注册会计师审计精选试题生产与存货循环审计含答案.docx
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注册会计师审计精选试题生产与存货循环审计含答案
2020年注册会计师审计精选试题：
生产与存货循环审计含答案
一、单项选择题
1.对于第三方保管的存货（该存货对财务报表是重要的），注册会计师实施的下列审计程序中，不恰当的是（ ）。
A.向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况
B.如果可行，实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘
C.获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告
D.实务中通常优先考虑实施存货监盘，如果不可行，再考虑实施函证
2.下列关于被审计单位储存产成品的说法中，错误的是（ ）。
A.产成品的保管由验收部门负责
B.仓库部门在签收产成品后，将实际入库数量通知会计部门
C.根据签收记录，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证
D.仓库部门应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签
3.如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师应考虑（ ）。
A.询问与存货相关的管理人员
B.在期末对存货实施监盘程序
C.在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易
D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额
4.注册会计师在对被审计单位2018年度财务报表审计中，为制定存货监盘计划，注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划时，下列情况中不恰当的是（ ）。
A.被审计单位管理层决定在2019年1月4日进行存货的盘点
B.参与盘点的人员包括了公司领导以及仓储、财务、生产、采购等部门有关人员
C.存放在外的存货盘点未进行安排
D.由总经理主持召开盘点动员会，并布置盘点任务
5.下列关于存货监盘计划的说法中，正确的是（ ）。
A.注册会计师应仅根据自己的专业判断和往年的审计经验，编制存货监盘计划
B.存货监盘程序用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的专业胜任能力
C.注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定抽盘存货的范围
D.存货监盘范围的大小取决于注册会计师审计时间的分配以及审计成本的核算
6.注册会计师针对甲公司特殊类型存货设计监盘程序时，以下说法中错误的是（ ）。
A.针对存货为汽油的，需要注意使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定
B.针对存货为钻石的，需要注意选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作
C.针对存货为需要使用磅秤测量的，只需在监盘前检验一次磅秤的精准度，在监盘过程中无须检验和重新调校，以免标准不统一
D.针对存货为生产纸浆用木材的，需要注意通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录
7.下列有关存货监盘的相关表述中，注册会计师不认可的是（ ）。
A.在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点
B.对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已经单独存放、标明，且未被纳入存货盘点范围
C.对于生产纸浆用木材、牲畜等存货，注册会计师可以通过高空摄影以确定其存在，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录
D.对贵金属、石器等存货，注册会计师应该检查称量尺度的换算问题
8.在财务报表审计中，以下做法中正确的是（ ）。
A.对于所有权不属于被审计单位的存货，为了确定其数量、金额的正确性，需要将其纳入存货的盘点范围
B.如果观察程序表明被审计单位的组织管理得当，盘点、监督以及复核程序充分有效，甲注册会计师可以据此减少所需抽查的存货项目
C.为了使得检查程序效率更高，节省时间，可以提前与被审计单位相关人员沟通检查的具体项目
D.检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以测试存货盘点记录的真实性
9.下列有关存货监盘的说法中，正确的是（ ）。
A.注册会计师在对存货实施监盘过程中，不应参与被审计单位的盘点工作
B.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程序
C.如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单（期末库存量为零的仓库除外），并考虑其完整性
D.注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的完整性认定
10.注册会计师在制定存货监盘计划时，需要考虑存货的存放地点，以确定适当的监盘地点。
下列关于其的说法中，错误的是（ ）。
A.如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师应该完全信赖被审计单位提供的存货存放地点清单
B.注册会计师可以通过检查被审计单位“固定资产一一房屋建筑物”明细清单，了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物
C.存货存放地点清单中应该包括期末库存量为零的仓库
D.存货存放地点清单中应该包括第三方代被审计单位保管存货的仓库
11.检查生产通知单的顺序编号是否完整主要证实的认定是（ ）。
A.完整性
B.发生
C.准确性、计价和分摊
D.截止
12.被审计单位A公司属于生产制造业，甲注册会计师在进行风险评估时发现被审计单位存在控制利润以达到少交税金的风险，下列控制测试可以发现虚构生产成本的是（ ）。
A.检查领料单、生产通知单、工时记录表等原始凭证的顺序编号
B.观察存货盘点现场
C.检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料表等原始凭证
D.重新计算各项费用的归集和分配
13.注册会计师实施的下列审计程序中，不正确的是（ ）。
A.存货监盘结束前，取得已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定是否连续编号
B.如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师可以结合盘点日至财务报表日之间间隔期的长度、内部控制有效性等设计适当的审计程序
C.由于煤炭销售企业的存货数量难以估计，所以在存货监盘结束前，注册会计师无需再次观察盘点现场
D.如果可行，由第三方保管的存货，可以安排保管地的注册会计师实施监盘
14.注册会计师在存货监盘过程中检查存货，有可能不能为下列认定提供证据的是（ ）。
A.存货在附注中披露的完整性
B.期末存货的存在
C.存货所有权
D.存货跌价准备计提的准确性
15.注册会计师应当特别关注存货的移动情况，目的是（ ）。
A.观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货
B.确定被审计单位是否恰当记录了存货项目的入账价值
C.防止遗漏或重复盘点
D.确定被审计单位的存货所有权，检查是否被纳入盘点范围
16.注册会计师拟制定存货监盘计划，在评价被审计单位存货盘点计划时，下列情况中不恰当的是（ ）。
A.参与盘点的人员包括了被审计单位的领导以及仓储、财务、生产、采购等相关部门人员
B.由总经理主持召开盘点动员会，并布置盘点任务
C.盘点时间为被审计年度次年的1月10日
D.未将存放在外单位的存货纳入盘点范围
17.关于存货计价测试，下列说法中错误的是（ ）。
A.存货计价测试包括两个方面，一是被审计单位所使用的存货单位成本是否正确，二是是否恰当计提了存货跌价准备
B.选取样本时应着重考虑期末结存余额较大且价格变动比较频繁的项目
C.注册会计师应对被审计单位存货计价方法的合理性和一贯性予以关注，计价方法在同一会计年度内不得变动
D.注册会计师在存货计价审计中应充分关注对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提
18.经过风险评估和控制测试，A注册会计师决定将存货作为重要财务报表项目。
在考虑如何对存货进行审计时，下列说法中错误的是（ ）。
A.对存货进行监盘是证实存货是否存在的重要程序
B.对存货实施监盘是A注册会计师对存货进行审计时最重要的程序
C.按照存货正确截止的要求，对于截止至12月31日已收到购货发票并登记入账但未到库的在途物资，A注册会计师不应纳入盘点范围
D.对存货进行计价审计，可以采用分层抽样法
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二、多项选择题
19.对于存放在外地的存货，注册会计师可以采取的方法有（ ）。
A.向寄销单位函证
B.审查存货证明或寄销合同
C.亲自前往外地监盘
D.委托当地的注册会计师监盘
20.下列关于产成品入库及储存的说法中，正确的有（ ）。
A.产成品入库须由仓储部门先行点验和检查，然后签收
B.入库单应事先连续编号，并在产品入库将实际入库数量通知会计部门
C.产成品入库时，质量检验员应检查并签发预先编号的验收单
D.产品入库前应由车间或仓库人员验收，并填制验收单
21.下列关于生产与存货循环的凭证与会计记录的说法，不正确的有（ ）。
A.材料费用分配表是用来汇总反映单一生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录
B.成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本的记录
C.制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造费用的原始记录
D.存货明细账是用来反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息的会计记录
22.注册会计师监盘存货前应当确定存货盘点的范围，以下有关说法中正确的有（ ）。
A.对纳入盘点范围的存货应适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点;对未纳入盘点范围的存货，应当查明未纳入的原因
B.对于被审计单位持有的受托代存存货，应纳入盘点范围
C.对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围
D.对于被审计单位委托代销的存货，不应纳入盘点范围
23.在监盘的审计工作底稿中，显示的审计人员的有关做法恰当的有（ ）。
A.由于通过抽查发现了一些差异，因此，考虑增加抽查的范围
B.由于通过抽查发现了一些差异，因此，建议被审计单位对存货重新盘点
C.在被审计单位盘点存货前，注册会计师应观察盘点现场
D.由于被审计单位在进行存货盘点时存货无法停止流动，因此特别关注存货的移动情况
24.下列有关存货监盘的说法中，正确的有（ ）。
A.注册会计师在制定监盘计划时，需要考虑是否在监盘中利用专家的工作
B.如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施监盘相关审计程序外，还应当实施其他程序，以确定盘点日与财务报表日之间的存货变动已得到恰当记录
C.如果存货存放在不同地点，注册会计师的监盘应当覆盖所有存放地点
D.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程序
25.甲公司的会计记录显示，2011年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存下降为零。
A注册会计师对该类存货采取的以下措施中，有助于发现可能存在虚假销售的有（ ）。
A.进行销售的截止测试
B.仍将该类存货列入监盘范围
C.选择2011年12月大额销售客户寄发询证函
D.计算该类存货2011年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较
26.以下各项中，属于制定存货监盘计划的基本要求的有（ ）。
A.应当根据被审计单位存货的特点、盘点制度和存货内部控制的有效性制定存货监盘计划
B.注册会计师通常需要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致意见
C.考虑提前获取、审阅和评价被审计单位预定的盘点程序
D.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序
27.当设计审计程序以获取关于盘点日的存货总量与期末存货记录之间的变动是否已被适当记录的审计证据时，注册会计师考虑的相关事项包括（ ）。
A.对永续盘存记录的调整是否适当
B.被审计单位永续盘存记录的可靠性
C.当实施存货监盘不可行时，实施替代审计程序（如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录）可能提供有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据
D.从盘点获取的数据与永续盘存记录存在重大差异的原因
28.在生产与存货循环中，可能存在已销售产品的成本可能没有准确结转至营业成本的风险，下列认定中，与该风险相关的有（ ）。
A.存货：
完整性
B.存货：
准确性、计价和分摊
C.存货：
存在
D.营业成本：
准确性
29.从总体上看，关于生产与存货循环的内部控制，下列表述中正确的有（ ）。
A.包括存货的内部控制
B.包括成本会计制度的内部控制
C.包括费用类内部控制
D.存货的内部控制可概括为数量和计价两个关键因素的控制
30.如果A注册会计师了解到甲公司（大型制造类企业）会计人员经常发生变动，针对这种情况，以下说法中正确的有（ ）。
A.这可能导致在各个会计期间将费用分配至产品成本的方法出现不一致
B.可能引发存货交易和余额的重大错报风险
C.可能导致存货项目的可变现净值难以确定
D.增加了错误的风险
31.注册会计师认为助理人员对存货项目审计的理解不正确的有（ ）。
A.有关存货“完整性”和“存在”认定不可用监盘程序予以证实
B.对首次接受委托审计的情况，应根据企业存货收发制度确认存货的期初余额
C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目
D.存货监盘可以用作控制测试或实质性程序
32.在实施存货监盘程序时，注册会计师应当（ ）。
A.对被审计单位存货的盘点进行现场监督
B.实际参与被审计单位存货的盘点
C.对被审计单位已经盘点的存货进行检查
D.撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿
33.在评价管理层记录和控制存货盘点的指令和程序时，注册会计师需要考虑这些指令和程序是否包括的方面有（ ）。
A.适当控制活动的运用
B.准确认定在产品的完工程度
C.在适用的情况下用于估计存货数量的方法
D.对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制
34.被审计单位下列有关确定存货可变现净值的基础中，注册会计师认可的有（ ）。
A.有销售合同且未超过合同约定数量的库存商品以该库存商品的合同价格为基础
B.无销售合同的库存商品以该库存商品的市场价格为基础
C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础
D.有销售合同且超过合同约定数量的库存商品以该库存商品的合同价格为基础
35.下列选项中，属于存货的审计目标的有（ ）。
A.确定代第三方保管的存货是否均已计入存货明细账
B.确定采购交易对应的应付账款的计量是否准确
C.确定账面存货余额对应的实物是否真实存在
D.确定存货是否属于被审计单位
参考答案及解析：
一、单项选择题
1.【正确答案】D
【答案解析】考虑到第三方仅在特定时点执行存货盘点工作，在实务中，注册会计师可以事先考虑实施函证的可行性。
如果预期不能通过函证获取相关审计证据，可以事先计划和安排存货监盘等工作。
2.【正确答案】A
【答案解析】选项A，产成品的保管应由仓库部门负责。
3.【正确答案】B
【答案解析】在与存货相关的内部控制评估为高风险的情况下，注册会计师应实施监盘程序，而在期末对存货进行监盘是最有效的。
4.【正确答案】C
【答案解析】只要属于企业的存货，无论存放何处企业均应纳入盘点范围，并纳入相应的盘点计划。
5.【正确答案】C
【答案解析】选项A错误，注册会计师不能够仅凭自己的专业判断和往年经验来编制计划，还应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排;选项B错误，存货监盘程序用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序;选项D错误，存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。
6.【正确答案】C
【答案解析】选项C中的存货，在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序。
7.【正确答案】D
【答案解析】对贵金属、石器等存货，注册会计师可选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。
8.【正确答案】B
【答案解析】对于所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定其是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围，选项A错误;注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的项目，否则审计程序的执行将会得不到应有的效果，选项C错误;从存货实物中选取项目追查至盘点记录，测试的是存货盘点记录的完整性，而不是真实性，选项D错误。
9.【正确答案】A
【答案解析】选项B，如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序，而不是直接实施替代审计程序;选项C，如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单（包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等），并考虑其完整性;选项D，存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货的完整性认定及计价认定，也能提供部分审计证据。
此外，注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。
10.【正确答案】A
【答案解析】注册会计师不应完全信赖被审计单位提供的存货存放地点清单，应当考虑其完整性。
11.【正确答案】A
【答案解析】检查生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表等凭证的顺序编号是否完整，能够证实所有耗费和物化劳动均已反映在成本中。
12.【正确答案】C
【答案解析】选项A属于检查完整性的控制测试;选项B属于检查存货的存在、完整性认定，而非生产成本相关认定;选项D属于细节测试而非控制测试。
13.【正确答案】C
【答案解析】存货监盘结束前，注册会计师应当再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。
14.【正确答案】A
【答案解析】存货监盘不涉及到核对附注中披露的问题，故不能为附注披露的完整性提供证据，选项A错误。
在存货监盘过程中检查存货，能够帮助识别过时、毁损或陈旧的存货。
注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。
注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。
15.【正确答案】C
【答案解析】注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。
16.【正确答案】D
【答案解析】只要属于被审计单位，无论存放在何处，均应当纳入存货的盘点范围。
17.【正确答案】C
【答案解析】存货计价方法一经确定，不得随意改变。
有足够理由变动的，可以变动。
18.【正确答案】C
【答案解析】对于截止至12月31日，“单到货未到”的在途物资，因为相应的负债已记入本年账内，因此应纳入盘点范围。
二、多项选择题
19.【正确答案】ABCD
【答案解析】如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：
①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况。
②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。
其他审计程序的示例包括：
①实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）;②获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告;③检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单;④当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。
20.【正确答案】ABC
【答案解析】产品完工后、入库前的验收应由独立于生产和仓储这两个部门的人员实施。
在有三个生产车间的情况下，最好设专门的验收部门。
21.【正确答案】AB
【答案解析】选项A，材料费用分配表是用来汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录;选项B，成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录。
22.【正确答案】AC
【答案解析】选项B，对于被审计单位持有的受托代存存货，因其所有权不属于被审计单位不应纳入盘点范围。
选项D，对于被审计单位委托代销的存货，因其所有权属于被审计单位应当将其纳入盘点范围，并向受托代销单位获取委托代管的书面确认函。
23.【正确答案】ACD
【答案解析】如果注册会计师通过抽查发现了一些差异，注册会计师一方面应当查明原因提示更正，另一方面应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下增加抽查的范围，在差异重大的情况下还可能要求被审计单位重新盘点。
选项B中所描述的情况，还不足以要求被审计单位重新盘点。
24.【正确答案】AB
【答案解析】选项C，注册会计师通常应当重点考虑被审计单位的重要存货存放地点，特别是金额较大或可能存在重大错报风险的存货地点，将这些存货地点列入监盘地点;选项D，如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
25.【正确答案】ABC
【答案解析】如果虚构收入，同时又结转了相应的成本，产品销售的毛利率一般不会发生较大的变化;但由于结转了成本会导致相关的存货账面数减少，所以通过对存货监盘，如果发现实际盘点数量大于该存货的账面记录数，就有可能发现虚假销售的情况。
26.【正确答案】ABC
【答案解析】选项D是注册会计师实施的存货监盘程序。
27.【正确答案】ABD
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