流动资产复习一.docx

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流动资产复习一

流动资产

（一）

本章复习引导：

本章是流动资产的一部分，主要介绍了货币资金、应收及预款、短期投资这三大类流动资产的核算问题。

在历年的考试中涉及本章的内容多为单选、多选题等，但在短期投资的相关内容中也可以涉及计算题，通常会结合在长期投资中一并考察。

本章在历年考试约占8～10分，从分数上可以看出本章是需要重点掌握的章节之一。

本章大纲要求：

掌握

现金的使用范围及核算

银行存款业务的核算

短期投资的核算（重点）

应收账款的计价及核算

坏账的确认及其核算方法（重点）

应收票据贴现的有关计算及核算（重点、难点）

熟悉

银行结算的各种具体方式

应收票据贴现的有关计算及核算（计算一定要过关）

了解

其他货币资金的内容及核算

预付账款和其他应收款的内容及核算

重点难点导学：

本章的知识内容相对较多，考生重点应该掌握以下内容：

在货币资金这一块内容中，主要是把握：

国家现金管理制度规定的现金支付范围；银行存款日记账和其对账余额不一致的原因、银行存款日记账余额调节表的编制。

本部分的难点是对银行存款日记账余额调节表的编制的掌握和理解。

在应收及预付款项的核算这一部分中，重点内容是：

应收票据到期值、贴现值、贴现息的计算，应收票据的账务处理方法及坏账的处理，而难点问题主要是应收票据贴现息的计算和坏账准备的计提，备抵法的应用。

短期投资这一部分的重点内容主要表现在：

短期投资的两个条件的运用；短期投资的期末计价问题。

难点主要就是短期投资初始成本所包含的核算内容短期投资持有期间所获得的股利或利息的两种处理方式（即冲销短期投资的投资成本；或者冲销应收股利或应收利息）。

系统知识讲解：

第一节货币资金的核算

一、现金的核算

1．现金的分类2．现金的使用范围

（1）职工工资、津贴；

（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须携带的差旅费；（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其它支出。

凡不属于上述现金结算范围的支出，企业应当通过银行进行转账结算。

3．现金业务的账务处理

为了核算和监督现金的收入、支出和结存情况，企业应设置“现金”总账科目，由负责总账的财会人员进行总分类核算。

企业收到现金：

借：

现金

贷：

有关科目

支出现金：

借：

有关科目

贷：

现金

余额

本科目余额在借方，表示结存的库存现金。

其他

企业应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。

每日终了，应．计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到拨款相符。

有外币现金的企业，应分别人民币、各种外币设置“现金曰记账”进行明细核算。

企业内部周转使用的备用金，在“其他应收款核算。

二、银行存款的核算

（一）银行支付结算方式

中国人民银行发布的（支付结算办法）规定的国内人民币的支付结算方式，包括支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、信用卡、托收承付、委托收款、汇兑八种；另外还有国内信用证结算方式等。

此外还有国内信用证。

（二）各种结算方式的比较

种类

汇票

银行本票

支票

信用卡

汇兑

托收承付

委托收款

分类

银行汇票

商业汇票

定额

不定额

现金

转账

普通

信汇

电汇

1.适用对象

单位个体工商户个人

开立账户的法人之间

2.前提条件

合法的商品交易为基础

商品交易及由此而产生的劳务供应款项

3.适用范围

异地

同城、异地

同城

异地

同城异地

4.有效期限

付款期限

1个月

承兑期限最长为9个月

付款期限最长2个月

10天

2个月

验单3天

验货10天

3天

5.金额起点

500元

1千，5千，1万，5万

100元

无

10万

不受限制

6.是否记名

√

7.可否转让

仅限一次

√

8.可否贴现

——

9.可否挂失

√

10可否支取现金

√

不定

必须记载之事项

名称

无条件支付

√之委托

√之承诺

√之委托

确定的金额

√

付款人名称

√

收款人名称

√

出票日期

√

出票人签章

√

备注

商业承兑汇票

银行承兑汇票

企业采用上述各种结算方式办理结算，必须遵守国家的法律、法规和中国人民银行颁布的（支付结算办法）等的各项规定，遵守结算纪律。

严格按照（银行账户管理办法）的规定开立、使用账户，不准出租、出借账户。

单位、个人和银行办理支付结算必须遵守下列原则：

恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款。

（三）银行存款业务的账务处理

1．银行存款账户的开立2．银行存款账户分类

①基本存款账户

②一般存款账户

③临时存款账户

④专用账户

3．银行存款的总分类核算

①企业将款项存入银行或其他金融机构时

借：

银行存款，

贷：

“现金”或有关科目；

②提取或支付在银行或其他金融机构中的存款时

借：

现金或有关科目，

贷：

银行存款

4．银行存款的对账

为了保证银行存款的安全和核算的正确，企业应按期对账。

调节后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存款实有数额。

需要注意的是，银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，不能作为记账的依据。

对于未达账项，无须进行账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理。

三、其他货币资金的核算

其他货币资金

定义

其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。

分类

包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金和信用证存款等

核算

设置“其他货币资金来集中核算这些货币资金。

“其他货币资金属于资产类账户，借方记录其他货币资金的增加数，贷方记录其他货币资金的减少数，月末借方余额反映其他货币资金的结余数额。

在该科目下，按“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“在途资金”、“信用证存款”分设明细账。

第二节应收及预付账款的核算

一、应收账款的核算

（一）应收账款的范围

1．应收账款应收账款的范围：

（1）应收账款是企业因销售活动引起的债权。

（2）应收账款是指流动资产性质的债权。

（3）应收账款是企业应收客户的款项。

（二）应收账款的计价

1．应收账款的计价

定义：

应收账款的计价，是指应收账款入账金额的确认。

通常情况下，应收账款应按买卖双方成交时的实际金额计价入账。

分类：

1．商业折扣

1．定义：

商业折扣；是指在商品交易时从价目单所列售价中扣减的一定数额。

是卖方视买方购买数量之多少而给予的售价上优惠。

2．表示方法

通常以百分比来表示，如5％、10％等。

3．特点

由于商业折扣在交易成立及实际付款之前予以扣除，因此，对应收账款和营业收入均不产生影响，会计记录只按商品定价扣除商业折扣后的净额入账。

2．现金折扣

1．定义：

现金折扣又称销货折扣；是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付款而给予的价格优惠，折扣之多少由客户付款的早晚决定。

2．表示方法

它通常表示为2／10、1／20、N／30，读作如果在10天内付款，可享受2％的折扣，20天内付款可享受1％的折扣，超过20天付款，则无折扣。

3．特点

（见总价法与净价法的比较）

2．现金折扣的会计处理方法：

总价法

净价法

定义

是在销售业务发生时，应收账款和销售收入未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出少作为财务费用。

我国会计实务中规定采用总价法。

将扣除现金折扣后的金额作为应收账款和销售收入的入账价值；

会计处理

1．将现金折扣作为销售收入的抵减项目，从产品销售收入中予以抵扣；

2．现金折扣视为加速资金周转的理财费用，在财务费用中列支。

3．我国《企业会计准则——收入》规定现金折扣计入财务费用。

把因客户超过折扣期限付款而多收的款项，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，作为其他收入或直接冲减财务费用。

优缺点：

总价法的优点是可以较好地反映销售的全过程，但在客户可能享受现金折扣的情况下，会引起高估应收账款和销售收入，虚增应收账款余额。

净价法弥补了总价法的不足，但期末结账时，对已经超过期限而尚未付款的应收账款，调整起来比较麻烦。

（三）应收账款的账务处理

科目设置

通过“应收账款”科目进行

科目的性质

该科目属资产类科目，

借方登记赊销时发生的应收货款金额，

贷方登记客户归还的应收货款金额，

借方余额表示尚未收回的应收贷款金额。

说明

1．预收货款不多的企业，为简化起见，也可不设“预收货款”科目，而将预收货款业务直接记入“应收账款”科目。

2．企业赊销时代垫的运杂费、包装物等也应通过应收账款进行核算

会计核算

1．在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账

2．在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账

3．在有现金折扣的情况下，采用总价法核算

二、应收票据的核算

I、应收票据的种类

II、应收票据的账务处理

科目设置

应收票据的核算通过“应收票据”科目进行。

科目性质

该科目属资产类账户，借方登记应收票据的面值及按期确认的应计利息，贷方登记背书转让或到期收回，或因未能收回票款而转作应收账款的应收票据账面价值，期末借方余额反映未到期应收票据的账面价值。

会计处理

（1）收到票据的账务处理

借：

应收票据

贷：

主营业务收入

应交税金——应交增值税（销项税额）

（2）票据到期兑付票款的账务处理

借：

银行存款

贷：

应收票据

（3）因票款不足票据退回的账务处理

借：

应收账款

贷：

应收票据

财务费用

III、应收票据贴现及背书转让

1．应收票据贴现

定义

条件

在我国，商业汇票的持票人向银行办理贴现，必须具备下列条件：

1．在银行开立存款账户的企业法人以及其他组织；

2．与出票人或者直接前手之间具有真实的商品交易关系；

3．提供与其前手之间的增值税发票和商品发运单据复印件。

应收票据贴现额的计算

1．公式

贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期

贴现额=票据到期值-贴现息

2．说明：

①公式中，贴现利率由银行统一制定。

②贴现期是指从贴现日至票据到期日前1日的时期，如果承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期。

③不带息票据到期值即票据面值，带息票据到期值等于票据面值与票据利息之和。

应收票据贴现的账务处理

1．分类

①不带追索权

应收票据贴现如同应收账款的直接出售，所有的兑现风险与利益在出售之时即转移给银行，票据贴现额与票据账面额的差额作为财务费用，计入当期损益。

②带追索权

在票据到期日出票人（承兑人）无力向贴现银行支付票款时，银行将向申请贴现企业提示票据，申请贴现企业应负偿还票据致期值款项的连带责任。

③我国应收票据贴现，一般都是带追索权的票据贴现。

2．账务处理

1．贴现时：

①无息票据的贴现:

借:

银行存款（企业实际收到的现金额）

贷：

财务费用（贴现息）

应收票据（应收票据账面价值）

②带息票据的贴现

借:

银行存款（企业实际收到的现金额）

贷：

应收票据（应收票据账面价值）

借或贷：

财务费用（实际收到的贴现金额与应收票据账面价值的差额）

2．票据到期时：

①贴现的票据到期，若承兑人按期付款给贴现银行，则办理贴现企业的责任完全解除，企业应在“应收票据备查簿”上注销该票据；

②若承兑人无力向站现银行支付票款，因申请贴现的企业负有付款连带责任，应按票据到期值，将款项退给贴现银行；并将票面金额与应计票面利息一并转为应收账款，退款时，按票据到期值借记“应收账款”，贷记“银行存款”科目；

③若申请贴现企业也无力偿还票款，贴现银行将作逾期贷款处理，申请贴现企业按票据到期值，借记“应收账款”、贷记“短期借款”科目。

④票据到期承兑人无力向贴现银行支付票款的情况，一般发生在商业承兑汇票，银行承兑汇票则不会出现到期不能付款。

这种由于承兑人无力付款而造成的申请贴现企业可能发生的负债，称为或有负债。

2．应收票据背书转让

借：

物质采购等

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：

应收票据

三、预付账款的核算

预付账款的账务处理

①科目设置

企业发生的预付账款业务，通过“预付账款”科目核算。

②科目性质

该科目属资产类科目，借方登记预付的款项，贷方登记收到预购的材料或商品价款，借方余额表示多付的贷款，贷方余额表示应补付的货款。

③会计核算

a．当企业向供货方预付货款时，按预付金额：

借：

预付账款

贷：

银行存款

b．收到预购的材料或商品时，按材料或商品价款：

借：

物资采购

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：

预付账款

c．补付贷款时，按补付金额:

借：

预付账款

贷：

银行存款

d．供货方退回多付的货款时，按退回金额:

借：

银行存款

贷：

预付账款

④说明

a．预付账款不多的企业，也可以不设“预付账款”科目，而将预付账款业务在“应付账款”科目核算。

b．预付货款时，借记“应付账款”，贷记“银行存款”；

c．收到材料或商品时．，借记“物资采购”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”，贷记“应付账款”科目。

四、其他应收款的核算

一、其他应收款的核算

1．定义

其他应收款是企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收、暂付款项。

2．内容

（1）应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；

（2）存出的保证金；

（3）预付给企业各内部单位或个人的备用金；

（4）应收出租包装物的租金；

（5）应收股利；

（6）应向职工收取的各种垫付款项；

（7）应收的各种罚款；

（8）其他不属于上述各项的应收、暂付款项。

3．预付账款的账务处理

①备用金

a．以现金支票拨付备用金定额时：

借：

其他应收款--—备用金

贷：

银行存款

b．凭发票报销，以现金支票补足备用金：

借：

管理费用

贷：

银行存款

②机器设备因非正常原因报废

a．确认赔偿

借：

其他应收款----×××

贷：

固定资产清理

b．收到赔款时：

借：

银行存款

贷：

其他应收款----×××

③个人借差旅费

a．以现金交付时：

借：

其他应收款----ＸＸＸ

贷：

现金

b．报销差旅费，余款交回:

借：

管理费用

现金

贷：

其他应收款----×××

④租用包装物

a．以转账支票支付押金：

借：

其他应收款——存出保证金

贷：

银行存款

b．租约期满，如数退还包装物，收回押金时：

借：

银行存款

贷：

其他应收款----存出保证金

c．若包装物被生产部门全部损坏，押金被没收时：

借：

制造费用

贷：

其他应收款----存出保证金

五、坏账的核算

（一）坏账和坏账损失

定义

坏账，是指企业无法收回的那部分应收账款。

由此而发生的损失称为坏账损失。

确认条件

1．债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回；

2．债务人逾期未履行其偿债义务，且具有明显特征表明无法收回或收回的可能性极小。

处理方法

直接转销法

备抵法

收账款余额百分比法

账龄分析法

销货百分比法

1．坏账核算方法

1．定义：

备抵法是考虑到应收账款发生坏账的可能性，而按期估计坏账损失，计入期间费用，同时设立应收账款的抵销账户“坏账准备”，以反映应收账款的可变现值，使销售收入与费用适当配合。

2．分类

名称

收账款余额百分比法

账龄分析法

销货百分比法

定义

根据应收账款余额的一定百分比来估计坏账损失的方法。

根据应收账款账龄的长短以及当前的具体情况，估计坏账损失的方法。

根据某一会计期间赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法

提取比率

估计坏账率可以按照以往的数据资料确定，也可以按规定的百分率计算。

如我国现行工业企业会计制度规定，提取坏账准备的企业，应采取应收账款余额百分比法，可以于年度终了，按照年末应收账款余额的千分之3～5计提坏账准备。

随账龄的不同而不同

第期可以不同

优缺点：

这两种方法，都有助于企业进一步了解应收账款的可变现值，是备抵法中使用率较高的方法。

但也存在一定的缺陷，即各会计期间所计的坏账损失费用与当期收入并无直接联系，不利于正确计算各期损益。

采用赊销百分比估计坏账损失,将应收账款的发生与当期赊销业务直接联系,较客观地体现了同期收入与费用配此原则,但估计坏账百分比也会与实际情况不相一致。

2．坏账准备的账务处理

科目设置

“坏账准备”科目

科目性质

“坏账准备”科目属资产类备抵账户，贷方登记按期估计的坏账准备数额，借方登记已确认为坏账应予注销的应收账款数额。

余额通常在贷方，表示已经预提尚未注销的坏账准备数，在期末资产负债表上列作应收账款的减项

会计处理

（1）计提坏账准备的账务处理

借：

管理费用

贷：

坏账准备

（2）发生坏账账时的账务处理

借：

坏账准备

贷：

应收账款

（3）收回坏账的账务处理已确认坏账的应收账款以后又收回时

借：

应收账款

贷：

坏账准备

同时：

借：

银行存款

贷：

应收账款

第三节短期投资的核算

一、短期投资的取得

确认为短期投资的入账时间

即短期投资取得时的成本，企业购入债券、股票或取得其他投资，应以付款时间或投出资产的时间确认为短期投资的入账时间

成本

定义：

是指取得短期投资时实际支付的全部价款；包括税金；手续费等相关费用。

利息或股利的核算

购入债券

1．如果购入债券属于分期付息、到期还本的债券，则对于购入时已到期但尚未支付的利息，应单独在“应收利息”科自核算；

2．如果购入债券不属于分期付息，而是到期还本付息的债券，则支付的价款中包含的尚未到期的债券利息，应作为短期投资成本，直接记入“短期投资。

购入股票

如果购入股票实际支付的价款中包含已经宣告而尚未领取的现金股利，则这部分现金股利属于取得短期投资的垫付款，应单独在“应收股利核算。

二、短期投资的利息或现金股利

处理原则

（l）短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，除取得时记入应收项目的现金股利或利息外，以实际收到时作为投资成本的收回，冲减短期投资成本。

（2）短期投资取得时支付的实际价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利，或已到期但尚未领取的债券利息，在实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不冲减短期投资的账面价值。

三、短期投资的期末计价

短期投资的期末计价，是指期末短期投资在资产负债表上反映的价值。

短期投资的取得成本构成短期投资的账面价值。

但是，在债券市场上交易的每一种证券，都有不断变化的市场价格。

因此，企业在会计期末应对短期投资的价值作出重新评价，在会计报表中列示，以合理表达企业的财务状况。

短期投资的期末计价方法一般有三种：

短期投资的期末计价

1．成本法

2．市价法

3．成本与市价孰低法

定义

即期末短期投资的价值仍以历史成本反映，而不论市场价值如何、这种方法适用于市价波动很小或短期投资占流动资产的比重不大的情况。

期末短期投资的价值以期末的市价计量，将短期投资的账面价值调整至市价，反映到资产负债表和损益表中。

指期末在其成本和市价之间选择较低者作为账面价值，反映在资产负债表上，并把成本与市价的差额列作当期损益。

短期投资的市价低于成本的差额，计提短期投资跌价准备，期末，短期投资的账面价值减去已计提的跌价准备，作为调整后的账面价值。

优点

不会对企业的财务状况和经营成果的报告产生重大影响。

能够公允地反映企业的财务状况和经营成果，为报表的使用者提供更有用的信息。

这种方法符合稳健性原则。

缺点

在证券的市价波动幅度较大的情况下，采用成本法报告短期投资，不符合企业持有短期投资的目的，甚至有可能在一定程度上歪曲期末的财务状况。

有违稳健性原则，且与历史成本法计价的会计基础相悖。

由于其只确认市价下跌，不确认市价上涨，这在逻辑上存在矛盾。

会计处理

1．设置“短期投资跌价准备。

2．该科目属于资产类科目，也是短期投资的备抵科目，贷方登记期末计提的跌价准备；借方登记因市价回升等转销数；贷方期末余额反映短期投资结存的跌价准备。

该科目应按短期投资的项目、类别分设明细账进行明细分类核算。

3．根据企业具体情况分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提的跌价损失准备。

4．计算公式如下：

当期应提的跌价损失准备=当期市价低于成本的金额-“短期投资跌价准备的贷方余额

5．如果当期短期投资市价低于成本的金额大于“短期投资跌价准备的贷方余额，应按其差额提取跌价损失准备，提取额作为当期投资损益。

提取时：

借：

投资收益，

贷：

短期投资跌价准备。

6．如果当期短期投资市价低于成本的金额小于“短期投资跌价准备的贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌价损失准备，其冲减额作为当期投资损益。

冲减额应在已计提的跌价准备范围内。

提取时：

借：

短期投资跌价准备，

贷：

投资收益。

四、短期投资及处置

短期投资的损益一般是随短期投资的处置而实现的。

短期投资损益的确认

1．在短期投资按单项投资计提跌价准备的情况下，如果处置时同时结转已．提的跌价准备，确认投资损益的金额，应为所获得的处置收入与短期投资账面价值的差额；

2．在短期投资技投资类别或投资总体计提跌价准备的情况下，确认投资损益的金额，应为所获得的处置收入与短期投资账面余额的差额。

3．如果在处置短期投资时，当初取得短期投资实际支付的价款中包含的已宣告（或已到期）尚未领取的现金股利或债券利息未收回的，还应按扣除该部分现金股利或利息后的金额确认为处置损益。

短期投资跌价准备的处理

（1）如果短期投资跌价准备是按单项投资计提的，由于跌价准备与单项投资有着对应关系，可以在处置时同时结转已计提的跌价准备，也可以在处置时不结转，在期末是一并调整。

（2）如果短期投资跌价准备接投资类别或总体计提的，处置短期投资时可以不结转已计提的跌价准备，而在期末再予以调整。

（3）部分处置某项短期投资时，短期投资跌价准备按单项投资计提的，如果处置的同时结转已计提的跌价准备，应按处置比例相应结转已计提的跌价准备；短期投资跌价准备按投资类别或投资总体计提的，或按单项计提但不同时结转已计提跌价准备的情况下，不同时结转己提的跌价准备。

处置时投资成本的结转

处置短期投资时，其成本应按不同情况结转。

当全部处置某项短期投资时，其成本为

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