初级会计务实讲义第四章.docx

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初级会计务实讲义第四章

第四章　收入

【本章考情分析】

本章是《初级会计实务》中比较重要的一章，本章内容可以单独出综合题，也可以与资产、负债等章节结合考核，考试题型覆盖了考试所有题型，出大题几率很大，预计2016年分数在10分左右。

【本章知识结构】

第一节销售商品收入

第二节提供劳务收入

第三节让渡资产使用权收入

收入的概念、特点与分类

1.概念

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

2.特点

（1）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入；

（2）收入会导致企业所有者权益的增加；

（3）收入与所有者投入资本无关。

3.分类

第一节　销售商品收入

一、销售商品收入的确认

二、一般销售商品业务收入的处理

三、已发出但不符合收入确认条件的处理

四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理

五、销售退回的处理

六、采用预收款方式销售商品的处理

七、采用支付手续费方式委托代销的处理

八、销售材料等存货的处理

一、销售商品收入的确认

销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

在通常情况下，企业售出商品满足上述条件1、2的，通常应在发出商品时确认收入。

如果商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，销售交易不能成立，不能确认收入，例如售后租回。

3.相关的经济利益很可能流入企业

极小可能：

0＜可能性≤5%

可能：

5%＜可能性≤50%

很可能：

50%＜可能性≤95%

基本确定：

95%＜可能性＜100%

如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生巨额亏损、资金周转十分困难，就不应确认收入。

4.收入的金额能够可靠地计量

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，若已收到价款，应将已收到的价款确认为负债。

【例题▪判断题】企业在商品售出后，即使仍然能够对售出商品实施有效控制，也应确认商品销售收入。

（）

【答案】×

【解析】企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施有效控制，则销售不成立，不应确认商品销售收入。

【例题▪多选题】下列各项中不满足收入确认条件，不应当确认企业收入的有（）。

A.寄存本单位的已售商品

B.售后回购的商品

C.售出商品后得知对方公司已破产清算

D.已售商品成本无法可靠取得

【答案】BCD

【解析】B不满足第二条，C不满足第三条，D不满足第五条。

二、一般销售商品业务收入的账务处理

（一）收入确认时间

1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。

在这种方式下，购货方支付货款取得提货单，企业尚未交付商品，销售方保留的是商品所有权上的次要风险和报酬，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在开出发票账单收到货款时确认收入。

（2）账务处理

【例题▪计算题】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600000元，增值税税额为102000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420000元。

（1）借：

应收账款702000

贷：

主营业务收入600000

应交税费-应交增值税（销项税额）102000

（2）借：

主营业务成本420000

贷：

库存商品420000

【例题▪计算题】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为300000元，增值税税额为51000元；甲公司已收到乙公司支付的货款351000元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为240000元。

（1）借：

银行存款351000

贷：

主营业务收入300000

应交税费-应交增值税（销项税额）51000

（2）借：

主营业务成本240000

贷：

库存商品240000

【例题▪计算题】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用票上注明售价为400000元，增值税税额为68000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2000元；该批商品成本为320000元。

（1）借：

应收票据468000

应收账款2000

贷：

主营业务收入400000

应交税费-应交增值税（销项税额）68000

银行存款2000

（2）借：

主营业务成本320000

贷：

库存商品320000

三、已经发出但不符合收入确认条件商品的处理

1.如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。

2.为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设发出商品等科目。

3.尽管发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。

如果纳税义务没有发生，则不需进行处理。

1.发出商品但不确认收入

2.后期确认收入

【例题▪计算题】

1.A公司于2×14年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为17000元；该批商品成本为60000元。

A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。

假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。

（1）发出商品时：

借：

发出商品60000

贷：

库存商品60000

（2）确认增值税销项税额：

借：

应收账款17000

贷：

应交税费-应交增值税（销项税额）17000

2.假定2×14年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入。

（1）确认收入

借：

应收账款100000

贷：

主营业务收入100000

（2）结转成本

借：

主营业务成本60000

贷：

发出商品60000

（3）假定A公司于2×14年12月6日收到B公司支付的货款。

借：

银行存款117000

贷：

应收账款117000

【例题▪单选题】下列各项中，关于收入表述不正确的是（）。

A.企业在商品销售后如能够继续对其实施有效控制，则不应确认收入

B.企业采用交款提货方式销售商品，通常应在开出发票账单并收到货款时确认收入

C.企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入

D.企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的，应按照已收到的价款确认收入

【答案】D

【解析】企业销售商品相关已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的，不符合收入确认条件，不应确认为收入。

故答案选D。

【例题▪判断题】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。

（

【答案】×

【解析】企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方了，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，这批商品不再属于企业的资产。

【注意】发出商品虽然已经发出，但因不确认收入，故发出商品仍作为企业资产。

四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理

企业销售商品满足确认收入条件确认收入时，应按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额。

在确定销售商品收入的金额时，应注意区分商业折扣、现金折扣和销售折让及其不同的处理方法。

（一）商业折扣

商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。

商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格的一部分，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。

（二）现金折扣

现金折扣指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

现金折扣一般用“折扣率/付款期限”表示，如“2/10，1/20，N/30”

企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。

现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。

在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。

【例题▪计算题】甲公司为增值税一般纳税企业，2×14年3月1日销售A商品10000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30；A商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。

假定计算现金折扣时考虑增值税。

（1）3月1日销售实现时：

应计入收入的金额=（20×10000×90%）=180000

借：

应收账款210600

贷：

主营业务收入180000

应交税费-应交增值税（销项税额）30600

借：

主营业务成本120000

贷：

库存商品120000

（2）3月9日收到货款时：

购货方于销售实现后10日内付款，享受2%的折扣，故计入财务费用的现金折扣=（180000+30600）×2%=4212

借：

银行存款206388

财务费用4212

贷：

应收账款210600

【注意】假定按不含增值税的价格计算现金折扣，则计入财务费用的现金折扣=180000×2%=3600

（3）若购货方于3月19日付款：

购货方享受1%的现金折扣，故计入财务费用的现金折扣=（180000+30600）×1%=2106

借：

银行存款208494

财务费用2106

贷：

应收账款210600

（4）若购货方于3月底才付款：

借：

银行存款210600

贷：

应收账款210600

【例题▪单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率，9月3日，甲公司向乙公司销售商品600件，每件标价3000元（不含增值税），实际成本为2500元。

约定甲公司给予乙公司10%的商业折扣，当日商品发出，符合收入确认条件，9月18日，甲公司收到货款，不考虑其他因素，甲公司应确认的商品销售收入（）元。

A.1895400

B.1500000

C.1800000

D.1620000

【答案】D

【解析】商品的销售收入＝3000×600×（1－10%）＝1620000（元）。

【例题▪单选题】下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是（）。

A.销售价款

B.增值税销项税额

C.现金折扣

D.销售产品代垫的运杂费

【答案】C

【解析】现金折扣在总价法核算下，应收账款入账时，不考虑预计可能发生的现金折扣，在实际发生时确认为财务费用。

故选择C。

【例题▪多选题】下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（）。

A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入

B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用

C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款

D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用

【答案】BD

【解析】对于销售企业，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。

对于购买企业，购入商品时应当以总的价款计入应付账款，而现金折扣应该在实际发生时冲减财务费用。

【例题▪单选题】某企业2014年8月1日赊销一批商品，售价为120000元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。

规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。

客户于2014年8月15日付清货款，该企业收款金额为（）元。

A.118800

B.137592

C.138996

D.140400

【答案】C

【解析】该企业收款金额＝120000×（1+17%）×（1－1%）＝138996（元）。

（三）销售折让

销售折让是指企业因售出商品的质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。

1.销售折让发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；

2.已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。

【例题▪计算题】

1.甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100000元，增值税税额为17000元。

该批商品的成本为70000元。

货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求，要求在价格上给予5%的折让。

乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。

假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。

（1）销售实现时：

借：

应收账款117000

贷：

主营业务收入100000

应交税费-应交增值税（销项税额）17000

借：

主营业务成本70000

贷：

库存商品70000

（2）发生销售折让时：

借：

主营业务收入（100000×5%）5000

应交税费-应交增值税（销项税额）850

贷：

应收账款5850

（3）实际收到款项时：

借：

银行存款111150

贷：

应收账款111150

2.假定发生销售折让前，因该项销售在货款收回上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。

（1）发出商品时：

借：

发出商品70000

贷：

库存商品70000

（2）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：

借：

应收账款111150

贷：

主营业务收入95000

应交税费-应交增值税（销项税额）16150

借：

主营业务成本70000

贷：

发出商品70000

（3）实际收到款项时：

借：

银行存款111150

贷：

应收账款111150

【例题▪判断题】企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减销售收入。

（）

【答案】√

【解析】企业已经确认收入的销售折让，如果不是资产负债表日后事项，应该冲减发生时的销售收入。

五、销售退回的账务处理

企业售出商品发生的销售退回，应分别不同情况进行会计处理，一是尚未确认销售收入的销售退回，二是已确认销售收入的销售退回。

（一）未确认收入的销售退回

借：

库存商品

贷：

发出商品

假定原发出商品时增值税纳税义务已发生

借：

应交税费-应交增值税（销项税额）

贷：

应收账款

（二）对于已确认收入的销售退回

借：

主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

贷：

银行存款等

财务费用

借：

库存商品

贷：

主营业务成本

【例题▪计算题】甲公司2×14年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为210元。

该批商品系甲公司2×14年6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。

因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。

借：

库存商品2100

贷：

发出商品2100

借：

应交税费-应交增值税（销项税额）510

贷：

应收账款510

【例题▪计算题】甲公司2×14年3月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350000元，增值税税额为59500元；该批商品成本为182000元。

A商品于2×14年3月20日发出，购货方于3月27日付款。

甲公司对该项销售确认了销售收入。

2×14年9月15日，该商品质量出现了严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。

（1）销售实现时：

借：

应收账款409500

贷：

主营业务收入350000

应交税费-应交增值税（销项税额）59500

借：

主营业务成本182000

贷：

库存商品182000

（2）收到货款时：

借：

银行存款409500

贷：

应收账款409500

（3）销售退回时：

借：

主营业务收入350000

应交税费-应交增值税（销项税额）59500

贷：

银行存款409500

借：

库存商品182000

贷：

主营业务成本182000

【例题▪计算题】甲公司在2×14年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50000元，增值税税额为8500元。

该批商品成本为26000元。

为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：

2/10，1/20，n/30。

乙公司在2×14年3月27日支付货款。

2×14年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。

假定计算现金折扣时不考虑增值税。

（1）2×14年3月18日销售实现时：

借：

应收账款58500

贷：

主营业务收入50000

应交税费-应交增值税（销项税额）8500

借：

主营业务成本26000

贷：

库存商品26000

（2）2×14年3月27日收到货款时，发生现金折扣（50000×2%）1000元，实际收款（58500－1000）57500元：

借：

银行存款57500

财务费用1000

贷：

应收账款58500

（3）2×14年7月5日发生销售退回时：

借：

主营业务收入50000

应交税费-应交增值税（销项税额）8500

贷：

银行存款57500

财务费用1000

借：

库存商品26000

贷：

主营业务成本26000

六、采用预收款方式销售商品的账务处理

销售方收到最后一笔款项才将商品交付购货方，销售方在发出商品时确认收入，在此之前预收的款项作为预收账款。

【例题▪计算题】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。

该批商品实际成本为600000元。

协议约定，该批商品销售价格为800000元，增值税税额为136000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。

（1）收到60%货款时：

借：

银行存款480000

贷：

预收账款480000

（2）收到剩余货款及增值税税款时：

借：

预收账款480000

银行存款456000

贷：

主营业务收入800000

应交税费-应交增值税（销项税额）136000

借：

主营业务成本600000

贷：

库存商品600000

七、采用支付手续费方式委托代销的处理

采用支付手续费委托代销方式下，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认为销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；

受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方式计算确定代销手续费，确认劳务收入。

1.委托方账务处理

2.受托方账务处理

【例题▪计算题】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。

合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。

丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。

甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。

假定：

甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）发出商品时：

借：

委托代销商品（成本价）12000

贷：

库存商品（成本价）12000

（2）收到代销清单时：

借：

应收账款11700

贷：

主营业务收入10000

应交税费-应交增值税（销项税额）1700

借：

主营业务成本6000

贷：

委托代销商品6000

借：

销售费用1000

贷：

应收账款1000

（3）收到丙公司支付的货款时：

借：

银行存款10700

贷：

应收账款10700

丙公司应编制如下会计分录：

（1）收到商品时：

借：

受托代销商品（售价）20000

贷：

受托代销商品款（售价）20000

（2）对外销售时：

借：

银行存款11700

贷：

受托代销商品10000

应交税费-应交增值税（销项税额）1700

（3）收到增值税专用发票时：

借：

应交税费-应交增值税（进项税额）1700

贷：

应付账款1700

借：

受托代销商品款10000

贷：

应付账款10000

（4）支付货款并计算代销手续费时：

借：

应付账款11700

贷：

银行存款10700

其他业务收入1000

【例题▪判断题】代销货物收到的手续费，应计入劳务收入。

（）

【答案】×

【解析】受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方式计算确定代销手续费，确认劳务收入。

【例题▪多选题】下列各项中，关于采用支付手续费方式委托代销商品会计处理表述正确的有（）。

A.委托方通常在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入

B.委托方发出商品时应按约定的售价记入“委托代销商品”科目

C.受托方应在代销商品销售后按照双方约定的手续费确认劳务收入

D.受托方一般应按其与委托方约定的售价总额确认受托代销商品款

【答案】ACD

【解析】选项B，委托方发出商品时应按照成本计入“委托代销商品”科目。

【例题▪判断题】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方应在发出商品时确认销售商品收入。

（）

【答案】×

【解析】采用支付手续费代销方式下，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。

【例题▪多选题】下列关于企业销售商品收入确认时点的表述中，正确的有（）。

A.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在收到代销清单时确认收入

B.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入

C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入

D.采用托收承付方式销售商品，应在发出商品并办妥托收手续时确认收入

【答案】ACD

【解析】采用预收货款方式销售商品，应在发出商品时确认收入。

八、销售材料等存货的账务处理

【注意】

1.其他业务收入：

销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。

2.其他业务成本：

销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销、出租包装物的成本或摊销额。

【例题▪计算题】甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10000元，增值税税额为1700元，款项已由银行收妥。

该批原材料的实际成本为9000元。

（1）取得原材料销售收入：

借：

银行存款11700

贷：

其他业务收入10000

应交税费-应交增值税（销项税额）1700

（2）结转已销原材料的实际成本：

借：

其他业