财务造假的手段分析与防范措施毕业论文.docx

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3.3隐瞒信息9

3.3.1信息披露主体存在问题9

3.3.2不按时披露重大信息10

附录一中文译文

附录二英文原文

财务造假的手段剖析与防范措施

第一章绪论

1.1研究背景

进入二十一世纪以来，尤其是加入WTO之后，我国经济不断高速增长。

社会主义市场经济制度日益完善与发展，经济总量不断上升，国营企业规模不断扩大，私人企业也如雨后春笋一般蓬勃发展，我国的经济进入了前所未有的蓬勃发展。

近期，我国又超越了日本，一跃成为了仅次于美国的第二大经济体。

随着社会经济的不断发展，随之而来的，不只是人民生活水平的提高和国力的增强。

还有随着经济高速发展带了的一系列问题，其中会计制度的发展与完善成为了国人关心的重要问题。

会计法律制度是指国家权力机构和行政机关指定的各种会计规范性文件的总称，她是调整会计关系的法律规范。

俗话说：

“没规矩，不成方圆。

”无论是竞技比赛还是下棋对弈，都需要各自的游戏规则，会计师一向严肃的工作，必须遵守一定的规则。

随着社会经济的不停发展，这种规则变得尤其的重要。

会计监督,一直是我国会计学界关注的热点。

从20世纪80年代的会计是否具有监督职能大讨论,到将会计监督写入《会计法》,都说明了会计监督的重要性和人们的关心程度。

但是小部分人在巨大的经济利益的驱使下，带着侥幸心理，还是不断的进行财务造假来获取经济利益，和逃避责任，久而久之给国家和人民带来了不小的损失。

所以对我国公司的财务造假的手段分析势在必行。

1.2研究的意义

对企业的财务舞弊与造假的研究是一个和不容缓的课题，目的是通过对我过企业的研究了解我国会计舞弊的事实，完善会计制度。

我国企业信息舞弊问题虽然通过几经治理，却没有明显好转的迹象。

个别企业甚至屡错屡犯。

其根本原因是。

会计信息总是处在一定社会环境中规范社会环境的规则不健全，不具体，缺乏可操作性。

而控制环境的恶劣，导致现有规则的失败。

会计舞弊的研究意义就是可以通过会计舞弊的研究来完善我国会计的法律法规，健全会计制度，调整不正确的会计规则。

1.3研究思路与内容

本文从我国财务会计管理中存在的问题出发，通过理论联系实际，结合国内外先进的理论与管理思想、方法，对问题出现的原因进行分析并提出相应的解决对策，最终根据分析结论得到防范财务作假的措施。

由财务管理是企业的中心，所以本文主要是对企业的财务作假的研究。

研究范围主要包括财务作假的概念、财务作假的特征，财务作假的发生原因，财务作假的常见手段，财务作假的防范措施等。

财务造假，是指在有关会计行为人为实现其行为目标，达到某种目的，利用会计法规、准则的灵活性以及其中尚存的漏洞和未涉及的领域，使之显示出对其有利的会计信息的行为。

主要表象形式有虚增资产。

虚增利润等。

防范措施包括完善内部制度等本文的内容如下：

第一章：

绪论。

随着我国经济的飞速发展，市场秩序的规范刻不容缓，加强对财务作假的防范刻不容缓。

研究财务作假的手段与防范对我国经济健康迅速发展有着重大意义

第二章：

财务造假的相关概念与理论。

财务作假有管理层为主体的集体舞弊。

会计数据作为造假的客体等危害，同时财务造假会给我国经济秩序，国家利益等造成极大危害

第三章：

本章主要研究了财务作假的手段，有虚增资产等，并引用一些案例简单说明。

第四章：

具体阐述了财务作假的防范措施，包括将强审计制度的完善，增强监督等

第六章：

通过上文的研究，得出结论。

第二章财务造假的特征与危害

财务造假是有关会计行为人为实现其行为目标，达到某种目的，利用会计法规、准则的灵活性以及其中尚存的漏洞和未涉及的领域，有目的的选择会计程序和方法，甚至凭空捏造，修饰其财务报表和数据，使之显示出对其有利的会计信息的行为，财务造假是一种不规范的会计行为，它将致使提供的会计信息失去真实性和可靠性。

财务造假行为包含造假的主体、造假的动机、造假的主要手段和造假的影响等要素

2.1财务造假的特征

（1）通常是以管理层为主体的集体舞弊

尽管公司财务造假可能出现在各个层面，但造假的主体是上市公司的管理层。

如果是普通员工舞弊，除非串通或经管理层授意，否则内部控制制度均能有效预防或事后核查；而管理层舞弊通常经过精心设计并且事后极力隐瞒，注册会计师难以有效识别。

上市公司财务造假属集体舞弊，往往动用组织的资源和力量，有计划、有步骤地实施造假。

但由于其“战线”过长，破绽相应地也较多，隐蔽性不及个人舞弊和小集团舞弊。

（2）以会计数据作为造假的客体

财务造假活动不论其目的和形式如何，最终都要反映到会计凭证、会计账簿、会计报表和资产实物等会计信息载体之中。

造假的方式主要有伪造、变造公司的会计凭证，应用不恰当的会计方法和频繁（恶意）变更会计政策，但最终还是要在对外财务报告的会计数据上做文章。

（3）造假不能改变企业的真实盈利状况

财务造假是虚构或者篡改真实的财务数据，因此造假不会也不能改变企业的真实盈利状况，相反，造假带来的虚假信息反面会干扰、破坏正常的经营决策，恶化企业的盈利情况。

（4）连续的行为

财务造假通常具有在几个年度内连续的造假行为，既然造假行为是有系统、有步骤、有计划的行为，就很难只在一个年度内出现，必然会涉及到几个会计期间。

比如上个会计期间对坏帐大量计提，在下个会计期间转回来提高利润

2.2财务造假的原因

（1）受现实利益的驱动

第一，是管理者突出政绩的需要。

在我国，财务指标数据的高低直接关系到企业领导的业绩、政府领导的政绩，处在高指标的压力和奖励的双重刺激下，部分企业会主动或被动地弄虚作假。

通过对财务会计信息中的敏感数据进行“人为”处理，造成会计信息舞弊。

第二，出于企业顺利取得银行贷款的考虑。

金融机构在向企业提供贷款时首先要考察企业的偿债能力，其需要通过考察企业的财务报告等会计信息，以确定企业的资信能力。

为了获取金融机构贷款，一些财务状况不佳的企业就产生了舞弊的动机，对业绩进行粉饰。

第三，基于企业成功上市融资的需要。

我国上市公司整体质量不高，部分公司从成立之日起就先天不足，甚至其上市纯粹只是为了解决资金流量短缺的问题。

为能成功上市，这些公司往往调整甚至重做会计报表，虚构利润，进行财务包装。

然而这些公司上市后公司质量并未明显提高，业绩增长缓慢，用“圈回”的资金盲目进行扩张和多元化投资，形成新的亏损，出现新的资金短缺。

为了取得增发股票或配股资格，提高配股的价格，从资本市场上融到更多资金，这些公司往往采用虚增利润的方法，制造虚假会计信息，欺骗投资者。

第四，基于保留上市主体资格的考虑。

我国《证券法》规定，若上市公司连续3年发生亏损，公司股票就要被戴上“ST”、“PT”的帽子，甚至可能会被退市。

已出现亏损特别是已连续2年出现亏损的上市公司，为保留其上市主体资格，避免被“戴帽”，或是已经被“戴帽”的公司为了早日“摘帽”，可能会采取多种方法粉饰会计报表，力求“扭亏为盈”，保留所谓的“壳资源”。

另外，一些企业为了少纳税，可能人为调整企业的会计利润，减少企业的应纳税所得额，以维护所谓的企业利益。

又如有的企业为了达到与国外的企业合资的目的，委曲求全，降低本企业的资产评估价值，人为造成会计信息舞弊，给予对方较多的利益。

（2）造假成本低廉。

治理会计舞弊问题的关键并不在于惩戒力度的轻重，而在于是否能做到违法必究。

多年来，国内上市公司会计造假现象普遍，而被监管部门发现并查处的却屈指可数，且具有很大的偶然性。

一方面，会计造假往往受巨大的利益驱动，但由于大量的造假问题没有被及时发现，使违规造假的成本远远低于造假所得利益。

另一方面，尽管我国对会计造假的惩戒也包括行政处罚、刑法惩罚、民事诉讼三个方面，但由于惩罚力度有限，也无法对会计造假真正产生震慑作用。

因此，造假成本低廉是导致会计造假猖獗，使会计信息舞弊情况十分严重的重要原因。

另外，我国的诉讼程序复杂，尤其是民事诉讼方面，存在“行政前置程序”、“有效期内明示参加”以及程序上的诸多其他障碍，不仅不能有效保障投资者的权益，对造假者也起不到应有的惩戒作用。

（3）审计监督不力。

被誉为“经济警察”的注册会计师担负着过滤会计信息风险、确保会计信息质量、降低会计信息识别成本的重任。

但在现实会计造假案件中，注册会计师又常常成为责任人之一。

一是由于现代审计广泛运用抽样技术实施审计，其抽样判断本身就可能带来审计风险，二是注册会计师明知公司舞弊，但为了寻求同被审计单位长期合作，对虚假会计信息不但不予以揭露，甚至协助公司舞弊。

在美国发生的安然、世界通讯等财务丑闻中，安达信等会计师事务所就扮演了不光彩的角色。

我国银广夏等证券市场会计信息舞弊事件无不牵涉到注册会计师和会计师事务所。

（4）公司治理结构存在缺陷。

我国公司普遍存在“一股独大”的现象，股东大会、董事会、监事会、独立董事往往形同虚设，受大股东支配。

这种情况下，通过内部控制机制很难防范会计造假对中小股东的侵害。

对于国有上市公司来说，由于存在“所有者虚位”问题，还很容易形成内部人控制。

如果所有者与公司经营层之间没有建立有效的委托代理机制，经营层就很可能为维护个人的领导地位、捞取政治资本或获取经济上的奖励等目的，进行会计造假。

2.3财务造假的危害

（1）会计舞弊严重损害了国家的宏观调控能力

准确、真实的会计信息有助于政府部门进行宏观调控。

国家财政部门根据企业报送的会计报表来监督检查企业的财务管理情况；税务部门通过阅读企业的会计资料，了解税收的执行情况等。

而会计舞弊导致严重的会计信息失真，使统计上报给政府宏观调控失误，影响社会经济秩序的正常运转。

如果依据虚假的会计信息制定国家发展计划和宏观经济调控政策，就会超过误导作用，给国家造成重大损失。

（2）财务造假损害了有关信息使用者的利益

首先，企业的危害。

企业的目标解释为理论最大化还是价值最大化，其最终实现都离不开管理，而管理离不开信息，尤其是会计信息。

企业过去一定时期发生的经济活动最终都通过财务会计予以反应，相应地，财务会计所提供的信息是管理当局评价过去的成绩与不足的基本依据，而管理会计又可以提供关于为未来的夸己信息，以便经营管理者对未来的经济活动做出预测、决策和规划。

在会计信息的生产过程中，会计还发挥着监督、分析等职能，使得企业的经济活动合法、合理、有效地进行。

如果会计信息虚假，就无法满足各有关方面的要求，不仅不能发挥会计应有的职能，而且还将导致错误的决策，给企业造成不可估量的损失，例如产品的定价在很大程度上取决于反应生产成本的会计信息；赊销政策的制定，应依据反应顾客以往付款情况的会计信息如果会计信息虚假，企业管理当局势必难以做出正确的生产和经营决策，长此以往，必然弱化企业管理的基础工作，使企业失去生存和发展的基础。

其次，相关者的危害。

会计信息是企业会计信息的外部使用者进行决策的依据。

现在和潜在的投资者必须据以做出决策，以决定买进、出售或者保留企业的股份；原材料供应商必须据以决定企业可被接受的信用程度；贷款者必须据以考虑是否向企业贷款，应要求何种担保或者条件。

在具有贷款承诺的情况下，还应决定是增加还是减少贷款，或者是否要求企业到期偿付全部贷款。

如果这些决策都是以虚假的会计信息为基础，必将导致决策者做出错误的决策必使其蒙受巨大的经济损失。

再次，证券市场的危害。

会计信息作为连接证券市场中上市公司和投资者的纽带，对证券市场能否正常、高效运转具有决定性的影响。

我国证券市场发展至今，肆无忌惮的会计信息舞弊行为使我国远未成熟的证券市场饱受冲击，投资者的信心倍受摧残。

（4）会计信息舞弊对会计行业造成严重危害

会计信息舞弊会带来会计行业的不正之风。

如果企业不是通过正常经营提高经济效益，而是想方设法去舞弊，而舞弊最终会落到企业会计人员身上。

对于会计人员来说，参与会计信息舞弊，表面上是为生存所迫，其实作为直接职能虽然有着奉命行事的因素，其助纣为虐，为虎作伥，则是职业道德沦丧的表现，部门的专业财会人员一旦丧失职业操守，无疑是自绝生计。

舞弊是会计行业的大忌