中级会计实务主观题提分第1讲存货期末计量固定资产的会计处理投资性房地产的会计处.docx

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中级会计实务主观题提分第1讲存货期末计量固定资产的会计处理投资性房地产的会计处

主观题精析篇

【存货期末计量·2017年计算分析题】甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。

相关资料如下：

资料一：

2016年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。

合同约定，甲公司应于2017年1月10日向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格为45万元/台。

2016年9月10日，甲公司S型机床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元/台，该机床的市场销售市场价格为42万元/台。

估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元/台。

2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。

资料二：

2016年12月31日，甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。

该批材料的成本为80万元，可用于生产W型机床10台，甲公司将该批材料加工成10台W型机床尚需投入50万元。

该批M材料的市场销售价格总额为68万元，估计销售费用总额为0.6万元。

甲公司尚无W型机床订单。

W型机床的市场销售价格为12万元/台，估计销售费用为0.1万元/台。

2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备—M材料”账户的贷方余额为5万元。

假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求：

（1）计算甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值。

（2）判断甲公司2016年12月31日S型机床是否发生减值，并简要说明理由。

如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

（3）判断甲公司2016年12月31日是否应对M材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。

如果发生计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

【答案】

（1）对于有合同部分，S型机床可变现净值=10×（45-0.18）=448.2（万元）；

对于无合同部分，S型机床可变现净值=4×（42-0.15）=167.4（万元）；

所以，S型机床的可变现净值=448.2+167.4=615.6（万元）。

（2）S型机床中有合同部分未减值，无合同部分发生减值。

理由：

对于有合同部分：

S型机床成本=44.25×10=442.5（万元），可变现净值为448.2万元，成本小于可变现净值，所以有合同部分S型机床未发生减值；

对于无合同部分：

S型机床成本=44.25×4=177（万元），可变现净值为167.4万元，成本大于可变现净值，所以无合同部分S型机床发生减值，应计提存货跌价准备=177-167.4=9.6（万元）。

借：

资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　9.6

　贷：

存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　9.6

（3）M材料用于生产W型机床，所以应先确定W型机床是否发生减值，W型机床的可变现净值=10×（12-0.1）=119（万元），成本=80+50=130（万元），W型机床可变现净值低于成本，发生减值，据此判断M材料发生减值。

M材料的可变现净值=（12-0.1）×10-50=69（万元），M材料成本为80万元，所以存货跌价准备余额=80-69=11（万元），因“存货跌价准备—M材料”科目贷方余额为5万元，所以本期末应计提存货跌价准备=11-5=6（万元）。

借：

资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　6

　贷：

存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　6

【固定资产的会计处理·2016年计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，2012年至2015年与固定资产业务相关的资料如下：

资料一：

2012年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5000万元，增值税税额为850万元。

资料二：

2012年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。

资料三：

2014年12月31日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为3年、净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。

资料四：

2015年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为153万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。

假定不考虑其他因素。

要求：

（1）编制甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录。

（2）分别计算甲公司2013年度和2014年度对该设备应计提的折旧金额。

（3）计算甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

（4）计算甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。

（5）编制甲公司2015年12月31日处置该设备的会计分录。

【答案】

（1）甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录：

借：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　　850

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　5850

（2）甲公司2013年度对该设备应计提的折旧金额=（5000-50）×5/15=1650（万元）；

甲公司2014年度对该设备应计提的折旧金额=（5000-50）×4/15=1320（万元）。

（3）该项资产公允价值减去处置费用后的净额1800万元大于预计未来现金流量现值1500万元，所以该资产的可收回金额为1800万元，则甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额=（5000-1650-1320）-1800=230（万元）。

会计分录：

借：

资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　230

　贷：

固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　230

（4）甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额=（1800-30）×3/6=885（万元）。

会计分录：

借：

制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　885

　贷：

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　885

（5）

借：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　915

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　230

　　累计折旧　　　　　　　　3855（1650+1320+885）

　贷：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

借：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　2

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1053

　贷：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　900

　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　153

借：

资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　17

　贷：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　17

【投资性房地产的会计处理·计算分析题】2015年12月20日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司，租赁期为3年，租赁期开始日为2015年12月31日，年租金为360万元，于每年年初收取。

相关资料如下：

资料一：

2015年12月31日，甲公司将该写字楼停止自用，准备出租给乙公司，拟采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用年限为46年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，不存在减值迹象。

该写字楼于2011年12月31日达到预定可使用状态时的账面原价为3020万元，预计使用年限为50年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。

资料二：

2016年1月1日，预收当年租金360万元，款项已收存银行。

甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。

资料三：

2017年12月31日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且能够合理估计该写字楼的公允价值，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式，当日，该写字楼的公允价值为2800万元。

资料四：

2018年12月31日，该写字楼的公允价值为2750万元。

资料五：

2019年1月1日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该写字楼出售给丙企业，价款为2700万元，款项已收存银行。

甲公司按净利润的10%提取盈余公积，不考虑其他因素。

要求：

（1）编制甲公司2015年12月31日将该写字楼转换为投资性房地产的会计分录。

（2）编制甲公司2016年1月1日收取租金、1月31日确认租金收入和结转相关成本的会计分录。

（3）编制甲公司2017年12月31日将该投资性房地产的后续计量由成本模式转换为公允价值模式的相关会计分录。

（4）编制甲公司2018年12月31日确认公允价值变动损益的相关会计分录。

（5）编制甲公司2019年1月1日处置该投资性房地产时的相关会计分录。

（采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目）

【答案】

（1）2015年12月31日

借：

投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　3020

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　240

　贷：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　3020

　　　投资性房地产累计折旧　　240［（3020-20）/50×4］

（2）2016年1月1日预收租金

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　360

　贷：

预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　360

2016年1月31日

确认租金收入=360/12=30（万元）；

计提的折旧金额=（3020-20）/50/12=5（万元）。

借：

预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　贷：

其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　30

借：

其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　贷：

投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　　5

（3）2017年12月31日

借：

投资性房地产—成本　　　　　　　　　　　　2800

　　投资性房地产累计折旧　　360［（3020-20）/50×6］

　贷：

投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　3020

　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14

　　　利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　126

（4）2018年12月31日

借：

公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　50

　贷：

投资性房地产—公允价值变动　　　　　　　　　　50

（5）2019年1月1日

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2700

　贷：

其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　2700

借：

其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　2750

　　投资性房地产—公允价值变动　　　　　　　　　　50

　贷：

投资性房地产—成本　　　　　　　　　　　　2800

借：

其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　贷：

公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　50

【权益法核算转公允价值计量·综合题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）系一家上市公司，2016年至2018年对乙股份有限公司（以下简称“乙公司”）股权投资业务的有关资料如下：

资料一：

2016年5月16日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。

该股权转让协议规定：

甲公司以5400万元收购丙公司持有的乙公司2000万股普通股，占乙公司全部股份的20%。

收购价款于协议生效后以银行存款支付。

该股权转让协议于2016年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准，协议生效日期为2016年6月30日。

资料二：

2016年7月1日，甲公司以银行存款5400万元支付股权转让款，另支付相关税费20万元，并办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。

资料三：

2016年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。

除下表所列项目外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。

项目

账面原价（万元）

预计使用年限（年）

已使用年限（年）

已提折旧或摊销（万元）

公允价值（万元）

预计净残值

折旧、摊销方法

存货

800

1000

固定资产

2100

15

5

700

1800

0

年限平均法

无形资产

1200

10

2

240

1200

0

直线法

合计

4100

940

4000

上述资产均未计提资产减值准备，其中固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存货于2016年下半年对外出售80%，2017年将剩余的20%全部对外出售。

资料四：

2016年度乙公司实现净利润1200万元，其中，1月至6月实现净利润600万元；无其他所有者权益变动。

资料五：

2017年3月10日，乙公司股东大会通过决议，宣告分配2016年度现金股利1000万元。

资料六：

2017年3月25日，甲公司收到乙公司分配的2016年度现金股利。

资料七：

2017年12月31日，乙公司因投资性房地产转换确认其他综合收益200万元，因接受控股股东捐赠确认资本公积100万元；2017年度，乙公司发生亏损600万元；无其他所有者权益变动。

资料八：

2017年12月31日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值，经减值测试，该项投资的预计可收回金额为5699万元。

资料九：

2018年1月6日，甲公司将持有乙公司股份中的1000万股转让给其他企业，收到转让款2860万元存入银行，另支付交易费用2万元。

由于处置部分股份后甲公司对乙公司的持股比例已经降至10%，对乙公司不再具有重大影响，剩余部分投资划分为交易性金融资产，其公允价值为2860万元。

资料十：

其他资料如下：

①甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税等相关税费的影响。

②除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。

③在持有股权期间甲公司与乙公司未发生内部交易。

④不考虑其他因素。

要求：

（1）计算2016年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本并编制相关会计分录。

（2）计算2016年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益并编制相关会计分录。

（3）编制2017年度甲公司对乙公司投资业务有关的会计分录。

（4）编制2018年1月6日甲公司对乙公司投资业务有关的会计分录。

【答案】

（1）2016年7月1日，甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=5400+20=5420（万元），小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=30000×20%=6000（万元），调整后的投资成本为6000万元。

借：

长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　5420

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　5420

借：

长期股权投资——投资成本　　　580（6000-5420）

　贷：

营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　580

（2）

2016年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益=［（1200-600）-（1000-800）×80%-（1800÷10-2100÷15）×6/12-（1200÷8-1200÷10）×6/12］×20%=81（万元）。

借：

长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　81

　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　81

（3）

①乙公司分派2016年现金股利

借：

应收股利　　　　　　　　　　　　200（1000×20%）

　贷：

长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　200

实际收到现金股利

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　200（1000×20%）

　贷：

应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

②乙公司其他综合收益变动

借：

长期股权投资—其他综合收益　　　　40（200×20%）

　贷：

其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　40

③乙公司其他权益变动

借：

长期股权投资—其他权益变动　　　　20（100×20%）

　贷：

资本公积—其他资本公积　　　　　　　　　　　　20

④乙公司净损益变动

2017年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资损失金额=［600+（1000-800）×20%+（1800÷10-2100÷15）+（1200÷8-1200÷10）］×20%=142（万元）。

借：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　142

　贷：

长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　　142

⑤计提减值准备

甲公司对乙公司长期股权投资计提减值准备前的账面价值=5420+580+81-200+40+20-142=5799（万元），可收回金额为5699万元，应计提减值准备金额=5799-5699=100（万元）。

借：

资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　100

　贷：

长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　　100

（4）

①出售投资

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　2858（2860-2）

　　长期股权投资—损益调整　130.5［（200+142-81）÷2］

　　　　　　　　—长期股权投资减值准备　50（100÷2）

　贷：

长期股权投资—投资成本　　　　　3000（6000÷2）

　　　　　　　　　—其他综合收益　　　　　　20（40÷2）

　　　　　　　　　—其他权益变动　　　　　　10（20÷2）

　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　8.5

②将原确认的其他综合收益全部转入投资收益

借：

其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

③将原确认的其他权益变动全部转入投资收益

借：

资本公积—其他资本公积　　　　　　　　　　　　20

　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

④将剩余股权投资转为交易性金融资产

借：

交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　2860

　　长期股权投资—损益调整　130.5［（200+142-81）÷2］