本科毕业设计论注册会计师审计失败及其规避.docx

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本科毕业设计论注册会计师审计失败及其规避

目录

一、审计失败的相关涵义和界定以及影响…………………………………1

（一）审计失败的涵义及界定………………………………………………1

1.审计失败的涵义…………………………………………………………1

2.审计失败与审计风险的界定……………………………………………1

3.审计失败与经营失败的界定……………………………………………2　

（二）审计失败对社会、整个注册会计师行业及自身的影响……………2　

1.损害投资者和社会公众的利益…………………………………………2

2.损害注册会计师自身的利益和形象……………………………………2

二、审计失败出现的原因……………………………………………………3

（一）审计失败的外部原因…………………………………………………3

1.被审计单位的错误与舞弊………………………………………………3

2.被审计单位会计报表存在隐藏不实的表述……………………………4

3.被审计单位经营失败谋求补偿…………………………………………4

4.被审计单位谋求与注册会计师串通的行为……………………………4

（二）审计失败的内部原因…………………………………………………4

1.注册会计师的过失与欺诈………………………………………………4

2.注册会计师的执业能力不足……………………………………………5

3.注册会计师丧失独立性…………………………………………………6

4.注册会计师对被审计单位的经济业务活动缺乏充分了解……………6

5.注册会计师采取的审计程序不妥………………………………………6

6.会计师事务所内部的管理不力…………………………………………7

（三）审计失败的环境………………………………………………………7

1.审计市场存在恶性竞争…………………………………………………7

2.政府监管存在漏洞………………………………………………………8

3.法律制度存在缺陷………………………………………………………8

三、审计失败的规避措施……………………………………………………8

（一）注册会计师事务所的措施……………………………………………8

1.加强会计师事务所的内部管理…………………………………………8

2.树立正确的经营理念……………………………………………………9

3.妥善签订审计业务约定书………………………………………………9

（二）注册会计师自身的要求………………………………………………9

1.坚持独立审计准则………………………………………………………9

2.保持应有的职业谨慎态度，慎重接受审计客户……………………10

3.保持较高的职业素养和职业道德……………………………………10

（三）政府的惩治措施………………………………………………………10

（四）完善上市公司的治理…………………………………………………10

（五）加强审计监督和舆论监督……………………………………………11

参考文献……………………………………………………………………12

致谢……………………………………………………………………13

论注册会计师审计失败及其规避

注册会计师是独立于企业的所有者和管理者之外的第三人，接受所有者的委托，对企业管理者的受托责任进行独立审计，这种利用独立的第三方监督企业管理者的制度是非常有效的，注册会计师及会计师事务所在国家经济生活中扮演着越来越重要的角色。

但是，随着经济市场的不断发展，这种制度也会失灵，审计失败由此产生。

由于审计失败，近年来国内外已有多家会计师事务所及相关注册会计师受到了政府部门的处罚及公众的谴责。

安然公司因其舞弊行为而宣告破产，直接导致安达信帝国的毁灭，并引发了一场严重的审计信用危机。

深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反法律法规和职业道德，为银广夏公司出具严重失实的无保留意见的审计报告，严重损害了广大投资者的合法权益和证券市场公开、公平、公正原则。

由于会计信息失真、舞弊现象普遍存在，针对注册会计师的诉讼案件也越来越多，这些审计失败的事例涉及面广、冲击力大、影响力深。

由此可见，加强对审计失败的研究，探讨规避注册会计师审计失败的措施已经迫在眉睫。

一、审计失败的相关涵义和界定以及影响

（一）审计失败的涵义及界定

1.审计失败的涵义

对于审计失败的涵义，理论界一直有着不同的观点。

笔者基于目前国内外研究的不同观点，总结归纳出审计失败的涵义，一般是指注册会计师在执行审计业务时，由于未能遵守独立的审计准则，未能发现和纠正被审会计报表中存在的错误或漏报以及由于受其他因素的干扰未能充分披露被审计单位存在的舞弊行为，进而发表了不恰当的审计意见，出具了不真实的审计报告，导致报表使用者的利益因为错误的审计信息而受到损失，从而指控注册会计师及其会计师事务所，造成其经济和信誉上的损失。

2.审计失败与审计风险的界定

审计风险是指财务报表没有公允地表述而审计人员认为已公允地表述的风险，即审计人员错误地发表不恰当审计意见的风险。

它只是有可能在审计工作中发生，注册会计师如果在审计工作的过程中能够保持应有的职业关注，具有良好的职业胜任能力，严格遵循独立审计准则的要求，最后仍出具了错误的审计意见，这种情况就属于审计风险的范畴。

而审计失败的结果是由于注册会计师忽略细节，没有保持应有的职业谨慎，未能遵循独立审计准则最终形成或提出了错误的审计意见。

可见，审计失败与审计风险的重要界定在于注册会计师在审计过程中是否正确遵守了独立审计准则，是否保持良好的职业道德和具备扎实的专业基础。

审计失败是审计风险显化的具体表现，它已不再是一种可能性，而成为了一种现实。

3.审计失败与经营失败的界定

经营失败是指企业由于巨额亏损和资不抵债等原因而面临破产倒闭的情形。

经营失败并不必然导致审计失败的产生。

如果注册会计师在审计的过程中能够严格遵守独立审计准则的要求，保持应有的职业关注，没有出现过失或舞弊行为，无论被审计单位是否发生经营失败，都不会造成注册会计师的审计失败，所以不能追究注册会计师的审计责任；如果注册会计师在审计过程中缺乏应有的职业关注，没有相应的执业能力，没有严格按照独立审计准则的要求进行审计，甚至为了满足自身的利益，与被审计单位合谋，试图掩盖被审计单位的经营危机，出具与事实不符的报告，就会导致审计失败，就要承担相应的法律责任，并对投资者和社会公众赔偿相应的损失。

（二）审计失败对社会、整个注册会计师行业及自身的影响

1.损害投资者和社会公众的利益

注册会计师的审计失败严重损害了投资者和社会公众的利益，由于注册会计师出具不实的审计报告，导致审计信息质量不理想，使投资者和社会公众不能够充分了解到被投资单位真实的财务状况和经营成果，误导投资者的投资决策。

投资者不但不能利用投资资金去获取自身的利益，更有可能赔上自己辛辛苦苦赚取的血汗钱，甚至一无所有。

社会公众的利益得不到根本的保障，更有可能会造成社会不必要的混乱。

2.损害注册会计师自身的利益和形象

首先，审计失败损害了注册会计师自身乃至其会计师事务所的利益。

审计业务是注册会计师的核心业务，也存在着激烈地市场竞争，其存在的关键是审计产品的质量，高质量的审计服务能够提升财务报告的可靠性，保证其在市场上的信任程度，在同行业中具有较强的市场竞争力，能够吸引更多的客户。

如果一旦发生审计失败，注册会计师及其会计师事务所就会被视为出具低质量的审计报告，轻则使注册会计师及其会计师事务所的声誉受损，其他客户基于自身的安全考虑往往会与发生审计失败的注册会计师及会计师事务所划清界限，导致会计师事务所失去潜在的客户市场，业务范围萎缩；重则会导致注册会计师和会计师事务所承担相应的经济责任、赔偿损失甚至破产。

深圳中天勤会计师事务所的出局就是一个非常好的明证，银广夏事件爆发后，深圳中天勤不仅受到中国证券会的严惩，同时，TCL、南坡科技、二纺机也分别宣布解聘中天勤会计师事务所。

可以说，审计失败带给注册会计师乃至会计师事务所的灾难是巨大的。

其次，损害了注册会计师整体行业的形象。

由于发生审计失败的案件近年来有上升的趋势，导致整个注册会计师行业陷入了诚信危机，虽然造假舞弊的只是少数，但人们对注册会计师的鉴证质量和职业素养提出了广泛的质疑，严重影响到整个行业的声誉，注册会计师行业的社会公信力受到严重地冲击。

二、审计失败出现的原因

审计失败的出现固然有多方面的原因促成，但归纳起来，主要有以下三方面：

（一）审计失败的外部原因

审计失败的外部原因只是导致审计失败的前提条件，如果注册会计师没有追随这些外部原因，那么出现审计失败的机率就会大大减少。

1.被审计单位的错误与舞弊

首先是被审计单位的错误,被审计单位的会计人员错误地运用会计要素确认与计量的会计原则，都会对被审计单位当期财务状况和经营成果产生较大影响。

如果被审计单位的会计人员错误地把权责发生制和收付实现制原则搞混，就不能正确确定收入和费用的归属期；如果被审计单位错误运用收益性支出和资本性支出的原则，就不能正确划分这两类支出的界线。

虽然这类会计错误可能很快就被细心并且具有丰富经验的注册会计师发现，但往往当注册会计师提请被审计单位调整时，被审计单位一般不会轻易接受调整意见，甚至要求注册会计师出具虚假审计意见以迎合他们在财务工作上的缺失。

此时，如果注册会计师不能坚持审计独立性原则就难免会发表不恰当的审计意见，为审计失败埋下隐患。

其次是被审计单位的舞弊,舞弊行为是指被审计单位为了某种不正当目的而采用伪造、编造记录或凭证，侵占资产，隐瞒或删除交易事项，记录虚假的交易事项蓄意使用不当的会计政策等非法手段处理经济业务，以达到掩饰企业真实财务状况的目的，因而是一种有预谋的违法行为，其后果将会导致被审会计报表严重失真。

对于被审计单位发生的舞弊行为，企业理应负会计责任，而注册会计师则只能负审计责任。

如果注册会计师对存在的舞弊行为在编制审计计划和实施审计的过程中，未给予足够的关注，甚至协同被审计单位掩盖舞弊行为或者不能充分估计和判断已存在的舞弊对审计报告的影响，则必然会导致审计失败。

2.被审计单位会计报表存在隐蔽不实的表述

如果被审计单位会计报表在编制的过程中存在许多严重的错误、舞弊等违反相关法律法规的行为，其本身就大大增加了审计风险的可能性。

而如果这些错误、舞弊又是较为隐蔽难以发现，被审计单位的会计人员又有心隐瞒，则对注册会计师的执业能力无疑提出了更高的要求。

在充满风险和不确定性的外部环境下，如果注册会计师不能完全执行独立审计准则，没有保持应有的职业谨慎态度，那么审计失败发生的可能性就会大大增加。

3.被审计单位经营失败谋求补偿

无论责任归咎于哪一方，遭受损失的人们总是希望得到补偿，恶意推卸自身的重大责任，以减轻其遭受的损失。

被审计单位出现经营失败时，管理层为了逃避其由于自身的舞弊行为带来的重大责任，故意将隐瞒了重大舞弊事实的会计报表交给注册会计师，如果注册会计师没有充分意识到被审计单位的这种“补偿心理”，不严格遵守独立的审计准则，未能保持应有的职业谨慎，就有可能被某些虚假现象迷惑，未能执行充分的审计程序，发表错误的审计意见，导致审计失败。

4.被审计单位谋求与注册会计师串通的行为

目前，我国现行的审计收费制度，决定了注册会计师和会计师事务所在审计业务交易过程中明显处于被动地位。

被审计单位既可用费用支付额进行胁迫注册会计师，又可用更大的经济利益贿赂注册会计师，诱使注册会计师发表与其利益取向相符的审计意见，而不管该审计意见是否恰当。

如果注册会计师未能顶住压力或者主动谋求串通，那么独立审计准则的正确执行就得不到保证，审计失败就不可避免了。

（二）审计失败的内部原因

审计失败的内部原因是导致注册会计师出具不实审计报告的决定性因素，注册会计师应该正视这些内部因素，尽力规避审计失败。

1.注册会计师的过失与舞弊

注册会计师过失是指注册会计师在执行审计业务时，没有完全遵循或完全没有遵循独立审计准则的要求去执业，没有保持应有的职业谨慎，而出具了不实审计报告的行为。

注册会计师在审计过程中会出现过失，是由于其未能在审计工作中完全遵循独立审计准则；未能具备专业胜任能力和保持应有的专业怀疑；未能充分理解审计风险、审计重要性水平和审计证据之间的关系，从而编制错误的总体审计计划和具体审计计划；未能严格执行审计工作底稿的分级复核和保密的要求等诸多方面造成的。

就如深圳中天勤会计师事务所的注册会计师在对银广厦公司的应收账款进行审计时，被审计单位不仅可以直接寄发询问函，而且还可以直接收回回函，对被审计单位过度的信赖。

同时，注册会计师对于取得的回函也未能做出必要的分析；对于无法执行函证程序的应收账款，注册会计师在运用替代程序时，未能取得运货单、海关报关单、提货单等外部证据，单凭被审计单位提供的内部证据就确认了应收账款。

这些问题都出在注册会计师未能坚持独立的审计准则，未能具备专业胜任能力，未能保持应有的职业谨慎性，由此导致的审计失败会让注册会计师后悔莫及。

注册会计师舞弊是指注册会计师缺乏应有的职业道德，为了满足自身的经济利益，与被审计单位妥协，明知被审计单位会计报表中存在重要的错误或漏报事项却加以虚假陈述或避而不谈，出具无保留意见审计报告的行为，从而损害投资者和社会公众的利益。

2003年3月18日，美国最大医疗保健公司——南方保健会计造假丑闻暴露。

该公司在1997年至2002年上半年期间，虚构了24.69亿美元的利润，而虚假利润相当于该期间实际利润的247倍。

安永会计师事务所负责为其财务报表进行审计，并连续多年签发“干净”的审计报告，在此期间，安永会计师事务所居然对南方保健高达近25亿美元的利润黑洞和长期以来的虚盈实亏现象熟视无睹。

他们置国家法律和职业道德准则于不顾、铤而走险、放弃职业道德，连同被审计单位一起欺骗投资者和社会公众，损害投资者和社会公众的利益，必将导致审计失败的产生，会计师事务所及有关的注册会计师必将为此付出沉重的代价。

2.注册会计师的执业能力不足

“琼民源A股”于1993年4月30日上市，1995年每股收益不足l厘。

然而经过一番精心包装之后，1997年1月22日公布琼民源公司1996年年报显示：

“实现利润5.7亿元，资本公积增加6.57亿元”。

面对“琼民源”1996年年报中利润和资本公积如此大幅度的增加，在众多投资者对资本公积、盈余公积、未分配利润等项目提出疑问的情况下，海南中华会计师事务所还站出来为“琼民源”公司辩护，声称“报表的真实性不容质疑”。

对于具有审计专业知识的注册会计师自然应该引起足够的注意，在审计过程中保持应有的职业谨慎和专业怀疑，但如果注册会计师专业知识水平较低、在实际操作中未能保持适度的职业怀疑，经验不足，就不能满足执行复杂审计事项的能力要求，那么注册会计师可能不能完全正确遵守独立审计准则的全部要求，不能揭露正常情况下应当被发现的被审计单位的重大舞弊，从而出具了错误的审计报告，直接导致审计失败。

3.注册会计师丧失独立性

独立性是注册会计师行业存在的前提，是注册会计师职业道德的精髓。

独立性是指注册会计师不受那些危及或按理性预期会危及其作出无偏见的审计决策能力的某些压力或其他因素的影响。

由于会计师事务所和委托人之间必然存在着委托付费、收费审计的经济利益关系，通常双方处于正常的收付费关系，对注册会计师的独立性影响并不大。

如果在审计过程中，注册会计师或其直系亲属与审计客户的利益相关者同时存在重大的利益关系，注册会计师甚至主动接受审计客户的礼品或招待，这些都会影响其在审计工作中的独立性。

此外，会计师事务所为了维持经营，挽留审计客户，致使注册会计师不得不听从审计客户的要求，降低成本以获取更大的利润，不恰当地缩小审计范围，从而使审计独立性受到威胁，为日后审计失败埋下伏笔。

4.注册会计师对被审计单位的经济业务活动缺乏充分了解

注册会计师对审计客户所处的环境和经营现状了解不够，对审计客户所面临的风险不能提高警觉，没有很好的评估被审计单位高级管理人员的正直程度。

同时，注册会计师没有向被审计单位提出要求向前任注册会计师了解被审单位变更会计师事务所的原因，缺乏对于前任注册会计师与被审单位之间在重大会计、审计等问题上存在分歧的关注，这些问题都会引起重大的审计失败。

除此之外，如果注册会计师自身素质不高，职业经验不足，没有敏锐的观察力和扎实的专业知识，就不能对被审计单位的经济业务活动进行有效的了解，导致注册会计师编制质量较低的审计计划，增加审计失败的风险。

5.注册会计师采取的审计程序不妥

注册会计师询问被审计单位有关人员的技巧不足。

通常注册会计师想了解被审计单位的原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点情况，是通过询问仓库人员得到证据；注册会计师要了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况，是通过向采购人员和生产人员询问取得证据。

如果注册会计师的询问技巧不足，没有针对事情的重点去提问有关的职员，即使被审计单位的职员对注册会计师的提问做出了口头答复，但由于职员可能存在误解、解释错误的情况，甚至包含其个人的观点，因此，很容易使询问得到的证据可信程度低，不利于审计工作的进展。

注册会计师未能进行充分观察。

观察是注册会计师对企业的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制制度的执行情况等所进行的实地察看。

经验不足的注册会计师可能难以通过观察被审计单位有关职员在清点存货或执行某项控制程序的过程存在漏洞，从而采取不适当的审计程序。

6.会计师事务所内部的管理不力

会计师事务所的高层管理者和注册会计师没有投入足够的时间和心思在承办的审计客户上,有的注册会计师可能会在同一时间承接多间审计客户，这就造成其无法专心投入到一项审计工作。

由于时间不足、人手不够，注册会计师往往选择指派新人参与审计工作,甚至将重要工作授权给职级较低或经验不足的审计助理人员负责。

由于在执行审计过程中，注册会计师未能对审计助理人员给予有效的或及时的指导或品质监管,导致他们不能及时发现并解决审计过程中出现的重大问题，使得会计师事务所完成业务的品质不高，最终给审计失败埋下了祸根。

（三）审计失败的环境

注册会计师在执行审计业务时所处的审计环境，主要包括审计的市场环境、政府监管环境、法律环境等都会对审计业务的执行产生巨大的影响。

1.审计市场存在恶性竞争

在审计市场环境下得出的审计结果是依附于会计信息的一种特殊商品，其自身的交易市场和相应的供给需求机制息息相关。

在审计市场中，资本所有者、企业管理层和注册会计师作为理性的经济人，按照自身利益最大化的原则作出相应的行为决策。

目前，由于我国社会对非法定业务的现实需求较低，注册会计师在非法定业务方面自身执业能力不足等因素，导致会计师事务所的业务范围仍然局限于年底会计报表审计等法定业务上。

这就造成众多会计师事务所都在这一狭小的领域内谋求生存和发展，为了寻求自身利益最大化，审计市场就避免不了恶性竞争。

会计师事务所之间的恶性竞争，一方面造成其对被审计单位不正当要求的过度迁就，另一方面，价格竞争以及支付佣金、回扣等也大大压缩了会计师事务所的正常利润空间，于是有些会计师事务所就采取减少审计时间、简略必要的审计程序等方法来降低审计成本，这样，就必然会导致审计失败事件的发生，败坏行业声誉，反过来又会影响到正常的审计收费，最终形成恶性循环。

2.政府监管存在漏洞

我国现行的监管制度仍然存在诸多漏洞。

监管机构目标错位，处罚力度不严格，虚假财务报告和审计报告的供给成本偏低，使得上市公司及注册会计师从理性经济人的角度出发，不惜以身试法，同流合污，通过损害中小投资者的利益来达到他们获取非法经济利益的目的。

3.法律制度存在缺陷

首先是法律法规存在固有的缺陷。

尽管我国为了保证会计市场财务信息存在真实合法性，有关部门制定了一系列的法律法规，但是各法律规范存在衔接不上、含糊不清的问题，使其可操作性大打折扣，法律的权威性并未得到完全地贯彻。

其次是法律制裁相关违规行为的力度不够大。

尤其是对注册会计师民事责任的相关规定和执行力度明显薄弱，使得违规处罚难以对蓄意违法的相关人员起到以儆效尤的作用。

最后是民事诉讼程序未能有效的运行。

我国的诉讼程序奉行的是“谁主张，谁举证”的原则，但由于注册会计师和投资者之间存在着严重的信息不对称，不利于投资者保护自身利益，从而陷于有法难依的窘境。

三、审计失败的规避措施

审计失败的根本原因在于注册会计师出具不实的审计报告。

注册会计师可以通过自身行为的改变而避免或减少审计失败的发生。

规避审计失败的基本措施就是避免审计失败前提条件成立，制止导致审计失败原因形成。

会计报表的不实表达或被审计单位发生经营失败等审计失败外部原因都是审计失败的前提条件。

注册会计师并不能通过自身行为去改变会计报表的编制，也不能改变审计报告使用者、企业的决定或行为。

然而，这并不代表注册会计师对此就无能为力，注册会计师依然可以通过与审计报告使用者、被审计单位的积极沟通，影响他们的决定或行为，或者拒绝不良客户的委托，从而避免审计失败前提条件的成立，达到规避审计失败的目的。

（一）注册会计师事务所的措施

1.加强会计师事务所的内部管理

会计师事务所及注册会计师自身的业务水平和道德素养、对风险的态度决定着其对审计失败的驾驭能力，也是防范审计失败的基础和前提。

因此，加强会计师事务所的内部管理，是避免审计失败的首要措施。

会计师事务所应该制定稳健的人事制度和后续教育制度，提高注册会计师的业务水平和道德素养；对注册会计师进行风险意识教育，提高注册会计师的风险意识；还要建立健全审计质量控制体系，提高审计效率，增强审计质量。

2.树立正确的经营理念

会计师事务所生存和发展的关键是要争取吸引更多的审计客户。

然而，为了提高业务量一味地迎合客户的不正当要求，甚至与被审计单位合谋进行审计欺诈却是极不明智的。

注册会计师的真正服务的对象是社会大众，注册会计师要将主要服务于客户的观念转变到社会公众利益上，这是市场经济的客观要求。

注册会计师应该将可能发生的问题消灭在萌芽状态，促使被审计单位会计报表的披露体现其真正面貌，永远是注册会计师的最高服务宗旨。

注册会计师决不要为保住当前的业务收入，而屈从于被审计单位的管理当局。

3.妥善签订审计业务约定书

在注册会计师对被审计单位情况进行充分了解之后，若会计师事务所决定接受委托业务，就应该与委托人签订业务约定书，以明确双方的权利和义务，增进委托双方之间的了解，衡量委托双方完成委托约定事项的程度，并取得管理当局声明书，要求客户对涉及会计报表的一些事项做出必要的陈述和声明。

通过签定审计业务委托书，取得管理当局声明书，可以明确被审计单位以及会计师事务所各自应负的法律责任，确定审计目标、审计范围和审计服务的价格。

一旦日后发生审计诉讼，它们将成为会计师事务所解脱审计责任的一个重要依据。

（二）注册会计师自身的要求

1.坚持独立审计准则

注册会计师在审计过程中坚持独立审计准则是避免审计失败的根本保证。

在审计过程中，注册会计师要切实保证精神上的独立，周密地做好时间、人力的安排，恰当选择审计程序与方法；准确地记录审计工作，编制完整的工作底稿；收集充分适当的证据，并恰当地评价审计风险。

注册会计师正确实施独立审计准则，不仅可以提高审计工作质量，而且也是维护其正当权益的有力武器。

可见，注册会计师在审计过程中充分重视并且坚持独立审计准则对避免审计失败的决定性作用是不言而喻的。

2.保持应有的职业谨慎态度，慎重接受审计客户

如果客户对其顾客、职工、政府部门或其他方面没有真诚的态度，也必然会蒙骗注册会计师，使注册会计师落入他们设定的圈套。

因此，注册会计师在接受委托之前一定要对客户的历史情况有所了解，评价客户管理层的品格，弄清委托的真正目的。

资不抵债或面临破产的公司的股东或债权人总想为他们的损失寻找替罪羔羊，因此，对那些已经陷入财务困境的公司要特别关注