项目管理项目三记账凭证的填制和审核.docx

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项目管理项目三记账凭证的填制和审核

（项目管理）项目三记账凭证的填制和审核

6、所附原始凭证的张数。

7、记账备注，即已登记账簿的金额，应在“记账”栏内打“√”号或签章。

8、填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员等签章。

任务二：

记账凭证的填制

各种记账凭证必须按规定及时、准确、完整地填制

基本要素填写要求如下：

1、日期的填写

现金收付记账凭证的日期按办理现金收付的日期填写；银行付款业务的记账凭证，一般按财会部门开出付款单据的日期或承付的日期填写；银行收款业务的记账凭证，一般按银行进账单或银行受理回执的戳记日期填写；月末结转的业务，按当月最后一天的日期填制。

2、摘要的填写

填写的摘要，一要真实准确，其内容与经济业务的内容和所附原始凭证的内容相符；二要简明扼要，书写整齐清洁。

3、会计科目的填写

填写会计科目时，应填写会计科目的全称或会计科目的名称和编号，不得简写或只填会计科目的编号而不填名称。

需填明细科目的，应在“明细科目”栏填写明细科目的名称。

4、金额的填写

记账凭证的金额必须与原始凭证的金额相符。

在记账凭证的“合计’行填列合计金额；阿拉伯数字的填写要规范；在合计数字前应填写货币符号，不是合计数字前不应填写货币符号。

。

一笔经济业务因涉及会计科目较多，需填写多张记账凭证的，只在最末一张记账凭证的“合计”行填写合计金额。

5、记账凭证附件张数的计算

记账凭证一般附有原始凭证。

附件张数的计算方法有两种：

一种是按构成记账凭证金额的原始凭证（或原始凭证汇总表）计算张数，如按转账业务的原始凭证张数计算。

二是以所附原始凭证的自然张数为准，即凡与经济业务内容相关的每一张凭证，都作为记账凭证的附件。

凡属收付款业务的，原始凭证张数计算均以自然张数为准。

但对差旅费、市内交通费、医疗费等报销单据，可贴在一张纸上，作为一张原始凭证（报销清单）附件。

附件张数应用阿拉伯数字填写。

对简单的摊提转账业务，可以在摘要栏注明计算依据，而不需经过分摊或计算的属于纯结转性业务的记账凭证可不附原始凭证。

当一张或几张原始凭证涉及几张记账凭证时，可将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在摘要栏说明“本凭证附件包括、x号记账凭证业务”字样，在其它记账凭证上注明“原始凭证在xx号记账凭证后面”字样。

6、会计分录的填制

不同类型的经济业务不得填制在一张记账凭证中，也不得对同类经济业务采取大汇总的办法填制记账凭证。

转账凭证和通用记账凭证应按先“借”后“贷”的顺序填列。

不得填制“有借无贷”或“有贷无借”的会计分录

7、记账凭证的编号

会计人员应及时对记账凭证予以编号。

记账凭证无论是全部作为一类编号，还是按收、付、转编号，均应按月从“1”开始顺序编号，不得跳号、重号。

业务量大的单位，可使用“记账凭证编号销号单”，在装订凭证时应将销号单放在记账凭证汇总表之，使记账凭证的编号、.张数一目了然，以便查考。

一组会计分录使用两张以上记账凭证，应按顺序用“带分数”编列分号，两张凭证之间不要填写“过次页”、“承前页”。

例如，第8号会计事项有三张记账凭，编号分别为“81/3，82/3，83/3”

8、签名或盖章

记账凭证上规定的有关人员的签名或盖章，应全部签章齐全，以明。

付款凭证是根据货币资金付出业务的原始凭证编制的记账凭证。

它们既是登记现金日记账、银行存款日记账的依据，也是出纳人员收付款项的依据。

思考：

在记账凭证的填制过程中，我们要编制会计分录。

那什么是会计分录？

如何编制？

继续学习任务三：

会计分录的编制

任务三：

会计分录的编制

一、会计分录

含义：

会计分录是采用借贷记账法登记账户名称、记账方

向和金额的记录，是简化的会计凭证。

包括：

会计科目、记账符号和变动金额三个要素。

如以下会计分录：

借：

银行存款600000

贷：

实收资本—星光电机厂600000

二、借贷记账法

（一）借贷记账法的基本内容

按《企业会计准则》和《事业单位会计准则》规定，所有企业、事业单位一律采用借贷记账法。

1．用“借”和“贷”作为记账符号。

“借”和“贷”是一对单纯的符号，其含义因账户性质而异。

2．“有借必有贷，借贷必相等”，作为记账规则。

每笔交易或事项都必须按其内容一方面记入借方，另一方面记入贷方，借贷双方数额必须相等。

如：

用银行存款支付材料款50000元。

借方银行存款贷方

借方原材料贷方

50000

50000

3．根据借贷平衡原理进行试算平衡。

（二）借贷记账法处理程序

1．编制会计分录。

2．登账、结账。

（后面详讲）

3．编制试算平衡表。

（后面详讲）

思考：

在了解借贷记账法原理后，你能用它编制常见经济业务的会计分录吗？

主要经济业务会计分录的编制

资金筹集业务的会计处理

星光电子实业有限公司2002年12月份发生的业务如下：

【例1】12月25日，收到银行收账通知，星光电机厂投资款600000元已收款入账。

分析：

该笔经济业务发生后，引起资产要素和所有者权益要素发生变化。

一方面，使企业资产要素中的银行存款项目增加了600000元，应借记“银行存款”账户；另一方面，使企业所有者权益要素中的投资者投人的资本项目也增加了600000元，应贷记“实收资本”账户。

因此，该笔经济业务应作如下会计分录：

借：

银行存款600000

贷：

实收资本—星光电机厂600000

【例2】12月20日，企业向银行申请取得短期流动资金贷款500000元，存入银行。

财会人员应根据借款合同书与借款借据。

填制银行存款收款凭证。

分析：

该笔经济业务发生后，引起资产要素和负债要素之间发生变动。

一方面，使企业资产要素中的银行存款项目增加500000元，应借记“银行存款”账户；另一方面，使企业负债要素中的短期借款项目增加500000元，应贷记“短期借款”账户。

因此，该笔经济业务应作如下会计分录：

借：

银行存款500000

贷：

短期借款500000

供应过程的总分类核算

【例3】12月22日，购买材料电解铝锭，买价为324000元，进项税额为55080另支付运费1008元，款已支付，材料尚未到达。

（不考虑运费税款抵扣问题）。

分析：

该笔经济业务发生后,引起企业费用要素、负债要素与资产要素发生变化。

一方面,企业为购买原材料支付的价款324000元,引起费用要素中的材料采购成本增加,应计入材料采购成本，借记“物资采购”账户；同时,随同价款一起支付的增值税款为55080元,不能计人物资采购成本，按税收条例规定,应借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”账户；对支付的铁路运费1008元,计入材料采购成本,应借记“物资采购”账户。

另一方面,使企业资产要素中的银行存款项目减少了380088元，应贷记“银行存款”账户。

因此，该笔经济业务应作如下会计分录：

借：

物资采购—电解铝锭325008.00

应交税费—应交增值税（进项税额）55080.00

贷：

银行存款380088.00

【例4】12月6日，上月向鞍山钢铁公司购入的电解铝锭已到货，验收入库，金额为229840元。

分析：

该项经济业务发生后，引起企业资产要素和费用要素发生变化。

一方面，引起资产要素中库存材料项目增加229840元，应借记“原材料”账户；另一方面，材料已验收入库，应结转实际采购成本，将材料采购成本从“物资采购”账户转入“原材料”账户，使费用要素中的材料采购成本项目减少了229840元，应贷记“物资采购”账户。

因此，该笔经济业务应作如下会计分录：

借：

原材料—电解铝锭229840

贷：

物资采购—电解铝锭229840

【例5】12月20日，偿还上月欠烟台钢材厂购料款306000元。

分析：

该项经济业务发生后，引起企业资产要素和负债要素发生变化。

一方面，引起负债要素中的应付账款项目减少了306000元，应借记“应付账款”账户；另一方面，引起资产要素中的银行存款项目减少了306000元，应贷记“银行存款”。

因此，该笔经济业务应作如下分录：

借：

应付账款—烟台钢材厂306000

贷：

银行存款306000

【例6】12月31日，分配结转本月发出材料实际成本。

财会人员根据“领料单”（略）编制“发料凭证汇总表”

生产过程的总分类核算

分析：

该笔经济业务发生后，引起企业费用要素和资产要素发生变化。

一方面，使费用要素中的生产成本、制造费用和管理费用项目分别增加了元,70000元和20000元，根据“发料凭证汇总表”，按材料用途，应分别借记“生产成本”、“制造费用”和“管理费用”账户；另一方面，引起资产要素中的“原材料”项目减少了元，应贷记“原材料”账户。

因此，该笔经济业务应作如下会计分录：

借：

生产成本—HB车床735000

—DE-10车床825000

制造费用70000

管理费用20000

贷：

原材料

【例7】12月31日，分配结转本月工资费用，根据“工资结算汇总表”编制“工资费用分配汇总表”如表4.17所示。

分析：

该笔经济业务发生后，引起企业费用要素和负债要素发生变化。

一方面，使费用要素中的生产成本、制造费用和管理费用项目分别增加，按不同的用途，应分别借记‘“生产成本”、“制造费用”和“管理费用”账户；另一方面，引起负债要素中的应付职工工资项目增加，应贷记“应付工资”账户。

因此，该经济业务应作如下会计分录：

借：

生产成本—HB车床428324

—DE-10车床277202

制造费用39887

管理费用60107

贷：

应付职工薪酬—工资805520

【例8】12月31日，按本月工资总额的14%计提职工福利费。

根据“工资费用分配汇总表”编制“职工福利费用计提表”如下表所示。

分析：

该笔经济业务发生后，引起了企业费用要素和负债要素发生变化。

一方面，使费用要素中的生产成本、制造费用和管理费用项目分别增加，按不同的用途，应分别借记“生产成本”、“制造费用”和“管理费用”账户；另一方面，引起负债要素中的“应付福利费”项目增加，应贷记“应付福利费”账户。

因此，该经济业务应作如下会计分录：

借：

生产成本—HB车床59965.36

—DE-10车床38808.28

制造费用5584.18

管理费用8414.98

贷：

应付职工薪酬—福利费112772.80

【例9】12月4日，根据本月份工资结算汇总表，签发现金支票一张，金额为805520.00元，向银行提取现金，以备发工资。

分析：

该笔经济业务发生后,引起资产要素内部项目发生此增彼减的变化.一方面,使资产要素中现金项目增加了805520.00元,应借记“现金”账户；另一方面，使资产要素中的银行存款项目减少了805520.00元，应贷记“银行存款”账户。

因此，该笔经济业务应作如下会计分录：

借：

现金805520

贷：

银行存款805520

【例10】以现金发放工资8055元

分析：

该笔经济业务发生后,引起负债要素和资产要素发生变化，一方面,引起负债要素中应付工资项目减少了805520.00元,应借记“应付工资”账户；另一方面，引起资产要素中的现金项目减少了805520.00元，应贷记“现金”账户。

因此，该笔经济业务应作如下会计分录：

借：

应付职工薪酬—工资805520

贷：

现金805520

【例11】12月31日，计提本月固定资产折旧。

其中车间应承担折旧费用42100，管理部门承担折旧费用10765。

说明：

1.固定资产折旧是指企业的固定资产在生产过程中由于使用、自然作用以及技术进步等原因，逐渐地损耗而转移到产品成本或当期费用中的那部分价值。

固定资产折旧费是企业生产经营过程中发生的费用，将随着产品的销售和取得收人而得到补偿，计提固定资产折旧费，引起资产要素和费用要素之间发生变化。

2.计提折旧费引起资产要素中的固定资产价值减少，但为了反映固定资产的原始价值指标，以满足管理上的特定需要，对于因折旧而减少的固定资产价值，不直接计入“固定资产”账户的贷方，在核算上，我们专门设置了一个调整账户，用来反映固定资产因发生折旧而减少的价值，这个账户就是“累计折旧”账户。

“累计折旧”的增加，就意味着固定资产价值的减少。

分析：

一方面，折旧引起费用要素中的生产费用项目增加51500元，按固定资产用途不同，车间固定资产折旧应借记“制造费用”而管理部门固定资产折旧应借记“管理费用”两个账户；另一方面，对因计提折旧而减少的固定资产价值，应贷记“累计折旧”账户。

因此，上述计提固定资产折旧的业务，应作如下会计分录：

借：

制造费用42100

管理费用10765

贷：

累计折旧52865

【例12】12月31日，支付本月银行流动资金借款利息和固定资产修理费。

车间修理费用是4500元，管理部门固定资产修理费用是1500元，本月负担借款利息为5000元。

分析：

费用的发生按具体用途走不同的费用。

车间发生的修理费用走“制造费用”、管理部门发生的修理费用走“管理费用”和利息计入“财务费用”。

这三个项目分别增加了4500元、1500元和5000元，应借记“制造费用”、“管理费用”和“财务费用”账户；另一方面，用银行存款支付引起了负债要素中的“银行存款”项目减少了11000元，应贷记“银行存款”账户。

因此，该笔经济业务应作如下会计分录：

借：

制造费用4500

管理费用1500

财务费用5000

贷：

银行存款11000

【例13】12月15日，企业开出转账支票一张，支付汽车修理费3810元

分析：

一方面，汽车修理费引起“管理费用”增加，应借记“管理费用”账户；另一方面，引起资产要素中的银行存款项目减少3810元，应贷记“银行存款”账户。

因此，该笔经济业务应作如下会计分录：

借：

管理费用3810

贷：

银行存款3810

【例14】12月31日，月末分配结转本月制造费用，财会人员根据“制造费用”明细账户的借方发生额162071.18元以及有关生产工人工时统计资料计算HB型机床应负担盯242.71元，DE-10型车床应负担64828.47元。

说明：

制造费用是指企业的生产部门或车间为组织和管理生产所发生的间接费用。

制造费用是产品生产成本的组成部分，平时发生的制造费用因无法分清应由哪一种产品负担，因此直接归集在“制造费用”账户的借方，期末时，再将本期“制造费用”账户借方所归集的制造费用总额，按照一定的标准（如生产工人工资比例、生产工人工时比例或机器工时比例），采用一定的分配方法，在各种产品之间进行分配，计算出某种产品应负担的制造费用，然后，再从“制造费用”账户的贷方转入“生产成本”账户的借方。

分析：

这项经济业务发生后引起企业费用要素内部项目发生此增彼减的变化。

一方面，使生产成本项目增加162071.18元（其中HB型车床97242.71元，DE-10型车床64828.47元），应借记“生产成本”账户；另一方面，使制造费用项目减少162071.18元，应贷记“制造费用”账户。

因此，该笔经济业务应作如下会计分录：

借：

生产成本—HB车床97242.71

—DE-10车床64828.47

贷：

制造费用162071.18

【例15】12月31日，结转本月生产完工验收入库产品的生产成本。

其中HB型车床为.0776，DE-10型车床为．75元，全部完工入库。

分析：

根据上述原始凭证分析，该笔经济业务发生后，引起资产和费用两个要素发生变化。

一方面，引起资产要素中的库存商品项目增加了.82元（其中HB型车床为.0776，DE-10型车床为．75元），应借记“库存商品”账户；另一方面，引起费用要素中的生产成本项目减少了.82元（其中HB型车床为.07元，DE-10型车床为．75元），应贷记“生产成本”账户。

因此，该笔经济业务应作如下会计分录：

借：

库存商品—HB车床.07

—DE-10车床.75

贷：

生产成本—HB车床.07

—DE-10车床.75

会计分录的编制—借贷记账法的应用

（销售过程）

【例16】12月2日，企业采用托收承付结算方式出售产品，产品已通过铁路托运，并开出转账支票一张垫付运杂费1450元，已向银行办妥托收手续。

产品销售收人500000元，销项税85000。

分析：

该笔经济业务包括两个内容。

首先，企业开出转账支票支付铁路运杂费1450元，引起企业资产要素内部项目发生此增彼减的变化。

一方面，垫付的运杂费应向购货方收回，引起资产要素中的应收账款项目增加了1450元，应借记¡°应收账款¡±账户；另一方面，引起企业资产要素中的银行存款项目减少1450元，应贷记¡°银行存款¡±账户。

因此，应作如下一笔会计分录：

借：

应收账款¡ª丰满发电厂1450.00

贷：

银行存款1450.00

其次，企业发出商品，开出发票，并办妥托收手续，取得“托收承付结算凭证”，表明企业产品销售行为已经发生，且取得了收取货款的权利。

因此，引起企业资产要素与收入要素、负债要素发生变化。

一方面，引起企业资产要素中应收账款项目增加了585000元，应借记“应收账款”账户；另一方面，实现产品销售收人500000元，使收人要素中的主营业务收入项目增加，应贷记“主营业务收入”账户，同时，使负债要素中的应交税金—应交增值税的销项税额项目增加85000元，应贷记“应交税金—应交增值税（销项税额）”账户。

因此，该笔经济业务应作如下会计分录：

借：

应收账款¡ª丰满发电厂585000

贷：

主营业务收入500000

应交税金¡ª应交增值税（销项税额）85000

会计分录的编制—借贷记账法的应用

（销售过程）

【例17】12月3日，企业采用提货制销售DE-10型车床一批，销售科业务员开出增值税专用发票。

收入为600000元，销项税为102000元。

款项已收到。

分析：

该笔经济业务发生后引起资产和收入及负债三个要素发生变动。

一方面，使企业资产要素中的银行存款项目增加了702000元，应借记¡°银行存款¡±账户；另一方面，使企业收入要素中的主营业务收入项目增加了L，使负债要素中的应交税金¡ª应交增值税（销项税额）项目增加了102000元，应贷记¡°主营业务收入¡°账户和¡°应交税金¡ª应交增值税（销项税额）¡±账户。

因此，这笔经济业务应编制如下会计分录：

借：

银行存款702000

贷：

主营业务收入600000

应交税金¡ª应交增值税（销项税额）102000

会计分录的编制—借贷记账法的应用

（销售过程）

【例18】12月18日，企业收到银行送来的收账通知，满发电厂本月拖欠货款586450元已经入账。

分析：

该笔经济业务发生后，引起资产要素内部有关项目发生此增彼减的变化。

一方面使企业资产要素中的银行存款项目增加586450元，应借记“银行存款”账户；另一方面，原托收的销售给红星工厂的货款已经收回，使资产要素中的应收账款项目减少586450元，应贷记“应收账款”账户。

因此，该笔经济业务应编制会计分录如下：

借：

银行存款586450

贷：

应收账款¡ª丰满发电厂586450

【例19】12月25日，开出转账支票一张，支付电视广告费1900元

分析：

该项经济业务发生后，引起企业费用要素和资产要素发生变化。

一方面，引起企业费用要素中的营业费用增加了1900元，应借记“营业费用”账户；另一方面，引起企业资产要素中的银行存款项目减少了1900元，应贷记“银行存款”账户。

因此，该笔经济业务作如下会计分录：

借：

营业费用1900.00

贷：

银行存款1900.00

会计分录的编制—借贷记账法的应用

（销售过程）

【例20】12月31日，计算应交城市维护建设税和教育费附加。

应交城建税和教育费附加分别增加了9353.40元和4008.60元。

说明：

财会人员根据“应交税金”账户中“应交增值税”、“应交营业税”和“应交消费税”三个明细账户记录的本期实际交纳的上述三项税金的合计数，按税收有关规定，计算应交城市维护建设税和教育费附加。

其中，城市维护建设税的税率为7%，教育费附加的征收率为3％。

其计算公式为

应交城市维护建设税=（应交增值税+应交营业税+应交消费税）╳7%

应交教育费用附加=（应交增值税+应交营业税+应交消费税）╳3%

分析：

该笔经济业务发生后，引起企业费用要素和负债要素发生变化。

一方面，引起企业费用要素中的主营业务税金及附加项目增加了13362.00元，应借记“主营业务税金及附加”账户；另一方面，引起企业负债要素中的应交税费项目中应交城建税和教育费附加分别增加了9353.40元和4008.60元，应分贷记“应交税费—应交城市维护建设税”账户和“应交税费—应交教育费附加”账户。

因此，该笔经济业务应作如下会计分录：

借：

主营业务税金及附加13362.00

贷：

应交税费—应交城市维护建设税9353.40

—应交教育费附加4008.60

会计分录的编制—借贷记账法的应用

（销售过程）

【例21】12月31日，结转本月销售产品的销售成本。

其中HB型车床377294.50元，DE-10型车床430657元。

分析：

该笔经济业务发生后引起费用和资产两个要素发生变化。

一方面引起费用要素中的主营业务成本项目增加了807951.50元（其中HB型车床377294.50元，DE-10型车床430657元），应借记¡°主营业务成本¡±账户；另一方面，引起资产要素中的库存商品项目减少807951.50元（其中HB型车床377294.50元，DE-10型车床430657元），应贷记¡°库存商品¡±账户。

因此，该笔经济业务应作如下会计分录：

借：

主营业务成本—HB车床77294.50

—DE-10车床30657.00

贷：

库存商品—HB车床377294.50

—DE-10车床430657.00

会计分录的编制—借贷记账法的应用

（销售过程）

【例22】12月10日，出售不需用的甲材料100千克，开出增值税专用发票一张，售价10000元，增值税1700元，税款存入银行，该批材料的成本为9000元。

财会人员应根据上述原始凭证，编制收款凭证和转账凭证。

分析：

该笔经济业务发生后，一方面，引起了企业资产、收入和负债要素发生变化。

使资产要素中的银行存款增加了11700元，应借记¡°银行存款¡±账户；使企业收入要素中的其它业务收入增加了10000元，负债要素中的¡°应交税金¡ª应交增值税（销项税额）¡±项目增加了1700元，应贷记¡°应交税金¡ª应交增值税（销项税额）¡±账户。

另一方面，引起了企业资产、费用要素发生变化。

使企业费用要素中的其它业务支出增加了9000元，应借记¡°其它业务支出¡±账户；使资产要素中的原材料减少了9000元，应贷记¡°原材料¡±账户。

因此，该经济业务应作如下会计分录：

借：

银行存款11700

贷：

其它业务收入10000

应交税金¡ª应交增值税（销项税额）1700

同时，借：

其它业务成本9000

贷：

原材料9000

会计分录的编制—借贷记账法的应用

（财务成果核算）

【例23】12月8日，采购员张伟报销差旅费，原借款4000元，余额退回现金。

借：

管理费用3850

现金150

贷：

其他应收款4000

【例24】12月10日，财务科购买打印纸2箱，价款总计300元，以现金支付。

借：

管理费用300

贷：

现金300

【例25】12月26日，收到现金1000元，该款系对职工的罚款。

借：

现金1000.00

贷：

营业外收入1000.00

会计分录的编制—借贷记账法的应用

财务成果核算

【例26】12月27日，开出转账支票一张，捐赠给市福利院50000元。

借：

营业外支出50000

贷：

银行存款50000

【例27】12月31日，将本月实现的主营业务收入、其它业务收入和营业外收入转入¡°本年利润¡±账户。

借：

主营业务收入.00

其它业务收入10000.00

营业外收入1000.00

贷:

本年利润.00

会计分录的编制—借贷记账法的应用

财务成果核算

【例28】12月31日，月末将主营业务成本、主营业务税金及附加、其它业务支出和营业外支出、管