浅谈企业内控.docx

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浅谈企业内控

浅谈企业内部控制

重庆工商大学成教院2013级会计班但梅

【摘要】目前我国相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，导致会计信息失真、会计秩序混乱以致最后管理失控。

本文吸收和借鉴了内部控制制度的基本精神和内容，从建立内部会计控制制度的必要性和目标等方面，说明内部会计控制对维护会计信息真实和提高管理水平都具有重要作用。

【关键词】控制现状，存在问题分析，措施

一、内部会计控制现状

内部控制是一个过程，受企业董事会，管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。

1.缺乏一个科学的企业内控体系

目前，我国上市公司、国有企业建立的内部控制系统存在着内容不完整，设计不合理的问题。

主要体现在：

有些企业只具有某些基本的内部控制操作，还没有形成一个完整的内部控制系统，如财务控制的评价制度尚未建立，经济合同的管理制度不健全；有的企业还未建立自我防范与约束机制，遇到发生违法违规行为时才采取措施加以补救，偏重于事后控制而忽视事前的预防控制，如对经营风险和财务风险的事前预测和控制很少涉及；比较重视对实物的控制，而忽视对行为者的控制；有的企业内部控制职责划分、奖惩标准不够明确，从而影响了内部控制的执行；还有些企业在设计内部控制时没有考虑到自身的规模、业务性质等实际情况，生搬硬套，造成企业的内部控制不切实际，偏离控制中心。

目前，虽然我们国家一直在致力于内控体系建设，但由于市场经济还处在不断完善过程中，运行机制也不健全，内控体系尚不够完善，制度制定虽然比较多，但是制度之间缺乏有效衔接，甚至存在相互打架的现象。

由于制度和业务流程结合得不够紧密，导致一些制度难以具体落到实处。

2.企业内部控制体制不完善

执行不力。

会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，责任不明；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；有相当一部分企业没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。

人员不力。

会计人员素质较低，无法满足完整内部控制体制的运行。

近几年来，会计队伍迅速扩大，但对于会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。

突出表现在：

一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然待在会计岗位上，这些人只凭长官意志办事，法律准则制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱；还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等。

未建立起有效的风险管理机制。

我国国有企业普遍未建立起有效的风险管理机制，有些企业虽然也想防范风险，由于国内风险管理水平及风险管理人员素质偏低，特别是有些风险管理人员，不具备正确应用职业判断能力，长期以来，重理论轻实践，缺乏参与企业经营管理能力，缺乏实战能力，有的企业内控制度虽然建立，但未有效执行。

“审计风暴”披露的一系列严重侵吞国有资产的重大恶性案件，以及中航油巨额亏损等造成国有资产严重流失的事件均表明，我国国有资产的管理存在严重问题，风险管理机制缺位。

要遏制国有资产流失，应强化企业风险管理并完善企业内部控制。

3.企业内部控制的责任与权力、控制与监督

企业应当结合业务特点和内部控制要求设置内部机构，明确职责权限，将权利与责任落实到各责任单位。

从调查中发现，作为承担内部控制主要部门的财会、审计部门存在严重的责权不对称现象。

国内大多企业的内部审计只是服务于企业负责人，这就造成既不能监督上司，也不能监督同级。

财务监督的服务对象是企业的所有者，而会计监督的服务对象是企业内、外部利害关系人，其提供的公开化会计信息必须体现“真实、公允”的原则。

由于财会部门的主管人员既管理财务收支又进行会计—信息处理，极易导致基于财务收支需要而捏造会计信息；财务管理的对象是资本运营系统，而会计的对象是信息系统，财务与会计合并一处也不符合实物管理与会计记录分离的原则。

监督是指评价内部控制质量的进程，即对内部控制改革、运行及改造活动评价。

目前，有很多企业监督评审主要依靠内审部门来实现，而有些企业的内审部门隶属于企业的管理层，与财务部同属一人领导，而内部审计作为内部控制的再控制，本身就应从第三者的立场上客观公正地对企业的经济监督进行再监督，它的地位应该是独立的，因此，我们可以看出国有企业内部审计在形式上就缺乏应有的独立性，所以内部审计部门并不能正确评价国有企业的内部控制是否得到良好的执行以及完善。

其工作范围大大受到管理者的干预，受到了限制也就很难赢得威信。

因此，从国有企业现状看，内部审计是名存实亡的，并不能充分发挥其应有的作用。

二、企业内部会计控制存在的问题

1.不能适应企业经营多元化发展的要求

随着市场机制的日益完善和风险机制的日益形成，多元化经营将成为企业经营的必然趋势和战略选择，多元化经营必然使企业涉足于各个不同的行业、不同性质的经营业务，而执行现行会计规范要求企业对不同行业、不同性质的经营业务分别设置账户，并采用不同的会计程序与方法进行会计处理，这不仅增加了多元化经营企业会计核算的工作量，影响核算效率和质量，而且难以保持口径一致，反映综合的财务会计信息。

2.内部控制“控下不控上”

今年来，商业银行都重视业务流程再造，业务流程日益完善，对业务流程中各个环节的风险点揭示也比较透彻，各种违规处罚规定也很多。

内控管理强调任何人都不能凌驾于内控制度之上，包括领导决策层。

但在实际工作中，内控管理被单纯视为对员工工作的一般要求，对员工的岗位职责非常具体，而对领导决策层则是软约束。

对基层管理层的约束、控制主要依靠其觉悟和道德上的约束。

在即无外在控制，又无内在约束的情况下，很容易发生管理层滥用权力和违规违法现象，最终导致内控管理上的失控和大案、要案的发生。

3.法人治理结构不完善

内部控制制度的建设和有效运行，有赖于企业内部良好的法人治理结构。

建立有效的公司治理结构的目的就是，在股东大会、董事会、监事会和经理层之间合理配置权限，明确各自职责，形成有效的激励、监督和制衡机制。

目前，我国企业法人治理结构尚不规范：

股权结构不合理，存在一股独大的现象，致使没有形成从股东大会、董事会、监事会和经理层到职能部门的优化制衡机制，股东大会、监事会作用有限，甚至形同虚设，严重影响互相监督、制约的体制。

权力的过分集中使得公司的决策随意性增加，极易造成决策失误、舞弊和道德风险等问题。

4.外部监督环境不到位

内部控制重在执行，有的单位虽然内部控制制度建立得较为完善，但由于外部监督环境不到位，内部控制没有得到很好的执行，以至于很多企业出现会计造假行为。

如有的单位内部各职能部门都开设银行账户和私设小金库，资金管理严重失控；有的单位甚至发生责任人卷巨额公款外逃的现象。

失去了外部监督的权利成了滋生腐败的温床，行政机关，金融系统等，几乎年年都有蛀虫发生，造成了国有资产大量流失，国家，人民的利益得不到保障。

5.内部会计控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效

企业现有的内部会计控制是针对其面临的经营环境、业务性质而设计的，内部会计控制的改变往往滞后于经营环境、业务性质的变化。

当经营环境和业务性质发生重大变化后，现有的内部会计控制可能不再适用，相关的内部控制要么被削弱，要么已失效。

三、加强企业内部控制制度建立的措施

1.以会计控制为基础和核心，逐步健全内部控制体系

在制定内部控制制度过程中，一是在现有法律规范的基础上，政府有关部门应承担起建立标准、示范指导的服务职能，颁布企业内部控制框架构建的基本要求和一般标准，作为企业制定内部控制措施的依据；各企业以统一的内部控制规范为指导，根据自身战略发展和管理需要建立企业内部控制框架，并制定具体的控制程序和措施；二是在内部控制的具体的目标和内容上，可采取以点带面全面展开的策略。

以会计控制为核心，逐步健全多目标、多层次的内部控制整体框架；三是在企业实际操作过程中，应采取分步走策略。

对于会计核算混乱、管理工作薄弱的企业，应该从定岗定员、明确岗位职责、完善内部牵制制度着手按照法规经营的的基本要求建立内部控制制度，做到财产管理制度健全、会计信息真实，在此基础上，逐步按效益性要求建立内部控制框架；内部牵制、班组核算、责任中心管理、预算管理等基础工作做得较好的企业则可以直接按效益性要求构建内部控制框架。

企业还应强调弹性设计，实时的对内部控制进行评估和调整，以适应快速变化的经济环境。

2.提高企业对内部控制的重视程度

落实法律法规，实行企业负责人责任制。

企业负责人必须以战略的眼光对待内部控制，要重视内部控制，带头自觉执行内控实施，积极实施内控政策，只有站在战略的高度重视内部控制，借助政府企业才能跃上一个新的台阶。

同时要像宣传新会计准则、新税法那样，对内部控制进行广泛的宣传和推介，改变企业将内部控制看做是一项制度性建设的错误观念，使企业管理层和广大员工充分认识到内部控制是包含企业经营活动各个环节的控制过程和活动，是一项复杂的系统工程。

只有提高企业管理层和员工对内部控制的认识和理解，才能形成一个良好的内部控制氛围，促进企业内部控制的建设和实施。

内部控制能否真正成为管理者的内在需求，有着更深层次的原因，这就是产权制度。

只有加快产权制度的改革，真正实现“产权明晰，权责清楚，管理科学，政企分开”的现代企业制度，才能从产权制度上保证内部控制建设制度化。

一要强化董事会在公司治理结构中的主导地位，突出董事会在建立和完善内控体系中的核心作用；二要实行独立的董事制度，引入外部独立董事，以期对内部人形成一定的监督制约力；三要明确董事会的内部分工，设立专门委员会，对企业一系列重要的经营活动发挥内部控制的监督作用。

3.加强研究，丰富理论，建立标准，示范指导

内部控制理论落后，不能适应现代企业管理体制的需要，也是我国企业内部控制薄弱的原因之一。

因此，管理、审计理论界和实务界应当积极开展内部控制理论的研究，丰富和发展传统内部控制理论，使我国企业充分认识到内部控制的重要性。

为了改善我国内部控制普遍薄弱的难题，应该在规范公司治理的同时来规范改善的内部控制，并明确管理当局对企业内部控制应承担的责任，使其真正意识到内部控制的重要性，而不是仅仅为了达到上市筹集资金或维持上市资格所做的一种形式上的包装。

正如只有制定出会计原则和具体准则后，才能以相应的规范为依据来判断企业报表的公允性、真实性一样，也只有制定出企业内部控制的规范以后，注册会计师才有了判断企业内部控制完整、合理的标准。

4.控制环境方面

（1）经营者职业化、市场化。

现代企业制度要求企业的经营管理者摆脱原来依附于资本所有者的地位，形成一个专门的职业。

企业经营者的职业化应在市场上形成。

（2）进行企业道德建设。

企业道德是经营道德的基础，是实现社会经济活动合理化的重要精神力量。

企业法人作为个体，其道德水准不仅是良好的内部控制的基础，而且是影响和决定整个社会经济道德的基础。

（3）重视企业组织机构建设。

这是我国企业改善控制环境的重点。

（4）健全民主监督管理，实行职工参与制。

作为企业的经营者，只有善于依靠、团结职工，充分发挥职工的积极性，创造性，不断丰富、完善自己的决策指挥，企业的管理水平，经营效益才能不断提高。

（5）加强外部因素对企业内部控制的影响。

 5．建立内部控制制度考评体系

内部制度的运行如果没有考核考评、奖励与惩罚，就无法保证该项制度推行和运行，因此，应当将内部会计控制制度执行情况的检查列入考评范围。

通过利用内部审计、财务的监督力量，有针对性地对内部工作流程执行情况进行跟踪，及时了解内部信息，及时发现内部控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进控制政策，对于重点问题还要进行连续、系统、深入的核查。

同时考核结果还要与部门、人员的奖惩挂钩，加大对蓄意造假者的惩罚力度，激励和鞭策有关部门及员工尽心尽力地做好内部控制工作，警示后来者不敢重蹈覆辙。

【参考文献】

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浅谈加强中小企业内部控制，防范财务风险[J]当代经济;2011年02期

[8]陈敏：

商贸企业内部控制探析[J]中国管理信息化;2012年24期

出师表

两汉：

诸葛亮

　　先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。

然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。

诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。

　　宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。

若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。

　　侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：

愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。

　　将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：

愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。

　　亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。

先帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。

侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也

。

　　臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。

先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。

后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。

　　先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。

受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；故五月渡泸，深入不毛。

今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。

此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。

至于斟酌损益，进尽忠言，则攸之、祎、允之任也。

　　愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。

若无兴德之言，则责攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。

臣不胜受恩感激。

　　今当远离，临表涕零，不知所言。