签字）时间：
年月日
指导教师已阅（签字）时间：
年月日
毕业论文版权使用授权书
本毕业论文《企业资产重组会计问题的研究》是本人在校期间所完成学业的组成部分，是在辽宁对外经贸学院教师的指导下完成的，因此，本人特授权对辽宁对外经贸学院可将本毕业论文（设计）的全部或部分内容编入有关书籍、数据库保存，可采用复制、印刷、网页制作等方式将论文文本和经过编辑、批注等处理的论文文本提供给读者查阅、参考，可向有关学术部门和国家有关教育主管部门呈送复印件和电子文档。
本毕业论文（设计）无论做何种处理，必须尊重本人的著作权，署明本人姓名。
论文作者（签字）时间：
年月日
指导教师已阅（签字）时间：
年月日
辽宁对外经贸学院专科毕业论文任务书
姓名
天天
学号
110533020242
系别
会计系
专业
会计
年级班级
2011级2班
指导教师
贾海燕
论文题目
企业资产重组会计问题的研究
任务和目标
随着我国经济体质由计划经济体制向市场经济体质的转变，企业间的竞争不断加剧，企业通过转让、分立、兼并、收购等形式进行资产重组的活动不断发生，随之产生的企业会计管理问题不容忽视。
本文通过研究和探讨资产重组会计问题，试图分析所存在的问题，提出解决企业资产重组会计问题的对策。
课题研究集中于以下几个方面：
（1）资产重组的定义、内容、目的一些相关概述；
（2）企业资产重组的方式和作用；（3）企业资产重组存在的问题；（4）对资产重组会计问题解决的相对措施。
在企业资产重组过程中，会计处于十分重要的地位，作为一个信息系统，会计要对资产重组过程进行如实的反映。
资产重组会计问题伴随着资产重组行为的发生而产生，促使人们将对资产重组会计问题的研究提到议事日程并进行资产重组会计规范，有必要对企业资产重组会计展开讨论。
基本要求
1.有明确的研究对象和确定的研究主题
2.有确定的问题和解决问题的方案；
3.内容充实，有逻辑性，结构合理；
4.理论联系实际，所提结论或建议对实际部门有应有价值和指导意义；
5.字数一般不少于5000字；
6.统一规范的格式；
7.有自主独到的分析、方法、思路和观点；
8.必须是本人独立完成，有自己大量工作，论文工作量至少有五个月以上。
研究所需条件及主要参考文献
本文从资产重组会计问题出发，分析了企业资产重组会计问题的现状及相关的影响，希望能够解决企业资产重组会计中所存在的问题，提出一些解决方案。
[1]孟伟，企业资产重组相关会计问题探析[J].中国外企.2011.
[2]曹文，上市公司重组主要问题和解决方法[A]；陕西省体制改革研究会2004优秀论文集[C]；2004年
[3]顾培柱；在资产重组中如何提高核心竞争能力[A]；论文选集[C]；2003年
[4]姚禄仕；李胜南；上市公司资产重组绩效研究——来自我国证券市场的证据[A]；中国会计学会高等工科院校分会2006年学术年会第十三届年会论文集[C]；2006年
[5]冯彬；资产重组与企业并购的风险及其防范[A]；国际经贸研究论文集（2003年）[C]；2003年
[6]闫二旺；；以主义资产重组为突破口构建国有企业集团的国际竞争力[A]；第四届有经济论坛——东北老工业基地国有企业制度创新学术研讨会论文集[C]；2004年
[7]常修泽；公有制商品经济的资产重组[A]全民所有制企业的活力与发展[C]2004年
[8]杜萍；我国企业合并会计处理方法的选择[J]；商业研究；2004年16期
[9]李强，黄国良；论资产重组中的财务整合[J]；商业研究；2004年17期
[10]余步雷；周宗放；；企业集团内部资产重组问题研究[A]；第六届（2011）中国治理分会场论文集[C]；2011年
任务进度安排
序号
主要任务
起止时间
1
毕业论文工作的启动、指导教师确定
2013年10月11日—2013年10月15日
2
确定论文题目、大纲
2013年10月16日—2013年11月30日
3
撰写任务书
2013年12月1日—2014年3月15日
4
查阅文献资料
2014年3月16日—2014年4月15日
5
论文的撰写、修改、定稿、上交
2014年4月16日—2014年4月30日
指导教师签字
日期
年月日
系部领导签章
日期
年月日
企业资产重组会计问题的研究
摘要:
随着我国经济体制由计划经济体制向市场经济体制的转变,企业间的竞争不断加剧,企业通过转让、分立、兼并、收购等形式进行资产重组的活动不断发生,随之产生的企业会计管理问题不容忽视,针对这样的情况,加强对资产评估机构独立性的要求和加强会计准则体系的建立和实施就变得十分必要。
更多还原资产重组是眼下经济生活中的热门话题，但在我国尚属于新生事物，需要研究的问题很多。
本文在对资产重组的涵义、定位、类型等问题进行一般性论述的基础上，主要对资产重组中的若干会计问题进行探讨。
在对现有的关于资产重组的定义进行比较分析的基础上，本文提出：
资产重组是伴随着产权关系变化的资产重新组合行为，其目的是通过对企业资源的优化配置以提高经营效率、减少交易费用，实现企业价值的最大化；根据以上对资产重组涵义的界定，本文将资产重组分为企业并购、企业收缩和资产置换三种类型；并指出资产重组的理性定位应该是优化资源配置，谋求整体效益。
企业资产重组必然涉及很多相关的会计问题,最后提出完善我国企业资产重组和其相关的会计问题的相应措施。
还原
关键词：
资产重组会计问题公允价值
Abstract:
Alongwithourcountryeconomicsystemtransformationfromtheplannedeconomysystemtomarketeconomicsystem,increasingcompetitionbetweenenterprises,enterprisesthroughthetransfer,division,merger,acquisitionandotherformsofassetsrestructuringactivitiesoccurrepeatedly,theresultingflowofenterpriseaccountingmanagementproblemthatnotallowtoignore,accordingtothesituation,tostrengthentherequirementsoftheassetappraisalinstitutionindependenceandstrengthentheestablishmentandimplementationofaccountingstandardssystembecomesverynecessary.Assetsreorganizationisthehottopicincurrenteconomiclife,butinourcountryisstillbelongtonewthings,needtostudyalotofproblems.Basedonthemeaningofassetsreorganization,orientation,typeandotherproblemsonthebasisofthegeneraldiscussion,mainlydiscussessomeaccountingproblemsinassetreorganization.Intheexistingaboutthedefinitionofassetreorganization,onthebasisofcomparativeanalysis,thispaperputsforward:
theassetsreorganizationisaccompaniedbytheassetsrecombinationofpropertyrightrelationschangebehavior,itspurposeisthroughtheoptimizationofenterpriseresourceallocationinordertoimprovethemanagementefficiency,totheabovetodefinethemeaningsofassetsreorganization,thispaperassetsrestructuringcanbedividedintoenterprisema,contractandassetreplacementthreetypes;Andpointsoutthattherationalpositioningofassetreorganizationshouldbetooptimizetheallocationofresources,theoverallefficiency.Enterpriseassetsreorganizationinevitablyinvolvesmanyrelatedaccountingproblems,finallyputforwardtheperfectourcountryenterpriseassetrestructuringanditscorrespondingmeasuresrelatedtoaccountingproblems.
【文内图片】
Keywords:
AccountingproblemsMeasuresThefairvale
前言
今年来，我国企业的资产重组风起云涌，资本市场优化资源配置的固有功能正日益显现。
以上市公司为例，据初步统计，自1991年到2001年，我国境内上市公司共发生资产重组逾万笔，涉及上市上在千家以上。
一些资产重组公司尤其是同经过外部股权转换和资产置换重组的企业业绩发生了巨大变化。
通过资产重组解决企业规模不经济、产业结构不合理和企业负债过重等问题，是促进存量资产在不同经济实体之间的优化组合的重要途径，也是现阶段我国经济发展和企业改革对证券市场进一步发展提出的要求。
国家曾明确提出，证券市场的重要工作之一就是发挥好资本运营功能，通过债务重组的资产整合兼并具有优势互补关系的劣势企业；鼓励上市公司之间实施并重组或吸收合并非上市公司，提倡优质资产、优质人才和优质项目向上市公司转移；允许重组后的上市公司进行增发新股试点；允许境外上市公司吸收合并境内国有企业。
由于当前中国的证券市场实质上还是一个计划为主的市场，上市公司还十分稀缺，诸多公司也进行了大量的有针对性的重组。
通过对当前关于资产重组相关法规的研究，发现有很多企业虽然通过资产重组迅速改变业绩，但这些公司对一些重大问题的会计处理明显不当。
所以本文的目的有三，一是希望通过本文对企业进行资产重组实践提供一些借鉴，二是找到当前应规定而未规定的会计问题，分析企业资产重组过程中会计处理不规范的根源，并提出可能解决的方案，不同的重组方式都有一些特殊的会计问题需要研究和解决。
1企业资产重组的概述
1.1资产重组的含义
企业资产重组，是指通过不同法人主体的法人财产权、出资人所有权及债权人债权进行符合资本最大增值目的的相互调整和改变，对实物资本、无形资本等资本的重组组合。
其目的是通过资源的优化配置谋取竞争优势，实现重组主体的效益最大化。
企业之间通过产权流动、整合带来企业组织形式的调整，使企业组织更完善，资本金更充实，负债比例更合理，财务制度更健全，生产成本更低，由此可以增强市场竞争能力并不断发展壮大。
如今，我国的经济体质由传统的计划经济逐步向市场经济转变，在这个过程中，企业改革措施层出不穷，成效不小，而企业的生存、发展仍然遇到很大的困难，其中一个重要的原因是国有产权不能有效流动。
1978年的经济体制改革是以“增量改革”为特征的渐进式改革，而改革推进到今天，“存量改革”的问题越来越突出，成为经济体制改革的重要问题。
1.2资产重组的内容
1.2.1收购兼并
在我国，收购兼并主要是指上市公司收购其他企业股票或资产，兼并其他企业，或采取定向扩股合并其他企业。
本文中所用的收购兼并概念是指上市公司作为利益主体，进行主体对外扩张的行为。
它与我国上市公司的股权转让概念不同。
“股权转让”是在上市公司的股东层面上完成的，而收购兼并则是在上市国内公司的企业层面上进行的。
兼并收购是我国上市公司资产重组当中使用最广泛的一种重组方式。
1.2.2股权转让
上市公司股权转让重组，是另一个重要途径。
在中国股权转让主要是指上市公司，包括股权转让、二级市场收购、调拨，并通过控股股东收购管理股份转让等形式完成。
上市公司股权转让后，通常出现股东，董事，经理层的变动，甚至是新的管理方法的引入，调整原有的业务在原有基础上的升级。
1.2.3资产置换
上市公司资产置换，是资产重组的一个重要途径。
在中国，主要是指以主营业务资产置换非核心业务资产，或者以优质资产或现金呆滞资产的行为。
资产置换被认为是几类资产重组方法中效果最快和最明显的，经常被应用到实际中。
上市公司的资产置换行为是经常出现的。
1.2.4资产剥离和所拥有股权的出售
资产剥离或上市公司国有股转让是资产重组的重要途径，主要是指上市公司出售部分自己的资产给目标公司，以造福于公司和由此产生的行为。
根据销售主体之间的差异，可分为有形资产剥离和股权转让。
资产剥离或所拥有股权饿出售作为减少上市公司经营负担、改变上市公司经营方向的有力措施，经常被加以使用。
其中在中国，一个上市公司在首次上市时的改制相当大的一部分是不完整的，存在大量的非经营性资产，预示了未来的资产剥离活动。
1.3企业资产重组的目的
企业资产重组的目的是使企业转变一个产权可以在不同主体之间交易和转变的市场行为主体，是为了追求利润最大化，利用兼并收购，置换，剥离等方式
对有形资产和无形资产进行重新整合、分配的经济行为。
实现资本增值目标，必须进行资本存量，资本增量、资产配置与资本收益的经营，并通过资本经营，盘活存量资产、扩大资产规模、优化资产结构。
资产重组从本质上说是企业经营战略的一次变革。
2企业资产重组的方式
2.1不涉及资产所有权的资产重组
所谓不涉及资产所有权的资产重组，是指资产重组只考虑资产规模与结构，不涉及或不考虑资本所有权变动的资产重组。
在这种情况下，资产重组方式主要有以下几种：
（1）固有资产与流动资产重组；
（2）有形资产与无形资产重组；（3）金融资产与非金融资产重组。
2.2涉及资产所有权的资产重组
所谓涉及资产所有权的资产重组是指伴随着企业资产剥离或重组，企业的债权或产权也同时发生变动的资产重组。
2.2.1扩张型资产重组
扩张型资产重组是指企业为扩大经营规模而进行的重组。
合并、兼并、收购等方式是扩张资产重组的基本形式
2.2.2收缩性资产重组
收缩性资产重组与扩张型资产重组相反，通常是为缩小经营规模而进行的重组。
分立、出售、破产等形式是经营采用的收缩型资产重组形式。
2.2.3混合型资产重组
顾名思义，这种方式是指企业同时采用资产重组扩张形式和收缩形式的资产重组。
在这种情况下，企业为实现重组目标，一方面将与经营方向不一致的资产采取收缩方式将其剥离出去；另一方面，采取扩张方式将实现经营目标需要的资产并购进来。
混合型资产重组不一定引起资产规模的变动，但必然引起资产结构的变动，并有可能引起资本结构变动。
3企业资产重组存在的会计问题
我国开展资产重组的理论及财务理论和实务均不完善。
我国关于企业改组、兼并。
资产重组中的财务理论多从西方国家搬来，并非完全符合中国国情。
西方国家的企业资产重组均在产权明晰的双方之间进行，故其重组均按市场经济规则以效益为目标转让其产权。
而我国企业之间的资产重组只表现几个企业资产的经营权的有偿转让，只有在不同所有制企业之间的资产重回组才可能真正涉及到产权的转让，大部分资产重组都发生在国有企业之间。
目前，我国企业资产重组的财务实务并没有形成一套行之有效的财务管理模式，为了保障企业改革顺利进行，促进我国企业建立现代企业制度，所以尽快解决存在问题。
3.1资产重组中购买法和权益结合法运用的问题
对企业合并的会计处理，理论上有俩种处理方法，既购买法和权益结合法。
一家企业以现金或转让资产、承担债务或发行股票等方式对一家或多家企业实施合并，获得其净资产的控股权和经营权这种企业合并即为“购买”。
参加合并的各个企业将其资产和权益“融合”到一起，联合控制了他们全部的或实际上全部
的净资产和经营权，在合并后共同承担合并后主体的风险和收益，并且继续共同承担合并之合前就存在的风险和利益，这种企业合并称为“权益结合”，
3.1.1交易双方的价格博弈
从理论上分析，资产交易价格是资产重组双方对资产或产权或出售做出的价值判断。
从资产重组的双方交易行为分析，无论收购方还是出让方，均希望交易价格有利于自己，价格是双方谈判讨价还价的焦点。
价格的形式实际是双方博弈的过程，也是一个自主判断、独立决策的过程。
在目前市场信息不完全对称的情况下，交易双方的价格博弈，既受到各方利益和双方谈判人员的专业技巧的影响，有受到行政干预、市场环境、法律法规等因素的影响，重组资产的价格难以公允。
我国现行的会计规范中，没有提到购买法还是权益结合法，但实质上允许采用购买法，但实务中也出现了按权益结合法进行的企业并购。
权益结合法不应成为我国企业并购中合法的会计处理方法，原因在于利润操纵。
首先，权益结合法运用本身就存在着利润操纵问题，由于权益结合法对于增大合并后利润相对于购买法来说有着非常明显的作用，因此备受法规不健全，如采用权益结合法，会用那些特别青睐“瞬时收益”的公司提供调节利润的机会。
再次，如果允许采用权益结合法，那么企业并购可供选择的会计方法增多，从而使报表编制者有可能通过方法的选择操纵利润。
3.1.2资产评估方法的选择、中介机构的地位和主观作用
评估方法的可选择性，尽管收购价格本质是一种主观判断，但并不是可以随意定价，它受到重组资产的估价影响。
首先，评估方法比较单一。
根据有关法规规定，资产评估方法的选择通常有历史成本法、重置成本法、收益先值法、现行市价法、清算价格法等。
不同的方法有不同的适应范围，不同的资产评估方法算出来的重组资产价格是有差别的，有的甚至相差很大。
现行实务中对资产重组大多采用重置成本法评估，显然不利于企业合理定价。
其次，估价技术缺乏科学性和有效性。
收益现值法应该是多数重组交易较适合、在国外运用最为普遍的方法，由于技术困难原因，我国没有鼓励和提倡。
净资产定价法和市盈率定价法虽然简便易行，能加快交易速度，降低交易成本，但其科学性和有效性令人怀疑。
市盈率定价法中，市盈率的取值高度随意，并不是真正的市盈率。
评估机构的作用和地位。
由于重组交易中价值具有不对称和随意性，价格确定又受市场供求状况影响，评估机构的作用和地位也就显得更加重要。
评估机构是服务于交易双方，必须站在客观公正的立场，独立执业，但我国的资产评估机构尚缺乏中介机构应有的独立性，无法承担评估风险责任，难以客观公正服务。
评估机构的专业素质、道德素质良莠不齐。
评估中还存在着按不同目的确定评估价的现象。
3.1.3市场环境和法律监管
从市场环境看，我国经济市场程度还很低，非市场因素对公平的市场交易存在严重干扰，上市公司在跨地区、跨行业、跨所有制兼并过程中，就受到行业分割、地区利益甚至经营管理层的影响。
地方利益、局部利益对资产重组产生了较大的负面效应。
从法律监管看，对重组资产评估目前尚未系统立法，有些重组行为无法可依。
如是否所有资产重组都要进行资产评估，如果不是，符合何种条件就必须加以评估；在评估后，对评估结果如何处理、何种情况下调账等，均缺乏详细的规定。
3.2关于并购中下推会计运用所存在的问题
在购买性质的企业合并中，被合并后，子公司会计计量基础是否随公司控制股权的变动存在着争议。
美国注册会计师协会（AICPA）在1979年10月公布了“下推会计”的文献。
其下推会计定义为“一个会计主体在其单独的财务报表中，根据购买该主体有投票表决权股份的交易，重新确立合并和报表的基础。
这一交易导致了该主体发行在外有表决权股份的所有权发生重大变革”。
采用下推会计后，原来由母公司在购买日进行的公允价值分配和确定的合并商誉金额，将直接在购买日进行的子公司账户，使得合并后子公司账上所记录的资产和负债，已不是合并前的账面价值，而且合并日的公允价值；相应的，有关资产的增值和合并商誉也只影响子公司记录的折旧和摊消费用等，合并报表的工作底稿上就不再出现有关增值与合并商誉的处理和摊销业务，合并程度大大简化。
3.3资产置换的若干会计问题
3.3.1货币性资产少
资产置换如果涉及的货币性资产很少，资产置换交易就可以按非货币性交易处理在非货币性交易情况下，如果涉及补价：
（1）公允价值计量下的补价
A、支付补价时：
换入资产成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费
计入损益的差额=换出资产的公允价值-换出资产账面价值
B、收到补价时：
换入资产成本=换出资产的公允价值-补价+应支付的相关税费
计入损益的差额=换出资产的公允价值-换出资产账面价值
（2）账面价值计量下的补价
A、支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的资本，不确认损益
B、收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。
3.3.2资产的实际成本变动
无论是一项资产换入一项资产，或者是一项资产同时换入多项资产，或者同时以多项资产换入一项资产，或者以多项资产换入多项资产，其取得的资产的实际成本。
3.4关于资产剥离相关会计问题
3.4.1流动资产和固定资产的剥离
公司将其所有的某些子公司、部门、产品生产线、固定资产等出售给其他公司。
根据资产剥离的性质，可将资产剥离区分为一般意义上的资产处置或清理。
对一般意义的资产处置或清理，按相应准则规定进行会计处理，其在利润表中列入“非流动资产处置损益”项目单独列示。
3.4.2货币资金和有价证券的剥离
货币资金是指处于货币形态的资金，具体包括库存现金、银行存款和其他货币资金，为规范企业终止经营的信息披露，保证对外提供的会计信息的真实、完整，在研究了我国的经济环境，证券市场的发展和国有企业改革的要求。
上市公司在首次上市时的改制相当大的一部分是不完整的，存在大量的非经营性资产，预示了未来的资产剥离活动。
3.5资产重组中公允价值的运用
3.5.1公允价值的
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