北京市纳税评估规程.docx

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北京市纳税评估规程

标题：

北京市地方税务局关于印发《北京市地方税务局纳税评估规程》的通知

文号：

京地税检〔2003〕510号

被转发文件标题：

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发布单位：

北京市地方税务局办公室

文件类型：

规范性文件

税种：

发布日期：

发布日期：

实效性：

有效

主题词：

税务检查纳税评估规程通知

北京市地方税务局关于印发《北京市地方税务局纳税评估规程》的通知

京地税检〔2003〕510号

各区、县地方税务局、各分局，市局各处室、直属单位：

现将《北京市地方税务局纳税评估工作规程》印发给你们，并按照《北京市地方税务局关于推广纳税评估试点工作有关问题的通知》（京地税检〔2003〕413号）的要求，一并贯彻落实。

在开展纳税评估工作中，要依照《北京市地方税务局纳税评估工作规程》，做好税务函告、约谈、纳税信誉等级评定以及税务检查准入制度的衔接工作，遇有问题，请及时报告市局。

附件：

1.纳税评估工作流程图

2.评估指标

3.纳税评估申请表

4.纳税评估任务分配表

5.纳税评估意见书

6.税务函告通知书

7.纳税评估反馈意见书

8.纳税评估工作台帐

9.纳税评估统计报表

二ОО三年九月九日

附件一：

纳税评估工作总流程图

评估结果处理及反馈流程图

附件二

纳税评估指标

（初稿）

北京市地方税务局

2002年8月

目录

第一部分自行确定评估对象的环节………………………………4

一、确定待评估行业…………………………………………4

二、确定评估对象……………………………………………5

（一）通过税收指标确定评估对象………………………………5

（二）通过财务指标确定评估对象……………………………6

第二部分营业税评估指标………………………………………8

一、大系统相关数据的评估……………………………………8

二、财务信息相关数据的评估………………………………9

第三部分房产税和城市房地产税指标………………………11

一、大系统相关数据的评估……………………………………11

二、外部信息的评估……………………………………………12

三、财务信息相关数据的评估…………………………………12

第四部分土地使用税评估指标……………………………………13

一、大系统相关数据的评估……………………………………13

二、外部信息的评估……………………………………………14

三、财务信息相关数据的评估…………………………………14

第五部分个人所得税评估指标…………………………………14

一、工商户的评估……………………………………………14

二、伙制企业的评估…………………………………………15

三、代扣代缴企业评估………………………………………15

第六部分企业所得税评估指标…………………………………16

一、查账征收的企业…………………………………………16

（一）一般查账征收企业……………………………………17

1.大系统中相关数据的评估………………………………17

2.财务信息相关数据的评估…………………………………18

（二）事业单位………………………………………………20

1．大系统中相关数据的评估………………………………20

二、定率征收企业……………………………………………21

1．大系统中相关数据的评估……………………………21

2．财务信息相关数据的评估……………………………21

第七部分印花税评估指标………………………………………21

一、大系统中相关数据的评估…………………………………21

二、财务信息相关数据的评估…………………………………22

第八部分城市维护建设税评估指标……………………………22

大系统中相关数据的评估………………………………………22

第九部分车船使用税、车船使用牌照税评估指标………………23

纳税评估指标

第一部分自行确定评估对象的环节

一、确定待评估行业

评估人员根据各行业的纳税状况，通过行业纳税指标的评估确定存在纳税异常的行业，作为待评估的行业。

具体指标：

指标1.流转税趋势变动指标

流转税趋势变动指标=

（本期行业流转税入库总额-上期行业流转税入库总额）/上期行业流转税入库总额

（本期行业销售收入总额-上期行业销售收入总额）/上期行业销售收入总额

指标2.个人所得税趋势变动指标

个人所得税趋势变动指标=

（本期行业个税入库总额-上期行业个税入库总额）/上期行业个税入库总额

（本期行业工资支出总额-上期行业工资支出总额）/上期行业工资支出总额

指标3.企业所得税趋势变动指标

企业所得税趋势变动指标=

（本期行业企税入库总额-上期行业企税入库总额）/上期行业企税入库总额

（本期行业纳税调整后所得额-上期行业纳税调整后所得额）/上期行业纳税调整后所得额

分析：

各地区趋势指标变动标准值应根据本地区具体情况确定，排除行业政策性因素，原则上应大于等于1，小于1的可视为异常，小于1的情况说明该行业税收状况处于下降趋势，根据该行业的特点，分析异常变化的原因，从而确定待评估行业及评估重点。

二、确定评估对象

评估人员确定具体的评估行业后，可以采取以下相关指标计算该行业和行业内样本的税收状况和财务状况。

通过分析样本指标值与行业指标标准值或经验值的偏差程度确定评估对象。

（一）通过税收指标确定评估对象

指标4.行业宏观税负

分析：

通过此指标的确定，对于某行业中与整体行业宏观税负偏离较大的个案可判断为存在异常，并根据行业特点，及行业主体税种，确定评估对象。

指标5.行业税收增长趋势变动分析

分析：

绝对值大于40%的视为存在异常。

正增长超过40%，分析上一年度是否有少交税款情况，负增长超过40%，将本年纳税情况确定为评估对象。

指标6.以营业税为纳税主体的行业宏观税负

分析：

通过此指标的确定，对于以营业税为纳税主体的行业中与整体行业宏观税负偏离较大的个案可判断为存在异常,确定为评估对象。

指标7.行业税收比重分析

分析：

分别确定某行业营业税、企业所得税、个人所得税占纳税总额比重的平均值，对于差值极大的企业可判断为存在异常，并把某一个或几个税种作为评估重点。

指标8.行业主体税种增长趋势变动分析

分析：

大于50%的可视为存在异常。

评估人员应分析企业出现主体税种增长率低于行业平均值的主要原因。

（二）通过财务指标确定评估对象

评估人员可以通过科学的计算方法确定衡量不同行业财务状况的相关指标，具体如下：

指标9.盈利率

*100%

分析：

低于或高于同地区、同行业平均值的可视为存在异常。

指标10.行业平均销售利润率

分析：

对行业中销售利润率与行业平均销售利润率存在很大差距的个案可判断为存在异常，销售利润远大与行业标准值，评估人员要核对入库税额与申报数据是否相互对应；销售利润远小于行业标准值，则要核实企业是否全额纳税。

指标11.行业平均毛利率

分析：

对于行业中毛利率与行业平均毛利率存在很大差距的个案可判断为存在异常。

餐饮业平均毛利率一般为60%左右。

指标12.行业平均成本费用利润率

分析：

对于行业中成本费用利润率与行业平均成本费用利润率存在很大差距的个案可判断为存在异常，企业可能将取得的应税收入部分冲减有关成本、费用、支出类科目，从而少交税款。

指标13.行业平均资本、平均资产收益率

分析：

指投资者投入企业自有资本获取收益的能力，资本收益率越高，运营效益就越好，如果低于行业标准值，那么，说明其存在经营问题，应将其确定为评估对象。

指标14.行业所有者权益报酬率

指标15.行业资产平均周转率

指标16.行业存货周转率

指标17.行业应收账款周转率

指标18.资产保值增值率

分析：

个案计算所得指标与行业平均指标相差过大可视为存在异常。

第二部分营业税评估指标

一、大系统相关数据的评估

指标19.营业税占纳税总额变化趋势对比

分析：

按照行业确定本地区相关指标，本年度与上年度、本年内个月的营业税占纳税总额比重出现幅度较大的增减，列为异常。

指标20.营业税与个人所得税变化趋势对比

分析：

本指标应根据行业不同计算标准值，评估对象的指标与行业标准值差别较大的存在纳税异常。

指标21.营业税与印花税变化趋势对比

分析：

印花税税目中是否有交纳营业税的税目申报记录，根据各类合同的不同印花税税率推算营业收入（建安业、房地产业、运输业、保险业、租赁业），如存在大额相关税目印花税入库，而营业税入库信息与之不相匹配，判断为存在异常。

指标22.发票购领数与营业税的对比

分析：

二次购领发票，但营业税仍为零申报、保持不变、降低的列为异常。

二、财务信息相关数据的评估

指标23.资产负债表中“预收帐款”科目

分析：

存在较大数额长期挂帐或上年对比增减变化较大的列为异常。

指标24.资产负债表中“应付账款”科目

分析：

这一科目反映企业购买材料物资或接受劳务供应而应付给供应单位的款项，以及因发包工程应付给承包单位的工程价款。

通过与上年对比，根据变化趋势进行分析，变化幅度过大的视为可能存在异常。

（此指标适用于广告业、旅游业、律师业、代理业）

指标25.资产负债表中“应收账款”科目

应收账款增长率—营业税增长率≤0

分析：

应收账款增长率应在一定范围内小于等于营业税增长率，否则可视为存在异常，评估人员对应收账款科目中是否存在应税项目，是否存在多提坏帐准备。

指标26.资产负债表中“在建工程”科目

分析：

长期存在较大数额，与其营业周期比较不相符的列为异常。

指标27.企业所得税申报表中“销售收入、销售税金”科目

分析：

销售（经营）收入＞0，销售税金及附加≤0可视为异常。

指标28.企业现金流量表中现金流入与营业税的对比

分析：

现金流量表中经营活动的现金流入＞营业税的计税依据，判断为存在异常。

指标29.营业外收入、其他业务收入趋势上年对比

分析：

有无将收入计入营业外收入、其他业务收入，少记收入，少交营业税，变化过大的列为异常。

指标30.资产负债表中货币资金的变化率同营业收入的变化比率比较

分析：

大于20%可视为企业在营业税缴纳方面存在疑点，判断为存在异常。

指标31.本年和上年资产负债表中应收帐款、预付帐款、其他应收款的变化情况

分析：

变动较大的可视为该企业可能存在分解销售收入、价外费用不入收入帐、销售收入不入帐行为，直接影响营业税的缴纳。

第三部分房产税和城市房地产税指标

一、大系统相关数据的评估

指标32.纳税人是否为房产税或城市房地产税的纳税义务人

指标33.房产税和城市房地产税申报表及其附表中相关数据填写是否完整、逻辑关系是否正确

指标34.房产税和城市房地产税申报税目是否符合企业自身属性

指标35.房产税和城市房地产税申报是否及时

指标36.企业（特别是房地产开发企业）、行政事业单位按照租赁业缴纳营业税的增减变化情况是否同房产税和城市房地产税的增减变化情况成比例

但

分析：

如出现上述情况可判断为存在异常。

（需要评估人员核实是否为房产出租，本方法适用房屋租赁）

行政事业单位

企业年应纳房产税税额=房屋原值*（1-30%）*1.2%

指标37.按照租赁合同税目（房屋出租）缴纳印花税的企业其印花税额与房产税和城市房地产税额之间的关系是否符合逻辑

但

分析：

如出现上述情况可判断为存在异常。

（需要评估人员核实是否为房产出租，本方法适用房屋租赁）

指标38.按照房产原值计征房产税的企业是否存在非政策性因素房产税上年对比出现减收的情况。

分析：

如果

可判断为存在异常。

二、外部信息的评估

指标39.房屋土地管理局审核纳税人近期缴纳契税记录，同房产原值进行对比

分析：

不相符的可视为存在异常。

三、财务信息的评估

指标40.资产负债表中固定资产期初原价（房产原值部分）与期末固定资产原价（房产原值部分）的增减变化

分析：

如果

判断为存在异常。

（此指标的应用应首先判断是否存在缴纳契税的情况，如果有契税，可以使用本指标）

指标41.资产负债表中在建工程科目

分析：

企业资产负债表中在建工程栏目中期初与期末是否发生变化，是否会涉及到房产税和城市房地产税的问题，如果

可判断为存在异常

第四部分土地使用税评估指标

一、大系统相关数据的评估

指标42.纳税人是否为土地使用税的纳税义务人

指标43.土地使用税申报表及其附表中相关数据填写是否完整、逻辑关系是否正确

指标44.土地使用税申报级次是否符合规定级次

指标45.土地使用税申报是否及时

指标46.企业是否存在本年与去年上年出现非政策性土地使用税的减收

分析：

如果

可判断为存在异常。

指标47.房产税增长率与土地使用税增长率

分析：

内资企业按房产原值缴纳房产税时按以上指标判断缴纳土地使用税情况是否正常，否则判断为可能存在异常。

（本指标的使用应建立在未对房屋进行改造及土地使用级次未发生变化的基础上）

二、外部信息的评估

指标48.房屋土地管理局提供的企业土地使用批文、土地使用证等相关数据，与企业实纳土地使用税情况对比

分析：

核实企业缴纳土地使用税是否存在疑点。

三、财务信息相关数据的评估

指标49.企业资产负债表中固定资产科目

分析：

如固定资产期末原值>固定资产期初原值，需核实企业是否存在新增房产而漏征土地使用税的情况。

指标50.建工程栏目期初与期末数据的变化

分析：

企业资产负债表中在建工程栏目期初与期末数据的变化情况，如果在建工程栏目数据减少，是否存在企业漏征土地使用税的情况。

第五部分个人所得税评估指标

按照现有情况，将个人所得税纳税人一般分为个体工商户、独资合伙制企业和代扣代缴企业三大类，现就上述三类企业的评估方法进行逐一说明：

一、个体工商户的评估

指标51.个体工商户是否按照规定进行按期申报

指标52.个体工商户申报数据与入库数据逻辑关系是否正确

指标53.个体工商户收入比与纳税比值

分析：

变化差异过大的的可视为存在异常，上下浮动差额根据各地区不同的情况

自行确定。

指标54.定额征收企业是否存在非政策批准的零申报情况

一、独资合伙制企业的评估

指标55.本地区某行业合伙制企业个人所得税税负平均值

分析：

通过与平均值的对比判断合伙制企业个人所得税是否存在异常，与平均值差异较大的可判断为存在异常。

一、代扣代缴单位评估

指标56.营业税与个人所得税变化趋势对比

分析：

按照行业确定个人所得税与营业税趋势变化指标=个人所得税/纳税总额﹕营业税/纳税总额确定行业指标平均值，计算评估对象指标值，并与行业指标平均值对比，低于平均值较大幅度的个人所得税判断为存在异常。

指标57.工资薪金项目平均负担率

工资薪金项目平均负担率=

分析：

如果企业工资薪金项目平均负担率<企业所属行业工资薪金项目平均负担率则判断个人所得税缴纳情况异常

指标58.人均应纳税所得额

人均应纳税所得额=

分析：

人均应纳税所得额不为零但企业全年各月个人所得税为零申报的，判断为存在异常。

指标59.管理费用增减变动率与个人所得税增减变动率对比

分析：

如果

>0

且

≤0

可判断为存在异常。

指标60.代扣代缴企业是否按照规定期限申报

指标61.代扣代缴企业各类申报表填写内容是否齐全、正确

指标62.各申报数据之间逻辑关系是否正确

指标63.企业年度个人所得税均为零申报的，判断为存在异常

指标64.企业是否存在盈余公积、利润分配帐户提取奖金情况，造成少缴个人所得税现象。

（需判断数据关系）

第六部分企业所得税评估指标

按照企业所得税的征收方式分为查账征收、定率征收、核定征收，现就上述三种情况的评估方法进行逐一说明。

一、查账征收的企业

（一）一般查账征收企业

1.大系统中相关数据的评估

指标65.企业否按期申报企业所得税

指标66.大系统中各种申报表，包括：

《企业所得税纳税申报表》、《企业所得税纳税调整项目表》、《企业所得税减免项目表》《企业弥补亏损报备表》，审核以上申报表是否按规定填写、项目是否齐全；各申报数据之间的逻辑关系是否正确

指标67.企业是否存在连续两年亏损现象

指标68.个人所得税税额较高，企业所得税税额小于1万元，说明企业可能存在少计收入或多计成本、费用的现象

指标69.企业发生弥补亏损情况，审核弥补亏损额同《弥补亏损报备表》以及相关审批件中的数据是否相符

指标70.享受减免税政策的企业其减免事项是否与相关批件相符合

指标71.个人所得税与企业所得税对比

分析：

个人所得税税额较高，企业所得税税额小于1万元，说明企业可能存在少计收入或多计成本、费用的现象。

指标72.工资总额扣除标准

分析：

如果企业实行计税工资方法，应审核《企业所得税申报表》中实发工资总额、期末平均职工人数项目，以判定该企业年人均工资额是否超出允许扣除标准，所得税前是否调整。

实发工资总额/期末平均职工人数>当年工资总额扣除标准判断为存在异常。

2.财务信息相关数据的评估

指标73.盈利率

盈利率=

分析：

如果盈利率小于本地区、本行业指定指标可判断存在异常。

指标74.亏损情况

分析：

销售（经营）收入＞500万元，纳税调整后所得小于零的企业，或纳税调整后所得小于负100万的可判断为异常。

指标75.纳税调整增、减额

分析：

如果纳税调整增加额、减少额=0，可判断为存在异常。

指标76.销售收入、销售税金

分析：

如果销售收入＞0，销售税金及附加≤0，判断为存在异常。

指标77.销售收入与应纳税所得额对比

分析：

销售（营业）收入、应纳税所得额均大于0，且

判断为存在异常。

指标78.销售（营业）收入变化率

销售（营业）收入变化率=

*100%

分析：

减免税后期收入减少的（针对企业减免税到期恢复征税前后所得税的变化情况进行分析）销售（营业）收入变化率大于30%的可判断为存在异常。

指标79.销售（营业）成本增长率

销售（营业）成本增长率=

*100%-

*100%

分析：

销售（营业）成本增长率大于20%的可判断为存在异常。

指标80.管理费用增长率

管理费用增长率=

*100%-

*100%

分析：

管理费用增长率大于20%的可判断为存在异常，说明企业可能存在多提管理费用，少交税款的情况。

指标81.销售（营业）费用增长率

销售（营业）费用增长率=

*100%-

*100%

分析：

销售（营业）费用增长率大于30%的可判断为存在异常，说明企业可能存在多提销售费用，少交税款的情况。

指标82.财务费用增长率

财务费用增长率=

*100%-

*100%

分析：

财务费用增长率大于40%的可判断为存在异常，说明企业可能存在多提财务费用，少交税款的情况。

指标83.汇兑损失增长率

汇兑损失增长率=

*100%-

*100%

分析：

汇兑损失增长率大于60%的可判断为存在异常。

指标84.销售（营业）利润增长率

销售（营业）利润增长率=

*100%-

*100%

分析：

销售利润增长率大于70%的可判断为存在异常。

指标85.折旧发生额

分析：

固定资产原价期初期末未发生变化，而本年累计折旧额期末数-本年累计折旧额期初数>上年累计折旧额期末数-上年累计折旧额期初数，视为企业在计提折旧方面存在异常。

指标86.应付福利费

分析：

当年计税工资总额*14%<应付福利费期末余额-应付福利费期初余额，视为应付福利费超标准提取。

（二）事业单位

1．大系统中相关数据的审核

指标87.企业否按期申报企业所得税

指标88.大系统中各种申报表，包括：

《事业单位、社会团体收入申报表》、《企业所得税纳税申报表》、《企业弥补亏损报备表》，审核以上申报表是否按规定填写、项目是否齐全；各申报数据之间的逻辑关系是否正确

2．财务信息相关数据评估

指标89.应税收入变化率

应税收入变化率=

分析：

应税收入变化率大于30%的可判断为存在异常。

指标90.支出总额变动绝对值

支出总额变动绝对值=

分析：

支出总额变动绝对值大于30%的可判断为存在异常。

二、定率征收企业

1．大系统中相关数据的评估

指标91.应纳税所得额变动指标

应纳税所得额变动指标=

分析：

应纳税所得额变动指标小于1%或大于20%的可判断为存在异常。

2．财务信息相关数据的评估

指标92.销售（营业）收入绝对值变动指标

销售（营业）收入绝对值变动指标=

分析：

销售（营业）收入绝对值变动指标大于30%的可判断为存在异常。

第七部分印花税评估指标

一、大系统相关信息的评估

指标93.企业是否按照规定进行申报

二、财务信息相关数据的评估

指标94.实收资本、资本公积合计数增减变动趋势与印花税增减变动趋势对比

分析：

如果

>0

且

≤0判断为存在异常。

第八部分城市维护建设税评估指标

大系统中相关信息的评估

指标95.营业税增长率与城市维护建设税增长率

营业税增长率=

城市维护建设税增长率=

分析：

不相等的判断为存在异常。

指标96.增值税、消费税纳税人的税收收入增减变动比率与城市维护建设税增减变动比率

分析：

不相等的判断为存在异常。

（增值税、消费税数字由本区国税局提供）。

第九部分车船使用税、车船使用牌照税评估指标

指标97.纳税人是否为车船使用税或车船使用牌照税的纳税义务人

指标98.车船使用税或车船使用牌照税申报表及其附表中相关数据填写是否完整、逻辑关系是否正确

指标99.各车种、辆数、吨位、乘人汽车单位税额是否正确。

尤其是车船使用税客货两用车税款计算是否正确。

（客货两用汽车，载人部分按乘人汽车税额减半征收；载货部分按机动载货汽车税额征税）

指标100.上年纳税申报表及附表与本年纳税申报表及附表中的各车种、辆数、吨位、单位年税额、年应纳税额是否一致

指标101.车船使用税或车船使用牌照税申报是否及时

指标102.交通运输业、建筑安装业、旅游出租公司当期税额增减变化

分析：

比上期税额下降20%的，判断为存在异常。

附件三：

纳税评估申请表

评估对象名称

计算机代码

申请单位

申请纳税评估原因

所附资料：

申请人：

年月日

申请单位意见

审批人：

年月日

检查科意见

审批人：

年月日

附件四：

纳税评估任务分配表

评估专业所：

评估对象名称

计算机代码

评估对象

来源

所附资料

评估期间

完成时限

备注