0226内部审计实施细则物资采购审计.docx

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0226内部审计实施细则物资采购审计

内部审计实施细则――物资采购审计

第一章 总则

 第一条 为了规范物资采购审计的内容、程序与方法，指导公司审计人员执行审计业务，根据《内部审计基本准则》及内部审计具体准则制定本细则。

第二条 本细则所称物资采购审计是指公司内部审计机构及人员依据有关法律、法规、政策及相关标准，按照一定的程序和方法，对物资采购各部门和环节的经营活动和内部控制等所进行的独立监督和评价活动。

本细则所称“物资”是指公司在产品生产、基本建设和专项工程中所使用的主要原材料、辅助材料、燃料、动力、工具、配件和设备等。

第三条 本细则适用于各类公司的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。

第四条 物资采购审计的目的是改善物资采购质量，降低采购费用，维护公司的合法权益，促进公司价值的增加及目标的实现。

第五条 物资采购审计是对物资采购全过程实施的监督和评价。

物资采购审计的主要内容包括审计物资采购内部控制、采购计划、采购合同、采购招标、供货商选择、采购数量、采购价格、采购质量、物资保管、结算付款以及物资采购期后事项等。

第六条 根据公司的管理模式和要求、物资采购业务量的大小、内部审计机构资源等的不同，物资采购审计可以采取项目管理式审计和过程参与式审计两种模式。

（一）项目管理式审计是有重点、有目的地将某物资采购部门、环节或物资品种纳入年度审计计划，形成为特定审计项目，并实施相应审计程序的审计模式。

大、中型规模的公司适合采用该模式。

（二）过程参与式审计是由专职内部审计人员参与监督物资采购的全过程或者部分重要过程，实现物资采购审计的日常化。

第七条 内部审计人员有责任警示被审计单位关注物资采购的现有和潜在风险。

第八条 内部审计人员应具有物资采购管理的相关专业知识，熟悉相关法律、法规、政策和公司内部有关规定，掌握物资采购内部控制原理，了解公司物资采购现状和外部环境的变化。

开展专业技术性较强的物资采购审计，内部审计机构可聘请外部专家参与。

第二章 物资采购前期审计准备

第九条 物资采购前期审计准备是从制定年度审计计划开始到具体实施物资采购审计程序之前对各项审计工作作出的安排。

其基本过程包括：

（一）编制年度审计计划，确定审计对象。

内部审计人员应综合考虑以下各种因素：

1．重要性。

选择采购数量较大、采购次数频繁、采购价格较高、采购价格变化频繁、质量问题突出、长期积压或短缺、在ABC分类管理法下的A类和B类物资、群众反映普遍、领导关注、内部控制薄弱和出现错弊概率较高的部门、环节或物资类别等。

2．物资采购方案、内部控制的重大变化。

内部审计应根据外部环境和内部条件的变化，适时审查新的物资采购方案和内部控制的适当性、合法性和有效性，将其列入审计计划。

3．改进空间。

根据成本效益原则，内部审计人员应将工作改进空间较大、在增值性方面有潜力的物资采购部门、环节或物资类别确定为审计项目。

4．风险因素。

风险因素可能来自公司内部或外部。

公司规模、经济业务性质、账户余额大小、出现错弊概率、物价变动幅度、技术变化速度、管理人员素质和能力、业务量大小等都是潜在的风险因素。

一般而言，风险大的项目应优先作出审计安排。

（二）获取与研究相关资料，制定项目审计计划和审计方案。

相关资料包括：

1、物资采购目标和计划；

2、前期物资采购审计工作底稿；

3、公司资料，例如公司结构图和工作说明、政策和程序手册以及重大的公司系统变化等；

4、财务会计资料；

5、相关制度规定，例如采购政策、采购程序制度、授权审批制度、供货商管理制度、财产接触制度、合同或协议签定制度、凭证管理制度和定价策略等；

6、外部信息资料，例如同行业相关资料、物价水平和变化幅度、技术变化程度和供货商资料等；

7、法律性文件。

内部审计人员应通过审阅资料、咨询技术专家、进行分析性复核、现场观察物资采购流程、询问等方法，研究相关背景资料，初步评价重要性和审计风险，进而制定适合本公司实际情况的物资采购项目审计计划及审计方案。

经管理层批准后，向被审计单位发出物资采购审计通知书。

（三）审查、评价内部控制。

物资采购内部控制包括控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通以及监督五个要素。

1、采购控制环境。

采购控制环境包括以下内容：

董事会成员及管理层对待物资采购内部控制的重视程度、采取的经营理念和管理模式；企业文化所塑造的员工基本信念、价值观念、思维和行为方式；公司采购部门管理结构的适当性、权责划分的明确性、奖惩的分明性、岗位设置的合理性、人员素质的适当性；公司人力资源政策辅导的适当性等。

2、采购风险管理。

采购风险管理包括物资采购风险识别、风险评估和风险应对策略。

风险识别包括检查外部因素（如竞争、技术和经济变化等）和内部因素（如员工素质、公司活动性质、信息系统处理特点等）；风险评估包括估计风险的严重程度、评价风险发生的可能性；风险应对策略包括根据风险评估结果作出的回避、接受、降低或分担等风险应对措施等。

3、采购控制活动。

物资采购控制活动包括以下内容：

业务授权、职责分离、质量验收控制、物资采购招标控制、凭证和记录控制、资产接触和记录使用控制、独立检查、物价信息控制。

4、采购信息与沟通。

物资采购相关信息除了涉及非财务信息外，还涉及财务信息，如物价变动信息、市场需求信息、经济政策信息、技术信息、供应渠道变化信息、业务流程再造信息等。

信息沟通方式包括政策手册、财务报告手册、备查簿、口头交流、例外情况报告和管理事例等。

5、采购监督。

采取的方式包括物资采购内部控制自我评估、内部质量审计报告、内部控制例外情况报告、操作人员反馈以及顾客投诉等。

第三章 物资采购过程审计 

第十条 物资采购过程审计是根据采购内部控制评审结果，确定采购计划、价格、合同、执行等方面的测试范围、重点和方法，以收集审计证据。

第十一条 采购计划审计。

采购计划审计是对采购计划中所列物资价格、数量、质量、采购方式和供货商选择等的真实性、合理性和有效性等进行的审计。

（一）应获取的相关资料。

包括采购政策、采购计划、物资储备定额补库计划、销售计划、产品产量计划、技术措施计划、生产作业计划、在制品期初存量和期末预计存量、新产品试制计划、物资工艺消耗定额、生产设备大中小修理计划、技术改造计划和物资价格供应状况等。

（二）应关注的风险领域。

包括采购计划程序失控、采购计划依据不当、采购计划分解不到位、采购计划执行不彻底、采购计划与其他计划不协调等。

（三）审计内容

1．采购计划编制依据的可靠性。

内部审计人员应审查采购计划的编制是否依据经过批准的物资采购申请单，在ERP环境下，采购计划的编制是否依据主生产计划、主产品结构文件、库存文件和各种零部件的生产时间或订货时间精确计算；采购计划是否与生产计划、销售计划、物资库存控制计划和资金供应计划等相协调；是否符合公司的存货政策、采购政策和资金管理政策。

2．采购计划审批程序的合规性。

审查各物资使用部门是否根据本期生产计划和物资消耗定额确定物资实际需要量，据以填具物资采购申请单；物资管理部门是否每月根据物资实际库存和储备需要填具物资储备定额补库计划表，提交补库申请单；各部门负责人是否按职责分工和授权范围对提交的采购申请单进行分类初审、对口把关；计划部门有无会同物资管理部门核实物资库存；最终下达的《月份物资采购计划》有无报经公司分管领导审批；对不符合规定的采购申请，有无要求请购部门或人员调整采购内容或拒绝批准；重要的和技术性较强的物资采购，是否执行特别授权审批程序，是否公司专家进行论证，实行集体决策和审批；对生产急需和突发性的紧急物资采购，是否执行特别授权审批程序，是否以适当形式事先通知价格信息部门，并于规定时日内补齐办妥有关手续。

在过程参与式物资采购审计模式下，采购计划在报经公司分管领导审批前，可首先提交内部审计人员审核。

3．采购计划所列价格的合理性。

对于重复购置的物资，如价格未发生变化，则以上次成交价格为依据，将高出确定标准的计划价作为重点审计对象；如价格已发生变化，应掌握最新市场公允价作为审计标准。

审计物资采购计划价格时，应将新购物资作为审计的重点。

当产品降价时，基于价值链管理的思想，应考虑供货商有无对供应物资协同降价的可能。

在过程参与式物资采购审计模式下，经内部审计人员审核后的物资采购计划价格的处理有两种方式，一种是只作为编制采购计划和内部经济核算的价格依据，而不作为实际采购时的价格控制标准，实际采购之前采购部门需重新报送《价格申报审批单》；另一种是在编制采购计划之前，采购部门需事先提报《价格申报审批单》，经审查后作为编制采购计划的依据，并同时作为实际采购时的价格控制标准。

4．采购计划所列物资数量的合理性。

审查计划部门对申请单是否做了最有效的归类；物资采购数量是否考虑了经济批量；是否与生产计划和物资库存相适应。

5．采购方式选择的合理性。

物资的取得方式有定点进货和非定点进货，具体包括市场选购、电子商务采购、招标采购、委托加工、互惠购买、融资租赁和企业自制等方式。

内部审计人员应审查采购方式的确定是否综合考虑了下列因素：

现有资源的充分利用、物资的重要性程度及质量、资金付款幅度、供货商的信誉和各种价格构成要素、专家及专业协会推荐等。

采用招标方式，应具体审查如下内容：

（1）监督招标过程和招标标准是否符合“公开选购、公平竞争、公正交易”的原则，确定在招标、开标、评标和定标过程中有无违反规定程序、私自与供货商串通、泄露招标信息等情况。

（2）审查有关招标文书的内容是否完整、严密，有关条款规定是否得到切实遵守。

（3）监督招标方式的选择是否合理。

采用公开招标方式的，审查对外发布的招标信息是否全面、准确，发布范围是否具有广泛性，参与招标的投标人是否合格；采用邀请招标的，审查接受邀请的投标单位是否具有良好信誉、资质和财务状况，是否邀请至少三个以上投标人参加；采用议标采购方式的，审查所采购的物资是否确实没有供方投标、没有合格投标者、因技术复杂或性质特殊不能详细确定规格或具体要求、采用招标所需时间不能满足各公司紧急需要、不能预先计算出价格等，参加议标的单位是否在两家以上。

（4）审查招标采购的价格是否合理。

复验标底价格，对编制标底的工作底稿所载明的物资数量、价格、人工耗费、各项其他费用及税金等进行复核、验算；审查最高采购限价的合理性和公允性；对于不能编制标底的招标物资或采用议标方式招标的，可根据市场行情对标的进行合理的价位判断。

6．供货商选择的合理性

根据供货商与公司的业务稳定性，供货商区分为定点供货商和非定点供货商。

内部审计人员应重点审查公司对定点供货商选择的合理性，包括供货商选择评价程序是否规范；有无明确的供货商选择目标和评价标准；有无建立供货商评价小组，小组人员组成是否合理；有无完整、真实的供货商资料；供货商资料筛选、排序和审批是否流于形式；是否经集体决策进行供货商优选并形成供货商名单；是否根据供货商和本公司的实际情况采用实地考察、书面调查、样品检验或试用的方式确定供货商；有无过度依赖特定供货商，是否设立了备选供货商团队；有无对供货商档案进行规范管理，建立《合格供货方目录》，定期公司对供货商调查和复审；修改供货商档案是否经过特定授权并进行有效信息沟通等。

第十二条 采购申报价格审计。

采购申报价格审计是对采购价格申报内容的完整性、价格标准确定的合理性和申报程序的规范性等方面所进行的审计。

（一）应获取的相关资料。

包括公司的物资价格制定政策、物资采购价格申报审批单、价格标准、物价变动信息、市场需求信息、经济政策信息、技术信息、供应渠道变化信息和业务流程再造信息等。

（二）应关注的风险领域。

包括价格标准失控、价格信息系统无效和低效、采购效率降低、价格审查形式化、价格组成内容单一化和串通作弊风险等。

（三）审计内容

1．《价格申报审批单》填列的完整性。

采购部门应在比质比价的基础上，初步确定物资采购意向，填制《价格申报审批单》，经采购部门负责人签章后，送交价格管理部门进行价格核定。

内部审计人员应审查《价格申报审批单》是否包括物资品名、规格、型号、数量、单价、金额、使用部门、技术要求、供货单位、货比三家情况等栏目。

2．价格标准确定的合理性。

主要内容包括：

（1）审查价格信息收集渠道的广泛性和使用的有效性。

可供采用的价格收集渠道有网络、报刊、杂志、电视、广播、行业公报、供货商提供和竞争对手披露等。

内部审计人员应审查采购部门和价格管理部门是否充分利用了各种价格来源渠道，建立起容量丰富的价格信息资料库；对于获取的各种信息源，是否按照本公司的物资种类进行了适当分类以提高检索能力，发挥信息使用效率；是否在各部门之间进行了信息共享。

（2）审查价格信息资料收集的准确性和及时性。

审查价格来源渠道是否正规，是否根据环境的变化适时地更换价格信息，能否综合各种信息源较准确地预测未来的价格变化趋势，为公司实施战略物资管理提供价格导向。

（3）审查价格标准确定方法的适当性和计算结果的正确性。

物资采购价格标准的确定方法有：

分别及交叉询价法、调查法、信息资料查询法、历史资料评价法、测算法、专家评估辅助法、集中询价法、公开招标法、提供佐证法、限价法。

（4）审查价格标准构成内容的全面性。

物资采购价格包括采购物资的买价、运杂费、保险费、途中损耗、入库前的整理挑选费用、大宗材料的市内运输费、采购资金利息和其他相关费用。

其中买价和运费是物资采购价格的主要影响因素。

3．采购申报价的合理性。

主要内容包括：

（1）审查是否根据不同的物资采购方式确定申报价；

（2）审查申报单中所列物资品种是否在采购计划范围内，是否列入采购预算；

（3）审查采购申报价有无高估虚报问题；

（4）审查采购申报价的构成是否齐全，是否进行了综合比价；

（5）审查采购部门有无随意压价而忽视物资质量的现象；

（6）对于重复购置的物资，审查申报价是否超过最高限价，最高限价有无根据市场价格变动及时进行相应调整；

（7）审查采购部门是否进行比质比价。

4．申报价格核定程序的规范性。

审查价格管理部门是否根据确定的价格标准，在测算评估、对比分析的基础上，确定采购部门报价和相关费用的合理性和公允性，并提出核定意见。

对违反规定或报价不合理的，价格管理部门具有否决权，提出重新询价的建议或者核定一个最高控制价格。

采购部门应参照核定意见，在核定的价格控制标准范围内进行采购。

第十三条采购合同审计采购合同审计是对采购合同的合法性、完整性和有效性等所进行的审计。

（一）应获取的相关资料。

包括合同法、公司内部有关合同制度、合同正文和副本以及供货商资料等。

（二）应关注的风险领域。

包括盲目签定采购合同风险、合同无效风险、合同条款不利风险、合同违约风险和合同档案管理混乱风险等。

（三）审计内容

1．采购合同签订的合规合法性。

主要内容包括：

（1）审查供货商是否具有签约资格。

（2）审查合同的签定程序是否合规。

合同的签定需经市场调查、业务洽谈、合同起草、合同评审、合同执行以及合同变更、解除或终止等过程。

内部审计人员应审查在市场调查阶段是否按“货比三家”的原则进行市场调查，是否取得了供货商完整的档案资料以确认供货商的信誉和履约能力，必要时是否对供货商进行现场考察；参与业务洽谈的代表的业务能力和技术水平是否具备，是否由两人以上参与谈判；合同起草是否使用了正规的合同版本；草签的合同是否经过公司法律部门、财会部门评审；是否根据公司授权要求报经有关领导审批，有无履行分级授权审批手续；是否办理了必要的公证手续；合同变更、解除或终止的理由是否充分，是否签署了书面变更协议并履行了审批手续，对于发现的将严重损害公司利益的已签署合同，是否及时采取了纠正措施。

2．采购合同条款的完备性和合同内容的合法性。

采购合同应包含如下基本内容：

合同标的；数量和质量；价格和结算方式；运输方式；履约期限、地点和方式；违约责任等。

内部审计人员首先应审查合同中是否包含上述内容，有关规定是否明确、具体。

其次，应审查签约双方的权利和义务是否明确并具有对等性。

再次，应审查确定有无利用合同从事非法行为的可能性。

最后，应审查合同条款规定是否为公司争取到最大的财务利益，如充分考虑付款条件和资金优势，选择合理的货款支付方式等。

3．采购合同的执行结果。

审查合同内容是否得到全面、严格地履行；审查有无合同违约、违约的原因及违约处理结果，如对方违约，是否及时公司索赔。

如本方违约，责任人是否向分管领导提交书面报告，经审批后办理赔偿手续，并追究相关责任；协商不成的合同纠纷是否及时上报上级领导和法律部门，通过申请仲裁或向人民法院起诉解决合同纠纷。

4．审查合同的管理是否规范。

主要内容包括：

（1）审查公司有无设置专门的合同管理机构，合同管理人员是否具备相应资格，合同管理制度是否完善，有无重大合同变更的应对防范措施。

（2）审查合同的归档和保管是否完整。

审查合同是否按序编号；台帐登记是否清晰完整；支持性文件是否齐全，是否包括采购合同正本、合同补充协议、技术协议、采购订单、合同评审表及其它合同附件。

第十四条物资采购计划执行情况审计。

物资采购计划执行情况审计是指在采购物资运达公司后，对物资验收、入库、计量、价格和货款支付等业务执行的适当性、合法性和有效性等所进行的审查和评价。

（一）应获取的相关资料。

包括物资采购申请单、采购计划、采购合同、价格申报审批单、采购发票、运费单、检验报告单、入库单、退货单、付款凭单、转账凭证、应付账款明细账、材料采购明细账和对账单等。

（二）应关注的风险领域。

包括采购方式和供货商改变、价格失控、质量检验失控、计量不实、保管低效、票据失真、付款提前、付款不实和违规结算风险等。

（三）审计内容

1．采购方式执行情况审计。

审查采购部门是否按照采购计划、采购申报单确定的采购方式和供货商进行采购。

如物资采购执行的是定点供货制度，内部审计人员应取得《物资定点供货目录》作为审计标准，据以确定采购部门是否在合格供货商目录中选择供货商，如有改变，其改变的原因和批准手续是否合理。

对于发现的供货商供货问题，采购人员是否及时填写《供货商供货问题信息反馈单》交价格管理部门，价格管理部门是否及时发出《纠正/预防措施通知单》，限期整改并追踪整改结果；整改无效者，是否暂停其供货或取消合格供货商资格。

2．质量控制执行情况审计。

主要内容包括：

（1）审查是否设置独立的质量检验部门公司物资验收，有无采取适当措施防止采购人员、质检人员与保管人员串通舞弊；

（2）审查物资验收是否根据货运单、发票和经过批准的采购合同副本、采购价格申报审批单、采购计划进行；

（3）审查物资验收是否签署顺序编号的验收报告；

（4）审查超过采购合同的进货数量和提前到货的采购是否经过适当批准；

（5）审查短缺物资和不符合质量要求的物资是否查明了原因，有无根据不同情况及时公司索赔，是否每月编制退货报告，以供采购和质检部门进行审查、分析和考核供货商表现等；

（6）审查对逾期未交货者，有无按合同规定给予罚款或没收违约金；

（7）审查对大型或数额较大的物资采购，有无取得供货商合格的检验证明，合同中是否规定了必要的质保内容；物资验收是否严格，有无存在由于验收不严造成以次充好、以劣充优、不合格物资入库等问题。

3．计量执行情况审计。

主要内容包括：

（1）审查计量器具。

包括：

计量器具是否经过国家法定检验机构的检验并出具了书面证明；内部计量部门是否定期检查和校对计量器具；计量器具的操作是否正确合规；抽查计量记录并核对实物数量，验证计量的准确性。

（2）审查采购物资途中损耗。

包括：

是否制订了合理的路耗标准；实际损耗是否控制在标准范围之内；损耗的处理是否合理。

（3）审查质量检验对计量结果的影响。

对于化工、石油、煤炭、矿山等行业的物资采购，应注意审查是否运用质量检验结果对采购物资的数量进行适当的调整。

4．价格执行情况审计。

主要内容包括：

（1）审查物资采购是否按批准价格执行。

审查发票、货运单、验收单等原始资料上载明的价格是否与价格申报审批单、采购计划、采购合同一致，价格的变动是否经过核准。

（2）审查运费的组成和数额是否合理。

应根据确定的运费价格标准审查物资采购运费，保证实际运费控制在标准范围之内。

包括：

运输方式的选择、运输里程的确定、运输商的选择、运价组成等。

5．仓储保管情况审计。

主要内容包括：

（1）审查仓库的位置与内部空间的布置。

审查仓库位置的设置是否有利于公司内物资流动的经济性、合理性；仓库内部空间的布置是否有利于利用仓库的有效面积和提高仓库的作业效率。

（2）审查仓库面积利用率。

通过计算和比较“仓库面积利用率”指标，确定仓库利用效率高低和利用潜力的大小。

（3）审查仓库存放保管工作。

物资是否按分区及编号有序排放；物资包装、标示是否符合规范；易燃、易爆、剧毒等危险物资是否隔离存放；库房防火、防盗、防潮等措施是否到位。

（4）审查物资保管账卡档案是否建立健全并定期与相关资料、账簿核对。

（5）审查物资分类保管情况。

审查物资保管是否按照物资的重要程度、消耗数量、价值大小等区别对待，实施ABC分类管理法。

（6）审查物资储备定额制定是否合理。

审查物资最高储备、经常储备、保险储备和季节性储备等定额是否经济合理，是否做到既满足生产需要，又最大限度地压缩库存。

6．采购票据审计。

主要内容包括：

（1）审查物资采购的票据是否齐全，是否按照采购业务发生的先后顺序编号。

（2）审查各种票据载明的采购数量、单价、金额、品种、规格、产地、型号等是否真实，数量、单价、金额等计算是否正确，各种票据相关内容是否一致。

（3）审查票据的填写是否合规，手续是否齐全，来源渠道是否正规，保管、领用和注销措施是否完善，传递程序是否合规等。

7．采购负债确认及付款执行情况审计。

主要内容包括：

（1）审查负债的确认是否正确。

审查采购部门是否在物资采购申请单、验收单、供货商发票等核对无误的基础上出具付款申请单，并及时通知财会部门；财会部门是否在进一步审核的基础上，编制记账凭证，登记付款凭单登记簿或应付账款明细账，确认负债。

（2）审查应付账款的登记是否正确。

审查应付账款登记和管理是否由独立于请购、采购、验收、付款以外的职员执行；是否根据不同供货商设置明细账进行明细分类核算；是否根据审核无误的原始凭证和记账凭证及时登记账簿记录，有无遗漏、隐瞒负债情况；是否定期将应付账款明细账余额与供货商寄回的对账单相核对，与应付账款总账相核对，与采购部门台账相核对，对存在的差异是否及时妥善处理；对享有折扣的交易，是否以扣除折扣后的货款净额登记应付账款，以防止在付款时贪污折扣。

（3）审查付款处理是否合规。

审查付款是否符合资金结算制度的要求；付款是否在会计人员审核的基础上，经过授权人审批；是否按确定的付款方式付给指定的收款人；核实付款金额和收款人是否正确等。

（4）审查预付账款处理是否合规。

审查预付账款是否经过申请、审批；收到采购物资后，是否根据供应商发票及时冲减预付账款；是否与供货商定期对账。

（5）审查应付账款余额的整体合理性。

审查财会部门是否定期编制应付账款账龄分析表、物资已收发票未到情况汇总表；是否每月计算主要业绩指标据以监控应付账款状况；采用分析性复核方法，通过比较本期与上期各应付账款明细账户余额、相关比率和相关费用账户金额，确定应付账款有无异常变动。

（四）审计方法。

物资采购计划执行情况审计可以采用检查法、复核法、分析法、复算法、盘点法、鉴证法、抽样法、观察法、函询法和询问法等方法。

第四章 物资采购后续审计

第十五条 物资采购后续审计是内部审计人员在提交了物资采购审计报告后，针对报告中所涉及的审计发现和审计建议所进行的跟踪审计，目的是确定被审计单位对于审计报告中所揭示的问题和偏差的纠正和改进情况以及产生的实际效果。

第十六条物资采购后续审计应关注的风险领域。

包括物资超储积压或储备不足风险、物资使用质量低劣风险、物资价格失控风险、资信低的供货商定点供货风险和审计建议无效风险等。

第十七条 物资