审计第二十二章审计业务对独立性地地要求单元测试下载版.docx

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审计第二十二章审计业务对独立性地地要求单元测试下载版

第二十二章审计业务对独立性的要求（单元测试）

一、单项选择题

1.下列关于独立性的表述中，不恰当的是（）。

A.确定是否对独立性产生不利影响需要注册会计师的职业判断

B.在确定是否接受或保持某项业务时，会计师事务所应当识别和评价各种对独立性的不利影响

C.评价对独立性的不利影响要从性质和数量两个方面考虑

D.独立性概念框架只要求保持实质上的独立性

2.ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年财务报表，于2014年1月3日开始执行审计业务，2014年3月10日出具了标准的审计报告，则保持独立性的期间是（）。

A.2013年1月1日-2013年12月31日

B.2014年1月3日-2014年3月10日

C.2013年1月1日-2014年3月10日

D.2013年1月1日-2014年1月3日

3.ABC会计师事务所总部位于北京，在上海、沈阳、长沙等地区设立分部。

在审计上海的甲公司财务报表时，项目合伙人A是从北京分部委派协助该业务的，其他项目组成员均是来自上海分部。

下列其他合伙人不得在审计客户中拥有直接经济利益的是（）。

A.北京分部的其他合伙人

B.上海分部的其他合伙人

C.沈阳分部的其他合伙人

D.长沙分部的其他合伙人

4.以下关于贷款和担保，可能通过采取防范措施将因自身利益产生的不利影响降至可接受的水平的是（）。

A.不按照正常的程序从审计客户甲银行获得贷款

B.按照正常程序从审计客户乙银行取得大额贷款

C.从不属于银行或类似金融机构取得贷款担保

D.向审计客户提供担保

5.审计项目组成员小王最近正在与审计客户协商受雇于该客户，此时将会因为（）导致对独立性的不利影响。

A.自身利益

B.自我评价

C.外在压力

D.密切关系

6.ABC会计师事务所委派A注册会计师作为项目合伙人负责审计甲上市公司2012年度财务报表，A注册会计师于2013年6月15日离职拟加入甲公司担任高级管理人员，2013年的审计报告于2014年3月10日发布，A注册会计师未参与甲公司2013年度财务报表的审计工作，则A注册会计师最早可以加入甲上市公司的日期为（）。

A.2014年3月10日

B.2014年3月11日

C.2013年12月31日

D.2013年6月15日

7.ABC会计师事务所前任高级合伙人老李加入审计客户甲上市公司，担任甲上市公司的董事，将因（）对独立性产生不利影响。

A.外在压力

B.自身利益

C.自我评价

D.密切关系

8.ABC会计师事务所承接了甲上市公司2013年财务报表审计业务，A注册会计师是项目组成员之一，最近曾任甲上市公司的会计，下列相关表述中，不恰当的是（）。

A.如果A注册会计师2013年4月从甲上市公司辞职加入会计师事务所，对独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施

B.如果A注册会计师2013年4月从甲上市公司辞职加入会计师事务所，会计师事务所不得将此类人员分派到审计项目组

C.如果A注册会计师2012年4月从甲上市公司辞职加入会计师事务所，可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响

D.如果A注册会计师2012年4月从甲上市公司辞职加入会计师事务所，对独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施

9.A注册会计师作为项目合伙人连续审计甲上市公司5年的财务报表，下列情形中，不被允许的是（）。

A.从第六年开始轮换为其他注册会计师作为甲上市公司的项目合伙人

B.从第六年开始不再担任项目合伙人，而是作为普通的项目组成员参与审计甲上市公司

C.第六年和第七年没有参与甲公司的审计业务

D.第八年再次担任甲上市公司审计项目合伙人

10.A注册会计师作为项目合伙人连续审计甲公司2011年和2012年的财务报表，在2013年6月份甲公司成功上市，则A注册会计师还可以继续服务（）。

A.3年

B.2年

C.5年

D.4年

11.A注册会计师作为项目合伙人审计甲上市公司2011年、2012年、2013年的财务报表，则一般情况下，A注册会计师最多还可以审计（）的财务报表。

A.2014年

B.2014年和2015年

C.2014年、2015年和2016年

D.无限年

12.下列各项活动中，将会对独立性产生非常严重不利影响，导致没有防范措施的是（）。

A.会计师事务所帮助审计客户解决税务纠纷

B.会计师事务所向审计客户的收费以审计后的营业收入比例计算

C.会计师事务所向审计客户提供诉讼支持服务

D.对合理安排资本结构提供建议

二、多项选择题

1.网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列目的（）的联合体。

A.共享收益或分担成本

B.使用同一品牌

C.共享培训资源

D.共享重要的专业资源

2.下列各项中，不应被视为网络的有（）。

A.联合体之间分担的成本仅限于与开发审计方法有关的成本

B.会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务

C.联合体之间分担的提供培训课程有关的成本

D.联合体之间共享管理权

3.事务所下列共享的资源被视为不重要的资源的有（）。

A.审计手册

B.客户信息或市场信息

C.培训资源

D.审计方法

4.为应对合并与收购导致对独立性的不利影响，会计师事务所需要采取的过渡性措施包括（）。

A.必要时由审计项目组以外的注册会计师复核审计或非鉴证工作

B.由其他会计师事务所再次执行项目质量控制复核

C.由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或并且所执行工作的范围能够使其承担责任

D.由其他会计师事务所重新执行该非鉴证业务

5.下列各项中，属于直接经济利益的有（）。

A.持有被审计单位1000股股票

B.投资于被审计单位的共同基金

C.投资于被审计单位的共同基金，共同基金再投资的一揽子金融产品

D.持有被审计单位1000元债券

6.会计师事务所代行的下列活动中，通常不被视为管理层职责的有（）。

A.执行一项已由管理层授权的重要交易

B.跟踪法定申报资料规定的提交日期，并告知审计客户这些日期

C.向管理层提供意见和建议，以协助管理层履行职责

D.按照适用的会计准则编制财务报表

7.在审计过程中，会计师事务所与审计客户管理层就下列（）事项进行沟通，通常不会对独立性产生不利影响。

A.对会计准则或财务报表披露要求的运用

B.与财务报表相关的内部控制的有效性，以及资产、负债计量方法的适当性

C.会计调整分录的建议

D.选择和运用恰当的会计政策

8.甲公司属于上市公司，是ABC会计师事务所的常年审计客户，拟委托ABC会计师事务所为其招聘财务总监，则会计师不得提供的招聘服务有（）。

A.寻找候选人

B.对申请者是否适合相关职位提出咨询意见

C.从候选人中挑选出适合相应职位的人员

D.对可能录用的候选人的证明文件进行核查

9.以下各项中，可能属于关键审计合伙人的有（）。

A.作出关键决策的其他审计合伙人

B.项目质量控制复核负责人

C.重要子公司的项目合伙人

D.分支机构的项目合伙人

10.下列关于会计师事务所向审计客户借出员工的说法中，正确的有（）。

A.会计师事务所可以短期或长期向客户借出员工，但是不得承担管理层职责

B.可能会因自身利益对独立性产生不利影响

C.审计客户有责任对借调员工的活动进行指导和监督

D.借出的员工不得为审计客户提供注册会计师职业道德守则禁止提供的非鉴证服务

11.下列各项属于审计客户关联实体的有（）。

A.能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实体重要

B.受到客户直接或间接控制的实体

C.与客户处于同一控制下的实体，该实体和客户对其控制方均重要

D.在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要

12.下列各项中，涉及承担管理层职责的内部审计服务有（）。

A.制定内部审计政策

B.代表管理层向治理层报告内部审计活动的结果

C.指导该客户内部审计员工的工作并由员工对内部审计工作负责

D.负责设计、执行和维护内部控制

三、简答题

1.甲银行为ABC会计师事务所的常年审计客户，ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲银行2013年度财务报表审计的项目合伙人，在审计2013年的财务报表过程中，发生下列与职业道德有关的事项：

（1）ABC会计师事务所按照正常的商业条件在甲银行开立存款和交易账户；

（2）项目组成员B为购置新房按照正常的程序从甲银行取得贷款50万元；

（3）C注册会计师是审计乙公司的项目合伙人，与A注册会计师都隶属于北京分部，C注册会计师的妻子拥有甲银行1000股股票；

（4）项目组成员D与甲银行协商担任甲银行的投资理财顾问，D未将该情况告知ABC会计师事务所；

（5）在审计过程中，甲银行为了履行纳税申报义务，要求ABC会计师事务所计算当期所得税和递延所得税以用于编制会计分录；

（6）正值元旦假期，甲银行组织所有项目组成员免费欧洲旅行，项目合伙人未予拒绝。

要求：

请逐项指出上述事项

（1）至（6）是否影响独立性，并简要说明理由。

2.上市公司甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户，ABC会计师事务所委派A注册会计师担任项目合伙人审计甲公司2013年的财务报表，在审计过程中，发生下列与职业道德有关的事项：

（1）甲公司筹建新项目需要进行筹资，委托ABC会计师事务所对资本结构和融资安排提出建议；

（2）ABC会计师事务所的员工B精通法律，甲公司聘请B担任首席法律顾问；

（3）甲公司财务总监出国进修，由ABC会计师事务所的C注册会计师临时接替该职位代行财务总监职责；

（4）D注册会计师兼任甲公司的公司秘书；

（5）项目组成员E注册会计师曾是甲公司的会计，于2013年3月15日离职加入ABC会计师事务所；

（6）甲公司2012年财务报表审计费用在2013年财务报表的审计报告出具前仍未支付。

要求：

请逐项指出上述事项

（1）至（6）是否违反独立性原则，并简要说明理由。

参考答案及解析

一、单项选择题

1．

【答案】

【解析】独立性包括了实质上的独立性和形式上的独立性。

【考点】独立性的概念框架

2．

【答案】C

【解析】注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。

所以保持独立性的期间是从2013年1月1日至2014年3月10日出具审计报告日。

【考点】业务期间

3．

【答案】B

【解析】项目合伙人A执行审计业务所处的分部是上海，而不是北京，因此，在上海分部的其他合伙人或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

【考点】对独立性产生不利影响的情形和防范措施

4．

【答案】B

【解析】选项B如果会计师事务所按照正常的贷款程序、条款和条件，从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，即使该贷款对审计客户或会计师事务所影响重大，也可能通过采取防范措施将因自身利益产生的不利影响降低至可接受的水平。

而选项ACD都是没有防范措施的。

【考点】贷款和担保

5．

【答案】A

【解析】如果审计项目组某一成员参与审计业务，当知道自己在未来某一时间将要或有可能加入审计客户时，将因自身利益产生不利影响。

【考点】与审计客户发生雇佣关系

6．

【答案】B

【解析】合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，否则独立性将视为受到损害。

所以A注册会计师最早可以加入甲上市公司的日期为2014年3月11日。

【考点】属于公众利益实体的审计客户

7．

【答案】A

【解析】如果会计师事务所前任高级合伙人（或管理合伙人，或同等职位的人员）加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因外在压力产生不利影响。

除非该高级合伙人离职已超过十二个月，否则独立性将被视为受到损害。

【考点】属于公众利益实体的审计客户

8．

【答案】D

【解析】如果在被审计财务报表涵盖的期间，审计项目组成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

会计师事务所不得将此类人员分派到审计项目组，所以选项AB正确；如果在被审计财务报表涵盖的期间之前，审计项目组成员曾担任审计客户的董事、髙级管理人员或特定员工，可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响。

会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施将其降低至可接受的水平，所以选项C正确，选项D错误。

【考点】最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工

9．

【答案】B

【解析】如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。

在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。

在此期间内，该关键审计合伙人也不得有下列行为：

（1）参与该客户的审计业务；

（2）为该客户的审计业务实施质量控制复核；

（3）就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询；

（4）以其他方式直接影响业务结果。

【考点】关键审计合伙人任职时间

10．

【答案】A

【解析】在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。

【考点】确定轮换时间

11．

【答案】B

【解析】如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。

【考点】关键审计合伙人任职时间

12．

【答案】B

【解析】选项B属于或有收费的情形，将会对独立性产生非常严重不利影响，导致没有防范措施。

【考点】或有收费

二、多项选择题

1．

【答案】ABD

【解析】选项C，共享培训资源，而并不交流人员、客户信息或市场信息，共享的资源被视为不重要，不属于网络。

【考点】网络与网络事务所

2．

【答案】ABC

【解析】如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络。

如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络。

【考点】网络与网络事务所

3．

【答案】ACD

【解析】在下列情形中，共享的资源视为不重要：

（1）共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法；

（2）共享培训资源，而并不交流人员、客户信息或市场信息；（3）没有一个共有的技术部门，而选项B共享客户信息或市场信息是重要的资源。

【考点】网络与网络事务所

4．

【答案】ABCD

【解析】以上选项均正确。

【考点】合并与收购

5．

【答案】ABD

【解析】选项C，该共同基金属于直接经济利益，但是共同基金再投资的一揽子金融产品属于间接经济利益。

【考点】经济利益

6．

【答案】BC

【解析】选项A的正确表述为“执行一项已由管理层授权的非重要交易”；选项D属于代行管理层职责。

【考点】管理层职责

7．

【答案】ABC

【解析】选项D属于承担了管理层职责，会影响独立性。

【考点】编制会计记录和财务报表

8．

【答案】ACD

【解析】如果属于公众利益实体的审计客户拟招聘董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的高级管理人员，会计师事务所不得提供下列招聘服务：

（1）寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员；

（2）对可能录用的候选人的证明文件进行核查。

【考点】招聘服务

9．

【答案】ABCD

【解析】关键审计合伙人是指项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人，以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人。

其他审计合伙人还可能包括负责审计重要子公司或分支机构的项目合伙人。

【考点】属于公众利益实体的审计客户

10．

【答案】CD

【解析】选项A错误，会计师事务所只能短期向客户借出员工；选项B错误，出借员工可能因自我评价对独立性产生不利影响。

【考点】临时借调员工

11．

【答案】ABCD

【解析】四个选项均正确。

12．

【答案】ABD

【解析】选项C应该是注册会计师指导该客户内部审计员工的工作并由注册会计师对其负责。

【考点】内部审计服务

三、简答题

1．

【答案】

（1）不影响，会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在银行或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户，如果账户按照正常的商业条件开立，则不会对独立性产生不利影响；

（2）不影响，审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保，如果按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，则不会对独立性产生不利影响；

（3）影响，当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，如果其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平；

（4）影响，如果审计项目组某一成员参与审计业务，当知道自己在未来某一时间将要或有可能加入审计客户时，将因自身利益产生不利影响。

会计师事务所应当制定政策和程序，要求审计项目组成员在与审计客户协商受雇于该客户时，向会计师事务所报告；

（5）影响，在审计客户属于公众利益实体的情况下，除非出现紧急或极其特殊的情况，并征得相关监管机构的同意，会计师事务所不得计算当期所得税或递延所得税负债（或资产），以用于编制对被审计财务报表具有重大影响的会计分录，将因自我评价产生不利影响；

（6）影响，会计师事务所或审计项目组成员接受审计客户的礼品或款待，可能因自身利益和密切关系产生不利影响。

2．

【答案】

（1）违反，对资本结构或融资的安排提出建议，将直接影响在财务报表中报告的金额，可能因自我评价产生不利影响；

（2）违反，会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户的首席法律顾问，将因自我评价和过度推介产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平；

（3）违反，C注册会计师临时接替财务总监职位，属于代行管理层职责，可能因自我评价、自身利益和密切关系对独立性产生不利影响；

（4）违反，会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户的公司秘书，将因自我评价和过度推介产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平；

（5）违反，如果在被审计财务报表涵盖的期间，审计项目组成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，将因自身利益、自我评价或密切关系产生非常严重的不利影响；

（6）违反，审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是相当部分的审计费用在出具下一年度审计报告前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响。