第七章 财务报告.docx

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第七章财务报告

第七章　财务报告

【提示1】企业的净利润及其分配情况是所有者权益变动的组成部分，相关信息已经在所有者权益变动表及其附注中反映，企业不需要再单独编制利润分配表。

【提示2】附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

本节小结

一、资产负债表概述资产=负债+所有者权益

（一）资产

1.流动资产

资产满足下列条件之一的，应确认为流动资产：

（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用

（2）主要为交易目的而持有

（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现

（4）自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物

2.非流动资产

流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。

【提示1】工程物资、固定资产清理、开发支出、长期待摊费用、递延所得税资产属于非流动资产。

【提示2】要求分清哪些属于流动资产，哪些属于非流动资产。

（二）负债

负债，反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示。

1.流动负债包括短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬等。

负债满足下列条件之一的，应确认为流动负债：

（1）预计在一个正常营业周期中清偿

（2）主要为交易目的而持有

（3）在资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿

（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上

2.非流动负债主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。

流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。

【提示1】对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日起一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，该项负债仍应归类为流动负债。

【提示2】企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。

【提示3】应付债券、预计负债、递延收益、递延所得税负债属于非流动负债。

【提示4】要求分清哪些属于流动负债，哪些属于非流动负债。

（三）所有者权益

所有者权益，是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东（投资者）拥有的净资产的总额。

所有者权益一般按照实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润分项列示。

二、资产负债表的结构------账户式结构。

左方为资产项目，资产项目按资产的流动性大小排列。

流动性大的资产排在前面，流动性小的资产排在后面。

右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。

流动负债排在前面，非流动负债排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。

【提示1】企业衍生金融工具业务具有重要性的，在资产项下“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目和“应收票据”项目之间增设“衍生金融资产”项目；在负债项下“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”项目和“应付票据”项目之间增设“衍生金融负债”项目。

【提示2】资产负债表中资产类项目金额合计与负债和所有者权益（股东权益）项目金额合计必须相等。

各项资产与负债的金额一般不应相互抵销。

三、资产负债表的编制

（一）资产负债表项目的填列方法

资产负债表各项目均需要填列“年初余额”和“期末余额”两栏。

“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。

“期末余额”栏主要有以下几种填列方法：

填列方法

举例

1.根据总账科目余额填列

（1）根据总账科目的余额直接填列

如“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目。

（2）根据几个总账科目的期末余额计算填列

如“货币资金”项目，需要根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。

2.根据有关明细科目的余额计算填列

如“应付账款”项目，根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；

如“应收账款”项目，根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。

3.根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列

如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

如“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”、“投资性房地产”、“固定资产”、“无形资产”等项目

5.综合运用上述填列方法分析填列

如“存货”项目

【知识点】★根据明细账科目余额计算填列

　　“应付账款”＝“应付账款”明细期末贷方余额＋“预付账款”明细期末贷方余额

　　（应付账款属于负债类科目，贷方表示负债增加；预付账款属于资产类科目，贷方表示资产减少。

）

　　“应收账款”＝“应收账款”明细期末借方余额＋“预收账款”明细期末借方余额－“坏账准备”

　　“预收款项”＝“预收账款”明细期末贷方余额＋“应收账款”明细期末贷方余额

　　“预付款项”＝“预付账款”明细期末借方余额＋“应付账款”明细期末借方余额（如有坏账准备要减去相应的坏账准备）

　　（预付账款属于资产类科目，借方表示资产增加；应付账款属于负债类科目，借方表示负债

（二）资产负债表项目的填列说明

1.资产项目的填列说明

资产项目

期末余额填列说明

（1）货币资金

“库存现金”科目的期末余额+“银行存款”科目的期末余额+“其他货币资金”科目的期末余额

（2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

“交易性金融资产”科目的期末余额+在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产科目的期末余额

（3）应收票据

“应收票据”科目的期末余额-“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额

（4）应收账款

“应收账款”明细科目的期末借方余额+“预收账款”明细科目的期末借方余额-“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额

【提示】“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表“预收款项”项目内填列。

（5）预付款项

“预付账款”明细科目的期末借方余额+“应付账款”明细科目的期末借方余额-“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额

【提示】“预付账款”科目所属各明细科目期未有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。

（6）应收利息

“应收利息”科目的期末余额-“坏账准备”科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额

（7）应收股利

“应收股利”科目的期末余额-“坏账准备”科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额

（8）其他应收款

“其他应收款”科目的期末余额-“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额

（9）存货

根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“在途物资”、“生产成本”等科目的期末余额合计减去“代销商品款”和“存货跌价准备”科目期末余额。

【提示】材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的净额填列。

（10）一年内到期的非流动资产

根据反映一年内到期的非流动资产项目

（11）长期股权投资

“长期股权投资”科目的期末余额-“长期股权投资减值准备”科目的期末余额

（12）投资性房地产

成本模式下，“投资性房地产”科目的期末余额-“投资性房地产累计折旧”或“投资性房地产累计摊销”科目期末余额-“投资性房地产减值准备”科目的期末余额；

公允价值模式下，“投资性房地产”科目的期末余额。

（13）固定资产

“固定资产”科目的期末余额-“累计折旧”科目期末余额-“固定资产减值准备”科目的期末余额。

（14）在建工程

“在建工程”科目的期末余额-“在建工程减值准备”科目的期末余额

（15）工程物资

根据“工程物资”科目的期末余额

（16）固定资产清理

根据“固定资产清理”科目的期末借方余额。

【提示】“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“-”号填列。

（17）无形资产

根据“无形资产”科目的期末余额-“累计摊销”科目的期末余额-“无形资产减值准备”科目的期末余额

（18）开发支出

根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列

（19）长期待摊费用

根据“长期待摊费用”科目的期末余额-将于一年内（含一年）摊销的数额

【小结】资产负债表编制

项目

编制说明

货币资金

库存现金＋银行存款＋其他货币资金

交易性金融资产

根据总账直接填写

应收票据

账面余额－坏账准备

应收账款

（应收账款＋预收账款）明细账借方余额－坏账准备

预付款项

（应付账款＋预付账款）明细账借方余额－坏账准备

存货

原材料、在途物资、周转材料、委托加工物资、库存商品、发出商品、生产成本、委托代销商品等

材料成本差异：

借加贷减

存货跌价准备：

减

长期股权投资

账面余额－减值准备

固定资产

账面余额－累计折旧－固定资产减值准备

在建工程

账面余额－减值准备

无形资产

账面余额－累计摊销－无形资产减值准备

一年内到期的非流动资产

一年内到期的长期待摊费用等

短期借款

根据总账直接填写

应付账款

（应付账款＋预付账款）明细账贷方余额

应付票据

根据总账直接填写

预收款项

（应收账款＋预收账款）明细账贷方余额

应付职工薪酬

根据总账直接填写

应交税费

根据总账直接填写　

应付利息

根据总账直接填写　

一年内到期的非流动负债

一年内到期的长期借款等

实收资本

　根据总账直接填写

盈余公积

　根据总账直接填写

未分配利润

本年利润±利润分配

2.负债项目填列说明

负债项目

期末余额填列说明

（1）短期借款

根据“短期借款”科目的期末余额

（2）应付票据

根据“应付票据”科目的期末余额

（3）应付账款

“应付账款”明细科目的期末贷方余额+“预付账款”明细科目的期末贷方余额。

【提示】“应付账款”科目所属明细科目期未有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”项目内填列。

（4）预收款项

“预收账款”明细科目的期末贷方余额+“应收账款”明细科目的期末贷方余额。

【提示】“预收账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。

（5）应付职工薪酬

根据“应付职工薪酬”科目所属各明细科目的期末贷方余额分析填列

【提示】企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

（6）应交税费

根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列；如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“-”号填列。

【提示】企业所交纳的税金不需要预计应交数的，如印花税、耕地占用税等，不在本项目列示。

（7）应付利息

根据期末余额填列

（8）其他应付款

（9）应付股利

（10）一年内到期的非流动负债

（11）长期借款

根据期末余额减去一年内到期的长期借款填列

（12）应付债券

根据期末余额减去一年内到期的应付债券填列

3.所有者权益项目

所有者权益项目

期末余额填列说明

（1）实收资本（或股本）

根据期末余额填列。

【提示】期末余额=期初余额+本期增加-本期减少

（2）资本公积

（3）其他综合收益

（4）盈余公积

（5）未分配利润

“本年利润”科目和“未分配利润”科目的余额计算填列，未弥补的亏损在本项目内以“-”号填列。

二、利润表的结构-------多步式格式。

三、利润表的编制

（一）利润表项目的填列方法

第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润

第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额

第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）

第四步，以净利润（或亏损）为基础，计算每股收益

第五步，以净利润（或亏损）和其他综合收益为基础，计算综合收益总额

利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏：

“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。

“本期金额”栏内各期数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按相关科目的发生额分析填列。

（二）利润表项目的填列说明

1.“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。

本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。

【提示】结合第四章掌握。

2．“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。

本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。

【提示】结合第五章第一节：

营业成本

3.“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。

本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。

【提示】结合第五章第二节：

营业税金及附加

4.“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。

本项目应根据“销售费用"科目的发生额分析填列。

【提示】结合第五章第三节“销售费用”掌握。

5.“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。

本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。

【提示】结合第五章第三节“管理费用”掌握。

6.“财务费用”项目，反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。

本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。

【提示】结合第五章第三节“财务费用”掌握。

7.“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。

本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。

【提示1】资产减值损失减少营业利润。

【提示2】交易性金融资产、公允价值模式计量的投资性房地产不计提减值准备。

【提示3】长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、投资性房地产减值准备等一经计提，以后会计期间不得转回。

【提示4】可供出售金融资产减值准备的转回

借：

可供出售金融资产—减值准备

　贷：

资产减值损失（债务工具投资）（增加营业利润）

　　　其他综合收益（权益工具投资）（不影响损益）

8.“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益。

本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“－”号填列。

【提示】结合第一章：

交易性金融资产、投资性房地产掌握。

9.“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。

本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。

如为（借方）投资损失，本项目以"－"号填列。

【提示1】交易性金融资产

（1）取得交易性金融资产所支付的交易费用；

（2）持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利或按票面利率计算的利息收入；

（3）出售时的公允价值与账面余额的差额，以及将原计入到公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。

【提示2】持有至到期投资

（1）持有期间，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入；

（2）出售时，取得价款与账面价值之间的差额。

【提示3】可供出售金融资产

（1）持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利或按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入；

（2）出售时，取得价款与账面价值之间的差额，以及将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由其他综合收益转为投资收益。

【提示4】长期股权投资

（1）采用成本法核算的，持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，按应享有的份额确认投资收益；处置时，实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益；

（2）采用权益法核算的，被投资单位实现净利润或发生净亏损，按应享有或分担的份额，确认投资收益；处置时，实际取得的价款与长期股权投资账面价值、尚未领取的现金股利或利润的差额确认为投资收益，同时按照结转的长期股权投资的

10.“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。

如为亏损，本项目以"－"号填列。

11.“营业外收入”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。

本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。

【提示】结合第六章第一节：

营业外收支

12.“营业外支出”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。

本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。

【提示】结合第六章第一节：

营业外收支

13.“利润总额”项目，反映企业实现的利润。

如为亏损，本项目以“－”号填列。

14.“所得税费用”项目，反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。

【提示】结合第六章第二节：

所得税费用

15.“净利润”项目，反映企业实现的净利润。

如为亏损，本项目以"－"号填列。

16.“每股收益”项目，包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标，反映普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处在公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业的每股收益信息。

17.“其他综合收益的税后金额”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。

18.“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。

一、现金流量表概述--------报告式结构

1.现金流量表的概念

现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

2.关于“现金”

现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。

【提示】不能随时用于支付的存款不属于现金。

3.关于“现金等价物”

现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。

现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。

【提示1】权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。

【提示2】企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。

4.现金流量的概念

现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。

【提示1】若企业发生的经济业务只涉及现金各项目之间的变动或只涉及非现金项目之间的变动，则不会影响现金流量；如：

从银行提取现金或将现金存入银行；以固定资产清偿债务；用原材料或固定资产对外投资等业务。

【提示2】只有发生的经济业务涉及现金各项目和非现金各项目的变动时，才会影响现金流量。

如用现金购买材料、用现金对外投资、收回长期债券投资等。

5.现金流量的分类

（1）经营活动产生的现金流量

经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资、交纳税费等流入和流出现金和现金等价物的活动或事项。

（2）投资活动产生的现金流量

投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。

主要包括：

购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等。

（3）筹资活动产生的现金流量

筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

主要包括：

吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等。

【提示】偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。

三、现金流量表的编制

（一）现金流量表的编制方法

企业一定期间的现金流量可分为三部分，即经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。

编制现金流量表时，经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，二是间接法。

这两种方法通常也称为编制现金流量表的直接法和间接法。

在直接法下，一般以利润表中的营业收入为起算点；在间接法下，则是以净利润为起算点。

相对而言，采用直接法编制的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景。

而采用间接法不易做到这一点。

【提示】投资活动现金流量和筹资活动现金流量只采用直接法编制。

（二）现金流量表主要项目说明

1.经营活动产生的现金流量

（1）销售商品、提供劳务收到的现金

反映本期销售商品、提供劳务实际收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。

【提示】企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。

（2）收到的税费返还

反映企业收到的增值税、所得税、消费税、关税和教育费附加等。

（3）收到其他与经营活动有关的现金

反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。

（4）购买商品、接受劳务支付的现金

反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。

【提示1】企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。

【提示2】外购固定资产所支付的增值税，属于投资活动产生的现金流量。

（5）支付给职工以及为职工支付的现金

反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出（包括代扣代缴的职工个人所得税），如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。

【提示】用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬，属于投资活动现金流量。

（6）支付的各项税费

反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的所得税、增值税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加等。

【提示】该项目不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。

本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。

（7）支付其他与经营活动有关的现金

反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的租金等。

【提示】以融资租赁方式支付的租赁费，属于筹资活动的现金流量。

2.投资活动产生的现金流量

（1）收回投资收到的现金

反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业长期股权投资等收到的现金，但处置子公司及其他营业单位收到的现金净额除外。

（2）取得投资收益收到的现金

反映企业除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资等分回的现金股利和利息等。

（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些