注册税务师财务与会计内部讲义第十四章.docx

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注册税务师财务与会计内部讲义第十四章

注册税务师《财务与会计》内部讲义

第十四章所有者权益

本章考情分析

本章近三年考试题型为单项选取题和多项选取题。

本章内容不太重要，历年考试分值在3分左右。

第一节　投入资本核算

一、当代公司组织形式

二、投资者投入资本形式及计价

（一）非股份有限公司

1.投资者以钞票投入资本，应当以实际收到或者存入公司开户银行金额作为实收资本入账。

实际收到或者存入公司开户银行金额超过其在该公司注册资本中所占份额某些，普通计入资本公积。

　　2.投资者以非钞票资产投入资本，应按投资合同或合同商定价值作为实收资本入账，但合同或合同商定价值不公允除外。

　　3.投资者投入外币，采用交易日即期汇率折算为记账本位币，即外币投入资本与相应货币性项目记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。

4．中外合伙经营公司，在合伙期间归还投资者投资，在实收资本科目下设立“已归还投资”明细科目。

（二）股份有限公司

1.公司股本应当在核定股本总额及核定股份总额范畴内发行股票获得。

公司发行股票，应按其面值作为股本，超过面值发行获得收入，其超过面值某些，作为股本溢价，计入资本公积。

　　2.境外上市公司以及在境内发行外资股公司，按拟定人民币股票面值和核定股份总额乘积计算金额，作为股本入账，按交易日即期汇率折合人民币金额与按人民币计算股票面值总额差额，作为资本公积解决。

　　在会计核算上，为了反映投资者投入资本状况，对于非股份有限公司，涉及国有独资公司和有限责任公司，应设立“实收资本”总账科目。

对于股份有限公司，应设立“股本”总账科目。

　　公司收到投资者超过其在注册资本或股本中所占份额某些，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目中核算。

　　三、有限责任公司实收资本核算

（一）以钞票投入

　　借：

银行存款

　　　　贷：

实收资本

　　　　资本公积——资本溢价

（二）以非钞票资产投入

　　1.当收到投资者以原材料等存货出资时

　　如果按筹划成本核算，则分录为：

　　借：

原材料（筹划成本）

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　材料成本差别（差额，超支差别）

　　　　贷：

实收资本、资本公积（投资合同或合同商定价值）

　　　　　　材料成本差别（差额，节约差别）

　　如按实际成本法核算，则分录为：

　　借：

原材料（实际成本）

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

实收资本、资本公积（按投资各方确认价值）

　　2.当收到投资者以固定资产出资时

　　借：

固定资产（投资合同或合同商定价值）

　　　　贷：

实收资本（在注册资本中份额）

　　　　　　资本公积（差额）

　　3.当收到投资者以无形资产出资时

　　借：

无形资产（投资合同或合同商定价值）

　　　　贷：

实收资本（在注册资本中份额）

　　　　　　资本公积（差额）

　　在上述以非钞票资产出资状况下，如果投资合同或合同商定价值不公允，则应按公允价值拟定非钞票资产入账价值。

四、股份有限公司股本核算

（一）发起设立

　　股份有限公司在收到发起人出资时，应借记“银行存款”等科目，贷记“股本”等科目。

（二）募集设立

教材P277[例4]某股份公司经批准向社会公开发行普通股票1500万股，每股票面金额为l元，溢价发行。

若发行后，实收股款为6000万元，则该公司应作如下会计分录：

借：

银行存款　　　　　　　　6000

　　　　贷：

股本——普通股　　　　　l500

　　　　　　资本公积——股本溢价　　4500

五、公司资本（或股本）变动核算

公司在符合法定条件和履行法定程序后可增长或减少注册资本。

（一）增资

　　1.在公司按规定接受投资者额外投入实现增资时

　　借：

银行存款等

　　　　贷：

实收资本（或股本）

　　　　　　资本公积――资本溢价（或资本公积――股本溢价）

　　2.公司采用资本公积或盈余公积转增资本时

　　借：

资本公积（或盈余公积）

　　　　贷：

实收资本（或股本）

　　3.在股份有限公司股东大会或类似机构批准采用发放股票股利方式增资时，公司应在实行该方案并办理增资手续后

　　借：

利润分派——转作股本普通股股利

　　　　贷：

股本

4.可转换公司债券按规定转为股本

借：

应付债券—可转换公司债券（面值、应计利息、利息调节）（转换日账面价值）

资本公积—其她资本公积（发行债券时产生权益成分公允价值）

贷：

股本（转换股数×每股面值）

库存钞票

资本公积—股本溢价（差额）

5.债务转为资本

借：

应付账款等

贷：

股本

资本公积—股本溢价

营业外收入—债务重组利得

6.权益结算股份支付行权时

借：

资本公积—其她资本公积

贷：

实收资本（或股本）

资本公积—资本溢价（或股本溢价）

（二）减资

六、库存股核算

库存股是指公司收购尚未转让或注销我司股份，为了核算这某些股份金额，应设立“库存股”科目。

　　库存股重要账务解决：

　　1.公司为减少注册资本而收购我司股份，

　　借：

库存股

　　　　贷：

银行存款等

　　2.公司为奖励我司职工而收购我司股份

　　借：

库存股

　　　　贷：

银行存款

　　同步备查登记。

奖励时如有实际收到金额

借：

银行存款

　　　　资本公积――其她资本公积

　　　　资本公积――股本溢价（差额）

　　　　贷：

库存股

　　　　　　资本公积――股本溢价（差额）

3.股东因对股东大会作出公司合并、分立决策持有异议而规定公司收购其股份

　　借：

库存股

　　　　贷：

银行存款

　　4.股份回购

借：

库存股（同一控制下合并，此为账面价值；非同一控制下，此为公允价值）

贷：

银行存款等

5.公司转让库存股

　　借：

银行存款

　　　　资本公积――股本溢价（差额）

　　　　盈余公积

　　　　利润分派――未分派利润

　　　　贷：

库存股

　　　　　　资本公积――股本溢价（差额）

　　6.公司注销库存股

　　借：

股本（股票面值总额）

　　　　资本公积――股本溢价（差额）

　　　　盈余公积

　　　　利润分派――未分派利润

　　　　贷：

库存股（账面余额）

第二节　资本公积核算

　　一、资本公积概述

资本公积是所有者权益构成某些，指公司收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额以及直接计入所有者权益利得和损失等。

依照国内公司法等法律规定，资本公积用途重要是用来转增资本（或股本）。

但对于其她资本公积项目，在有关资产处置之前，不能用于转增资本或股本。

　　资本公积普通应设立明细科目有“资本（或股本）溢价”、“其她资本公积”等明细科目。

二、资本公积账务解决

（一）资本溢价和股本溢价

（二）因长期股权投资调节形成资本公积

长期股权投资采用权益法核算状况下，公司对于被投资单位除净利润以外其她所有者权益变动，在持股比例不变状况下，按照持股比例与被投资单位除净利润以外其她所有者权益变动额计算应享有或承担某些，调节长期股权投资账面价值，同步增长或减少资本公积（其她资本公积）。

　　账务解决为：

　　借：

长期股权投资——其她权益变动

　　　　贷：

资本公积——其她资本公积

　　或作相反分录。

　　（三）因以权益结算股份支付形成资本公积

　　按权益工具授予日：

　　借：

管理费用等（授予日公允价值）

　　　　贷：

资本公积——其她资本公积

　　行权日：

　　借：

资本公积——其她资本公积

　　　　贷：

实收资本（或股本）

　　　　　　资本公积——资本（或股本）溢价

　　（四）自用房地产或存货转换形成资本公积

　　借：

投资性房地产――成本

　　　　合计折旧

　　　　贷：

固定资产

　　　　　　资本公积――其她资本公积

　　如果是借方差额，计入公允价值变动损益。

　　（五）因金融工具形成有关资本公积

　　1.公司依照金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

　　借：

可供出售金融资产（公允价值）

　　　　持有至到期投资减值准备

　　　　资本公积——其她资本公积（差额）

　　　　贷：

持有至到期投资——成本、利息调节、应计利息

　　　　　　资本公积——其她资本公积（差额）

2.金融资产重分类

　　重分类日：

　　借：

持有至到期投资（公允价值）

　　　　贷：

可供出售金融资产

　　对于有固定到期日，资产负债表日采用实际利率法摊销：

　　借：

资本公积——其她资本公积

　　　　贷：

投资收益

　　或作相反分录。

　　对于没有固定到期日，处置该项金融资产时：

　　借：

资本公积——其她资本公积

　　　　贷：

投资收益

　　或作相反分录。

　　3.资产负债表日，可供出售金融资产公允价值高于其账面余额差额

　　借：

可供出售金融资产――公允价值变动

　　　　贷：

资本公积——其她资本公积

　　或作相反分录。

　　4.依照金融工具确认和计量准则拟定可供出售金融资产发生减值

　　借：

资产减值损失

　　　　贷：

资本公积——其她资本公积

　　　　　　可供出售金融资产――公允价值变动

　　已确认减值损失可供出售权益工具在随后会计期间公允价值上升

　　借：

可供出售金融资产――公允价值变动

　　　　贷：

资本公积——其她资本公积

　　（六）因套期形成资本公积

第三节　留存收益核算

留存收益是指公司从历年实现利润中提取或形成留存于公司内部积累。

它是从公司经营所得净利润中积累而形成，也属于所有者权益，但不同于实收资本和资本公积，其区别在于，实收资本和资本公积来源于公司资本投入，而留存收益则来源于公司资本增值。

留存收益重要涉及盈余公积和未分派利润。

一、盈余公积

（一）盈余公积构成内容

　　普通公司和股份有限公司盈余公积重要涉及：

　　1.法定盈余公积

2.任意盈余公积

　因国内关于外商投资公司法律特别规定，外商投资公司盈余公积构成内容与普通公司和股份有限公司有所不同，详细涉及如下内容：

（1）储备基金；

（2）公司发展基金；（3）利润归还投资。

（二）盈余公积用途

公司提取盈余公积（法定盈余公积和任意盈余公积）可以用于如下三个方面：

　　1.弥补亏损

2.转增资本（股本）。

3.分派钞票股利或利润。

（三）账务解决

1.盈余公积形成账务解决

　　借：

利润分派——提取法定盈余公积

　　　　　　　　——提取任意盈余公积

　　　　贷：

盈余公积——法定盈余公积

　　　　　　　　　　——任意盈余公积

　　外商投资公司按规定提取储备基金、公司发展基金、职工奖励及福利基金

　　借：

利润分派——提取储备基金

　　　　　　　　——提取公司发展基金

　　　　　　　　——提取职工奖励及福利基金

　　　　贷：

盈余公积――储备基金

　　　　　　　　　　——公司发展基金

　　　　　　应付职工薪酬

　　2.盈余公积使用账务解决

盈余公积转增资本，账务解决为：

　　借：

盈余公积

　　　　贷：

实收资本（或股本）

二、未分派利润

未分派利润是指公司尚未向投资者分派净利润，涉及公司此前年度积存留待后来年度分派净利润和当年待分派净利润。

这某些净利润既没有分派给投资者，也没有指定用途，公司可随时分派使用。

未分派利润属于公司所有者权益，其数额反映在“利润分派”科目下“未分派利润”明细科目贷方余额。

各年年末未分派利润金额可通过“本年利润”科目和“利润分派”科目下除“未分派利润”明细科目以外明细科目结转来拟定。

　　此外，公司发生调节此前年度损益事项，其调节成果也应转入并调节“利润分派——未分派利润”明细科目。

本章小结：

1.掌握资本公积核算；

2.掌握影响所有者权益发生变动业务。