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财务会计业务题

1.A公司为B公司的母公司。

A公司将其生产的机器出售给其子公司B公司，B公司（商业企业）将该机器作为固定资产使用，其折旧年限为5年，采用直线法计提折旧。

A公司该机器的售价为40000元，成本为30000元。

假设第一年年末、第二年年末该机器的科受贿金额分别为30000元、21500元。

要求：

编制第一年（固定资产内部交易当期）及第二年合并抵销分录。

解：

（1）在固定资产交易的当期，编制抵销分录：

借：

营业收入40000贷：

营业成本30000固定资产---原价10000

交易当期就末实现内部销售利润计提的折旧编制抵销分录时：

借：

固定资产---累计折旧2000贷：

管理费用2000

第一年年末B公司该固定资产的账面价值=40000-8000=32000元第一年年末从集团角度看该固定资产的账面价值=30000-6000=24000元

由于该固定资产可收回金额低于B公司固定资产账面价值2000元，B公司在个别财务报表中计提了2000元的固定资产减值准备，但该固定资产可收回金额高于集团该固定资产的账面价值，意味着从集团角度固定资产没有减值，应将内部交易形成的固定资产多计提的减值准备予以抵销，编制抵销分录时：

借：

固定资产---减值准备2000贷：

资产减值损失2000

（2）第二年编制合并财务报表是，①将固定资产原价中包含的末实现内部销售利润予以抵销：

借：

未分配利润---年初10000贷：

固定资产---原价10000

②将第一年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：

借：

固定资产----累计折旧2000贷：

未分配利润---年初2000

③将第一年内部交易固定资产多计提的固定资产减值准备予以抵销：

借：

固定资产----减值准备2000贷：

未分配利润---年初2000

④将第二年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：

第二年年末B公司该项机器计提的固定资产折旧=（固定资产原值-累计折旧-期初固定资产减值准备）/固定资产剩余可使用年限=（40000-8000-2000）/4=7500（元）

第二年年末从集团角度抵销未实现内部销售利润后应计提的固定资产折旧=（抵销未实现销售利润后固定资产原值-期初抵销后累计折旧-集团计提的固定资产减值准备）/固定资产剩余可使用年限=（30000-6000）4=6000（元）

第二年该固定资产多计提的折旧为1500（7500-6000）元，编制抵销分录时：

借：

固定资产—累计折旧1500贷：

管理费用1500

⑤将第二年内部交易固定资产多计提的减值准备予以抵销：

第二年年末B公司该固定资产的账面价值=（40000-8000-2000-7500）=22500（元）

由于第二年年末B公司固定资产的可收回金额低于其账面价值1000元，B公司补提固定资产减值准备1000元。

第二年年末从集团角度该固定资产的账面价值=（30000-6000-6000）=18000（元）

由于第二年年末固定资产可收回金额高于从集团角度该固定资产的账面价值，意味着集团该固定资产没有发生减值，第二年合并财务报表编制时应将B公司计提的减值准备予以抵销，应编制的抵销分录为:

借：

固定资产---减值准备1000贷：

资产减值损失1000

2.20X2年1月1日，甲公司从乙租凭公司租入全新办公用房一套，租期为5年。

办公用房原账面价值为25000000元，预计使用年限为25年。

租凭合同规定，租凭开始日（20X2年1月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金240000元。

租凭期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。

甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。

要求：

分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。

解：

（1）承租人（甲公司）的会计处理

该项租凭不符合融资租凭的任何一条标准，应作为经营租凭处理。

在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。

此项租凭租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350000元。

应做的会计分录为：

2002年1月1日（租凭开始日）借：

长期待摊费用1150000贷：

银行存款1150000

2002年、03年、04年、05年12月31日借：

管理费用350000贷：

银行存款90000长期待摊费用260000

2006年12月31日借：

管理费用350000贷：

银行存款240000长期待摊费用110000

（2）出租人（乙公司）的会计处理

此项租凭租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000元。

应做的会计分录为：

2002年1月1日借：

银行存款1150000贷：

应收账款1150000

2002年、03年、04年、05年12月31日借：

银行存款90000应收账款260000贷：

租凭收入350000

2006年12月31日借：

银行存款240000应收账款110000贷：

租凭收入350000

3、2004年12月1日，M公司与N公司签订了一份租凭合同。

该合同的有关内容如下：

（1）租凭资产为一台设备，租凭开始日是2005年1月1日，租凭期3年（即2005年1月1日~2008年1月1日）。

（2）自2005年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160000元。

（3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担。

估计每年约为12000元。

（4）该设备在2005年1月1日的公允价值为742000元。

（5）该设备估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。

（6）租凭合同规定的利率为7%（6个月利率）（7）租凭期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租凭资产的公允价值为82000元。

（8）2006年和2007年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公司支付经营分享收入。

M公司（承租人）的有关资料如下：

（1）2004年12月20日，因该项租凭交易向律师事务所支付律师费24200元。

（2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。

（3）采用平均年限法计提折旧。

（4）2006年、2007年分别支付给N公司经营分享收入8775元和11180元。

（5）2008年1月1日，支付该设备价款1000元。

要求：

根据以上资料，

（1）判断租凭类型；

（2）计算租凭开始日最低租凭付款额的现值，确定租凭资产的入账价值。

已知：

PA（6期，7%）=4.767；PV（6期，7%）=0.666；（3）计算未确认的融资费用；（4）编制M公司2005年1月1日租入资产的会计分录；（5）编制M公司支付初始直接费用的会计分录。

解：

（1）判断租赁类型由于租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，优先购买价远低于行使选择权日租凭资产的公允价值（1000/82000=1.2%<5%），因此2001年1月1日就可判断M公司将行使这种选择权，符合融资租凭的标准。

（2）计算租凭开始日最低租凭付款的现值，确定租赁资产的入账价值

最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付金额=1600006+1000=961000（元）

最低租赁付款额现值=1600004.767+10000.666=763386〉742000

根据2006年2月发布的CAS21规定：

“融资租入的固定资产，承租人应按租赁开始日租凭资产公允价值与最低租凭付款额现值两者中较低的金额作为租凭资产的入账价值”，确定租凭资产入账价值应为742000元。

（3）计算未确认的融资费用未确认融资费用=最低租凭付款额-租凭开始日租凭资产的入账价值=961000-742000=219000元

（4）M公司2001年1月1日租入资产的会计分录借：

固定资产-融资租入固定资产742000未确认融资费用219000货：

长期应付款—应付融资租凭款961000

（5）M公司2000年11月16日初始直接费用的会计分录借：

固定资产----融资租入固定资产24200贷：

银行存款24200

4.甲企业在2008年1月21日经人民法院宣告破产，破产管理人接管日资产负债表如下：

接管日资产负债表

编制单位：

2008年1月21日单位：

元

资产

行次

金额

行次

负债及所有者权益

金额

流动资产：

流动负债：

货币资金

100380

短期借款

1341000

交易性金融资产

55000

应付票据

84989

应收票据

应付账款

141526.81

应收账款

84000

其他应付款

8342

其他应收款

17023

应付职工薪酬

118709

存款

604279

应交税费

96259.85

流动资产合计

860682

流动负债合计

1790826.66

非流动资产：

非流动负债：

长期股权投资

635900

长期借款

4530000

固定资产

2089687

非流动负债合计

4530000

在建工程

1476320

股东权益：

工程物价

200000

实收资本

800000

无形资产

439922

资本公积

20000

非流动资产合计

4841829

盈余公积

23767.64

未分配利润

-1462083.3

股东权益合计

-618315.66

资产合计

5702511

负债及股东权益合计

5702511

除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：

（1）固定资产中有一原值为600000元，累计折旧为50000元的房屋已为3年期的长期借款400000元提供了担保。

（2）应收账款中有20000元为应收甲企业的贷款，应付账款中有30000元为应付甲企业的材料款。

甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。

（3）破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值150000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。

（4）货币资金中有现金1000元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。

（5）存货中有原材料200000元，库存商品404279元。

（6）除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产原值为1780000元，累计折旧为240313元。

请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。

解：

（1）确认担保资产借：

担保资产---固定资产400000破产资产---固定资产150000累计折旧50000贷：

固定资产---房屋600000

（2）确认抵销资产借：

抵销资产-应收账款-甲企业20000贷：

应收账款-甲企业20000

（3）确认破产资产借：

破产资产-设备150000贷：

清算损益150000

（4）确认破产资产借：

破产资产--其他货币资金10000银行存款89380现金1000原材料200000库存商品404279交易性金融资55000应收账款64000其他应收款17023固定资产1539687无形资产439922在建工程1476320工程物资200000长期股权投资635900

累计折旧240313

贷:

现金1000银行存款89380其他货币资金10000交易性金融资产55000原材料200000

库存商品404279应收账款64000其他应收款17023固定资产1780000在建工程476320

工程物资200000无形资产439922长期股权投资635900

5、2008年1月1日，Ａ公司支付180000元现金购买Ｂ公司的全部净资产并承担全部负债。

购买日Ｂ公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：

项目

账面价值

公允价值

流动资产

建筑物（净值）

土地

30000

60000

18000

30000

90000

30000

资产总额

108000

150000

负债

股本

留存收益

12000

54000

42000

12000

负债与所有者权益总额

108000

根据上述资料确定商誉并编制Ａ公司购买Ｂ公司净资产的会计分录。

解：

A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。

A公司应进行如下账务处理：

借：

流动资产 30000固定资产 120000商誉 42000贷：

银行存款 180000负债 12000

6、2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。

市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。

假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。

资产负债表（简表）2008年6月30日单位：

万元

B公司

账面价值

公允价值

资产：

货币资金

300

应收账款

1100

存货

160

270

长期股权投资

1280

2280

固定资产

1800

3300

无形资产

300

900

商誉

资产总计

4940

8150

负债和所有者权益

短期借款

1200

应付账款

200

其他负债

180

负债合计

1580

实收资本（股本）

1500

资本公积

900

盈金公积

300

未分配利润

660

所有者权益合计

3360

6570

要求：

（1）编制购买日的有关会计分录；

（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。

解：

（1）编制A公司在购买日的会计分录借：

长期股权投资 52500000 贷：

股本 15000000 资本公积 37500000

（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：

合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额＝5250－6570×70%＝5250－4599＝651（万元）

应编制的抵销分录：

借：

存货 1100000长期股权投资 10000000固定资产 15000000无形资产 6000000 实收资本 15000000

资本公积 9000000 盈余公积 3000000未分配利润 6600000 商誉 6510000贷：

长期股权投资 52500000 少数股东权益 19710000

7、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。

有关企业合并资料如下：

（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。

（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。

该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。

（3）发生的直接相关费用为80万元。

（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

要求：

（1）确定购买方。

（2）确定购买日。

（3）计算确定合并成本。

（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。

（5）编制甲公司在购买日的会计分录。

（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

解：

（1）甲公司为购买方

（2）购买日为2008年6月30日（3）合并成本=2100+800+80=2980万元

（4）处置固定资产收益=2100-（2000-200）=300万元处置无形资产损失=1000-100-800=100万元

（5）借:

固定资产清理1800累计折旧 200贷：

固定资产 2000

借：

长期股权投资 2980无形资产累计摊销 100营业外支出--处置无形资产损失100

贷：

无形资产 1000固定资产清理 1800银行存款 80营业外收入--处置固定资产收益 300

（6）购买日商誉=2980-3500×80%=180万元

8、甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。

在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为900000元，由甲公司以银行存款支付。

乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。

该公司按净利润的10%计提盈余公积。

合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表所标。

解：

（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：

借：

长期股权投资 900000 贷：

银行存款 900000

（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。

由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元,未分配利润调增90000元。

应编制的抵销分录如下：

借：

固定资产 60000无形资产40000 股本 800000资本公积 50000盈余公积 20000未分配利润 30000

贷：

长期股权投资 900000盈余公积 10000

甲公司合并资产负债表2008年1月1日单位：

元

资产项目

金额

负债和所有者权益项目

金额

银行存款

470000

短期借款

520000

交易性金融资产

150000

应付账款

554000

应收账款

380000

长期借款

1580000

存货

900000

负债合计

2654000

长期股权投资

940000

固定资产

3520000

股本

2200000

无形资产

340000

资本公积

1000000

其他资产

100000

盈余公积

356000

未分配利润

590000

所有权益合计

4146000

资产合计

6800000

负债和所有者权益合计

6800000

9、A公司和B公司同属于S公司控制。

2008年6月30日A公司发行普通股100000股（每股面值1元）自S公司处取得B公司90％的股权。

假设A公司和B公司采用相同的会计政策。

合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：

要求：

根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。

解：

对B公司的投资成本=600000×90%=540000（元）应增加的股本=100000股×1元=100000（元）应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元）

A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：

盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000（元）未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000（元）

A公司对B公司投资的会计分录：

借：

长期股权投资 540000 贷：

股本 100000资本公积 440000

结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：

借：

资本公积 144000 贷：

盈余公积 99000 未分配利润 45000

记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。

A公司资产负债表

2008年6月30日单位：

元

资产项目

金额

负债和所有者权益项目

金额

现金

310000

短期借款

380000

交易性金融资产

130000

长期借款

620000

应收账款

240000

负债合计

1000000

其他流动资产

370000

长期股权投资

810000

股本

700000

固定资产

540000

资本公积

426000

无形资产

60000

盈余公积

189000

未分配利润

145000

所有者权益合计

1460000

资产合计

2460000

负债和所有者权益合计

2460000

在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。

抵消分录如下：

借：

股本 400000资本公积40000盈余公积 110000未分配利

50000货：

长期股权投资540000少数股东权益 60000

A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：

Ａ公司合并报表工作底稿

2008年6月30日单位：

元

项目

Ａ公司

Ｂ公司

现金

310000

250000

560000

560000\

交易性金融资产

130000

120000

250000

应收账款

240000

180000

420000

其他流动资产

370000

260000

630000

长期股权投资

810000

160000

970000

540000

430000

固定资产

540000

300000

840000

无形资产

60000

40000

100000

资产合计

2460000

1310000

3770000

3230000

短期借款

380000

310000

690000

长期借款

620000

400000

1020000

负债合计

1000000

710000

1710000

股本

700000

400000

1100000

400000

700000

资本公积

426000

40000

466000

40000

426000

盈余公积

189000

110000

299000

110000

189000

未分配利润

145000

50000

195000

50000

145000

少数股东权益

60000

所有者权益合计

1460000

600000

2060000

1520000

抵销分录合计

600000

10、P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。

同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可变认净资产公允价值相等），其中：

股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800

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