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伦理与会计职业道德分析汇总
湖北经济学院本科毕业（设计论文
存档编号:
2006届普通本科毕业论文（设计
题目:
伦理与会计职业道德分析
专业:
会计学
院系:
会计学院
年级:
2002级
学号:
02420204
姓名:
涂志锋
指导教师:
李劲
职称:
副教授
湖北经济学院教务处制
目录
摘要（1
Abstract（1
引言（2
第1章伦理与道德以及会计道德及其原则（2
1.1伦理道德的概述（2
1.2会计伦理道德原则（8
第2章会计道德的管制和治理（9
2.1会计道德的管理机制（10
2.2会计德治与会计法治（12
第3章会计职业道德建设问题的探讨以及会计改革的若干问题（13
3.1会计职业道德建设若干问题（13
3.2会计道德与会计改革（18
第4章会计道德的实践活动（19
4.1会计道德实践活动的相关定义和内容简介（19
结束语（21
参考文献（22
摘要:
本文从伦理道德、职业道德和会计职业道德的基本概念和基本特征出发,探讨了会计人员职业道德建设中的问题和解决途径,提出会计人员在工作中的自律和他律等概念,对于“诚信”,包括会计人员的诚信,注册会计师的诚信以及管理当局的诚信都作出了比较详细的阐述和说明。
关键词会计道德建设会计的德治与法治
会计的自律与他律会计观念更新
会计改革
Abstract
Thisarticlefromethicsmorals,theoccupationalethicsandtheaccountantofoccupationalethicsbasicconceptandthebasiccharacteristicembarked,hasdiscussedaccountantinthepersonneloccupationalethicsconstructionquestionandthekeytothesituation,proposedaccountantconceptandsoonpersonnel'sinworkautonomyandheteronomy,to"thegoodfaith",includingaccountantpersonnel'sgoodfaith,charteredaccountant'sgoodfaithaswellastheregulatoryauthoritygoodfaithhasallmadethequitedetailedelaborationandtheexplanation.
Keywords:
Accountantmoralreconstruction
Accountant'svirtuousruleandgovernmentbylaw
Accountant'sautonomyandheteronomyAccountantidearenewalAccountantreforms
伦理与会计职业道德分析
引言:
历史的车轮已经驶入充满希望而又挑战严峻的21世纪,今天的中国又迎来了网络时代、信息时代和正式加入WTO的多方面的巨大挑战。
随着社会分工的发展和职业化程度的提高,一个成熟的会计职业初步建立起来,各种会计行业规章、准则日渐规范,对会计职业道德的要求也越来越高。
特别是,世纪之初,中央颁布了《公民道德建设实施纲要》,提出了“爱国守法,明礼诚信,团结友善,勤俭自强,敬业奉献”的二十字基本道德规范,对会计职业道德建设产生了强大的促进作用。
这种情况下,亟需我们对新形势下伦理和会计职业道德的涵义和内容进行再认识。
第1章伦理与道德以及会计道德及其原则
1.1伦理道德的概述
伦理学是人类知识体系中一个最古老而又最引人入胜的领域。
从公元前5世纪（春秋战国时代开始,中国就有“人伦”、“道德”、“伦类以为理”等的说法,并出现了《道德经》、《论语》、《墨子》、《庄子》、《荀子》等具有丰富伦理思想的著作;秦汉之交,产生了“伦理”概念,出现了《孝经》、《礼记》等伦理著作。
但长期以来中国的伦理学内容与哲学、政治教育结合在一起,知道近代才分化为一门独立的学科。
那么什么是伦理,什么是道德,什么是会计职业道德?
他们各自有什么特征?
1.1.1伦理道德的涵义
关于伦理的定义,人们从不同的角度做过很多种解释和说明。
亚里士多德认为伦理学是研究善与善的终极目标即至善的科学。
中世纪哲学家阿伯拉德认为伦理学是研究心灵的善恶意向的科学。
18世纪的法国唯物主义者爱尔维修和19世纪德国唯物主义者费尔巴哈以为伦理学是“达到幸福的科学”。
黑格尔则表示他的伦理学就是法哲学。
此外有很多的人认为伦理学是“人生理想之术”。
上述很多说法都颇有价值,但是均没有给出科学的回答。
马克思主义伦理学认为,科学的伦理学是通过对道德现象的全面研究,揭示道德关系的矛盾,指出道德的本质、特点、作用及其发展规律的科学。
道德在古代是作为“道”和“德”两个词语来看的。
《道德经》说道先天地而存
在,无声无息,没有形态,独立存在,永不改变。
“道”就是“有”,就是“无”,是“有”、“无”变化的规律,是自然、事物变化的根本规律和法制。
“德,外得于人,内得于己”,“以得施于他人,使众人各德其益”。
“道”和“德”紧密相连,道之施行,需德润之,无德道难行。
故荀子在其《劝学》中又将“道”与“德”联在一起使用,意指品质、品德。
如今道德是知识、信仰、原则的集合体。
英文中的“道德”（ethics来源于希腊语中的“ethykos”,另一个相同词根的词是“ethos”（社会精神风范。
在印度道德被赋予了更广泛的含义,有时将其称为“达摩”（Dharma。
“达摩”可以简单地翻译成“宗教”,但在更广泛的意义上“达摩”是指品德或德行。
一个主体或个人本身具有的不可分的德行就是它（他的“达摩”。
道德体现了社会的精神风范,而社会精神风范正是由具有值得称道的道德主体所形成的。
在一个文明的社会中,一个人应当在一定程度上保证具有正常的行为方式,而这种行为方式是其他人、组织、团体在一般意义上所能期望的。
人们不可能坐下来制定或规定用以规范行为的所有基本准则,某些基本的原则或道德是被社会公众一致认定为公理,即这些原则或道德被认定是确实存在的、无可非议的,而且被引为依据。
在世界范围内,这些公理性的原则基本上是一致和共同的。
从本质上讲,道德是一种社会经济关系决定的、从属于上层建筑的社会意识形态。
在马克思主义伦理学中,道德作为一种意识形态不仅和其他意识形态一样具有相对的独立性,而且还有与其他意识形态不同的特点。
1.1.2职业道德的概念和基本特征
职业道德,则是在一定职业生涯中所应遵循的,具有自身职业特征的道德原则和规范的总和。
它规定人们“应该”做什么,“不应该”做什么,“应该”怎么做,“不应该”怎么做。
职业道德作为职业生活领域中特殊的调节手段,具有以下几个特点:
1、鲜明的行业性。
职业道德与职业生活密切相连,是人们在其职业活动过程中形成的特殊道德关系的反映。
各行业都有自己特殊的道德规范、特殊的活动内容和特殊的活动方式,所有的行业性都是职业道德最显著的特点。
2、范围的有限性。
职业道德的使用范围不是普遍的,而是特殊的、有限的。
其约束的对象是一定职业活动的从事者,超出这个范围,对他人行为就不具有道德调节的作用。
3、形式的多样性。
由于社会分工的不同,人们所从事的职业是多种多样的,职
业道德就回出现多样性,并采取规章制度、工作守则等多种简明实用、生动活泼的形式,作为人们所必须遵守的纪律,并用以教育和约束本职业中的从业人员。
4、稳定的连续性。
人们对职业生活总是一代接一代连续不断地进行的。
由于职业道德和职业生活是不可能分开的,是紧密联系的,因此道德就具有比较稳定的连续性。
这种稳定的连续性,经常表现在世代相传的职业传统中,形成人们比较稳定的职业道德、职业心理和职业习惯。
1.1.3会计职业道德的概念、特征、职能与作用
会计职业道德是会计人员在进行会计活动、处理会计关系时所形成的职业规律、职业观念和职业原则的行为规范的总和。
会计职业道德建设是经济管理和会计工作的基本环节,是会计信息质量的根本保障,它直接关系到国家政策的贯彻执行,也关系到各种会计行为的规范,更关系到人民群众的切身利益。
会计职业道德,既是会计人员在本行业职业活动中行为的规范,也是会计行业对社会所应负的责任和义务。
会计人员的职业道德规范应包括以下几方面内容:
爱岗敬业。
这是财会人员职业道德规范的首要前提。
它要求财会人员充分认识本职工作在整个经济和社会事业发展过程中的地位和作用,在工作中自觉主动地履行岗位职责,正确处理责权利三者关系;严格遵守财经法规和核算规程,杜绝渎职行为,更不得搞账外账甚至做假账。
诚实守信。
诚实要求会计人员在工作中要做到实事求是,客观公正,正确无误。
守信要求会计人员在履行专业职责时,应保持足够的专业胜任能力,具备一丝不苟的责任感。
因此,建立健全会计工作的信用,培养会计人员的诚信品德是事关会计事业和社会主义市场经济能否顺利推进的重大问题,也是落实“以德治国”方略的基础工程。
廉洁自律。
职业声望关系到行业利益也关系到从业人员的切身利益。
作为会计人员,没有“理万金分文不沾”、“常在河边走,就是不湿鞋”的道德品质和高尚情操是不行的。
会计人员必须做到不贪污、不沾便宜、不受礼,闯过金钱关,度过人情关,以廉洁自律的行为,爱惜会计的职业声誉。
坚持原则。
工作中,会计人员有时需要牺牲局部与个人利益以维护国家利益,有时需要维护法律、法规的尊严而去得罪领导。
只有坚持原则,才能正确处理国家、集
体与个人的利益关系。
客观公正。
公正的本质体现为合理性,对一些特殊会计事项的处理必须坚持公正合理的原则,这不仅是职业道德规范的要求,也是财会人员个人品德的体现。
财会工作的首要职能就是对各项经济活动进行客观公正的记录与反映,其本质特征体现为“真实性”,离开了实际发生的客观经济事项去进行会计处理只能是造假账。
提高技能。
随着市场经济体制的日益完善和我国逐渐融入到WTO体系中去,需要会计人员提供服务的领域更加广泛,专业化、国际化服务的要求越来越高,这就要求会计人员应不断提高自身的业务素质,这样才能胜任现代会计工作。
会计职业道德具有以下的基本特征:
1、原则性。
原则性是会计职业道德的典型特征。
作为财会工作者,政策观念一定要强,要勇于坚持原则。
政策和职业道德虽然是两个不同范畴,但作为社会主义的财政政策,财会规章制度都反映了国家、集体和广大生产者、消费者的根本利益。
要使这些政策、法规制度得以顺利贯彻和实施,必须坚持原则。
坚持原则不仅使财会工作者职业义务感和使命感得以加强,充分利用对生产、流通、分配、消费的管理权,对各种浪费行为和不正之风进行有效的抵制;而且能使财会工作者自身不会因时时与钱打交道而成为一个丧失原则、认钱不认方向、一切向钱看的拜金主义者.作为财会工作者,如果不具备高尚的职业道德,不坚持按原则办事,不仅害了自己,也损害了国家和人民的利益。
2、无私性。
财务工作要求财会人员具有大公无私、公而忘私的思想和行为,以国家、集体的利益重于一切为最高原则。
无私性集中体现在财务工作者的道德习惯行为上,廉洁奉公,不贪不沾,一尘不染,保持和发扬艰苦奋斗,勤俭建国的传统作风。
财务工作者必须以此来规范和约束自己的思想和行为,在思想上筑起一道防污染和拒腐蚀的坚不可推的壁垒。
3、服务性。
财务工作贯穿于我国四化建设的各行、各业、各个部门.可以说,没有财务管理工作,我国的四化建设就会瘫痪,国家财产就会受到巨大损失,财务工作既不能独立于各行、各业、各部门而存在,又不能置于各行各业各部门之上。
财务工作的性质决定了财会工作者必须树立服务意识.因此,服务性是财会工作职业道德的显著特点。
特别是在当前社会主义市场经济环境下,财会人员面对各种经济利益的重新分析,如何把握自己,抵制不正之风,树立服务意识,是十分重要的。
4、时代性。
不同历史时期,有不同的道德标准。
在社会主义市场经济条件下,随着改革开放的不断深入,企业类型多样化.财会人员所维护的不仅仅是企业和国家的利益。
还涉及到委托人与受委托人的多方利益.因此,在新形势下,对财会人员职业素养的要求更高.所以说,财会人员职业道德具有很强的时代性。
对于会计道德来说,调节是其基本职能。
指的是会计道德具有纠正人们会计行为和指导社会经济实践活动的功能。
除此之外,会计道德还有导向职能,教育职能等。
社会主义会计道德所反映的是会计领域的道德关系,但是由于会计领域是整个社会经济生活中不可缺少的有机组成部分,会计工作是社会分工中最重要的经济基础工作,因而社会主义会计道德的作用必然不会仅仅局限于会计领域之内和会计工作之中,它不可避免地扩展到整个社会,对于社会经济生活的道德面貌,乃至整个社会生活本身产生积极影响。
大致来说,主要表现在如下几个方面:
1、会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。
会计法律制度是会计职业道德的最低要求,会计职业道德是对会计法律规范的重要补充,其作用是其他会计法律制度所不能替代的。
例如,会计法律只能对会计人员不得违法的行为作出规定,不宜对他们如何爱岗敬业、提高技能、强化服务等提出具体要求,但是,如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度,没有必要的职业技能和服务意识,则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。
很显然,会计职业道德可以对此起很重要的辅助和补充作用。
2、会计职业道德是规范会计行为的基础。
动机是行为的先导,有什么样的动机就有什么样的行为。
会计行为是由内心信念来支配的,信念的善与恶将导致行为的是与非。
会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求,如诚实守信、客观公正等,引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念,遵循职业道德要求,从而达到规范会计行为的目的。
3、会计职业道德是实现会计目标的重要保证。
从会计职业关系角度讲,会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。
能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息,取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。
如果会计职业者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的会计信息,会严重背离会计目标,造成会计信息严重失真,使服务对象的决策失误,甚至导致社会经济秩序混乱。
因此,会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为,是实现会计目标的重要保证。
4、会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。
社会的进步和发展,对会计
职业者的素质要求越来越高。
会计职业道德是会计人员素质的重要体现。
一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力,这不仅是会计职业道德的主要内容,也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。
倡导会计职业道德,加强会计职业道德教育,并结合会计职业活动,引导会计职业者进一步加强自我修养,提高专业胜任能力,有利于促进会计职业者整体素质的不断提高。
1.1.4会计道德的历史发展
我国素有“礼仪之邦”的美称,有悠久漫长的历史和辉煌灿烂的文化。
“仁义礼智信”已经成为我国人民普遍遵循、崇尚的行为准则,并努力地付诸于社会实践。
《说文解字》中云:
“计,会也,算也,从言,从中”又释“言”:
“直言曰言”,就是要求真实无隐瞒。
这表明,古代“会计”一词的本义有不弄虚作假的道德要求。
其中,会计还有正确的计算的要求。
唐代著名理财家刘晏把廉洁奉公作为财记人员的必备条件。
到了现代,我国现代的会计发展与潘序伦先生是分不开的。
1928年我国著名会计学家潘序伦先生在创办立信会计师事务所、开办立信会计学校至今,造就了立信会计精神,构建了立信会计事业模式,体现了自己的职业道德风范。
包括爱国主义精神、无私奉献精神、大胆革新精神、艰苦创业精神、实事求“实”精神、敬业守信精神。
潘序伦总结立信会计精神为:
“一曰公正,二曰诚信,三曰廉洁,四曰勤奋。
”到了当代,在社会主义初级阶段市场经济大发展的今天,建立、健全和推行会计道德是我国会计业界面临的迫切而重要的问题。
因此现阶段我国会计界加速了会计改革,国家也重视了会计职业道德的建设问题,我过发行量最大的会计杂志《财务与会计》在1986年增劈了“会计职业道德”专栏,1992年财政部在发布的《会计基础工作规范》的第二章第二节规定了我过会计人员应遵循的“会计人员职业道德。
”随着经济的发展,会计道德建设愈来愈受到国家的重视。
2001年10月17-18日在北京由财政部会计司、北京会计学院、加拿大注册会计师协会联合主办的新世纪会计教育和会计人员技能框架国际研讨会上,国家会计学院副院长陈小悦教授认为,明确提高国家会计学院培养对象职业能力是该院课题建设的基本目标。
而在国外会计业界长期以来十分关注会计职业道德建设。
霍格伦、哈里森和罗宾逊一直认为,职业道德问题涉及到会计和商业中的所有领域。
面临职业道德问题的挑战,AICPA（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants美国注册会计师协会、其他会计职业组织和大多数公司都规定了会计职
业道德准则规范,以保证其员工的高水平的职业行为。
1.2会计伦理道德原则
会计道德规范是有会计道德原则、会计道德规范和会计道德范畴等三个部分组成的有机系统。
其中会计道德原则是会计道德规范系统的核心部分,处于支配地位,发挥引导作用。
会计集体主义原则、为人民理财原则、诚信原则和廉洁奉公原则是会计道德基本原则,在我国会计管理工作中发挥重大作用。
1、会计集体主义原则:
形成会计团队精神。
集体主义原则是人类历史发展的客观产物,会计行为都是集体行为,虽然会计人员其个人是自由的,但是我们应该意识到会计的产生源自于对集体利益的维护。
从社会主义道德评价体系上看,人们评价善恶的尺度、评价利益的尺度以及作为劳动力标准的尺度往往就成为了具体化的集体主义尺度。
也就是说集体主义原则是评价人们行为善恶、判断人们道德品质好坏的和衡量人们道德境界的高低的最基本的标准。
当然集体主义提倡将集体利益与个人利益辨证的统一起来,这也是社会主义集体主义所追求的最高的道德标准,是社会主义道德的核心内容。
除此之外,集体注意还强调和颂扬自我牺牲精神。
为了坚持集体主义原则,维护集体主义原则的纯洁性,我我们必须放弃各种形式的功名主义原则,极端主义原则和利己主义原则,区分与集体主义原则处于交融状态的利他主义原则,使集体主义原则真正发扬光大。
2、为人民理财原则:
会计终极目标定位。
人民是一个历史范畴。
在任何时代、任何国家,人民的主体就是劳动群众。
为人民理财就是要求会计人员为劳动群众服务,为绝大多数人服务。
为人民理财要求把人民群众的整体利益放在首位,要求会计人员通过自己专业技术水平做好人民群众的“好管家”,要求必须处理好人民长远利益与当前利益关系,要求必须妥善处理全体人民利益与个人利益的关系。
显然为人民理财原则与毛泽东同志提倡的全心全意为人民服务精神相吻合,也体现了江泽民同志“三个代表”思想对会计人员的基本要求,是会计道德与社会主义道德的有机结合体。
3、诚信为本原则:
会计立业之灵魂。
一个“信”字,这是会计职业道德的核心和灵魂。
主要体现于三个方面:
一是核算要真实。
要如实记录反映各项财务状况、经营成果和现金流量,及时、准确、完整地提供会计资料,严格按新会计制度规定的一般原则处理会计业务,“不做假账”。
会计信息是国家宏观经济管理部门、企业经济管
理部门及其其它方面进行决策的依据。
会计信息的真实、可靠是建立和完善社会主义市场经济的根本保证。
二是对事业要忠诚。
要忠于国家、集体和个人利益;忠于法律,严守制度;恪尽职守,具有高度的责任心。
三是处事要公正。
要平等待人,把好财务收支关口,公正明确地反映方方面面的利益关系,不偏私,不畏强权。
对于违反国家法律和财经纪律、侵吞国家财产的,要敢于揭发、抵制和斗争。
4、廉洁奉公原则:
会计实践活动之准绳。
理财是会计人员的重要职责。
整天跟“钱”打交道,首先必须清正廉洁,不为金钱所动。
这是对会计人员的根本要求,更是考察一个会计是否真正称职的前提。
在社会主义市场经济条件下,清正廉洁是会计人员执行国家财经会计法规、政策制度,履行会计职责的基本保证。
此外,我们还要做到秉公执法,率先垂范,在熟悉法律、精通政策的前提下,有法必依,执法必严,以身作则,克己奉公。
第2章会计道德的管制和治理
在我国的经济建设过程中,存在着相当多的问题都涉及到会计人员的职业道德问题,我们在解决研究解决这一问题之前必须要分清界定1、会计人员非职业道德行为与违法行为的区别与界定,2、会计人员职业道德的典型案例的收集与选取问题。
这两个问题的正确解决与否,决定和影响了我们对会计人员职业道德与自律现状的分析。
首先,我们来看一个事例:
“银广夏”是一家深市上市公司。
从1999年开始,该公司创造了奇迹般的利润增长,一项萃取产品出口,毛利率竟达87%,2000年,银广夏股价一飞冲天,从44%的涨幅列深沪涨幅排名第二。
而2001年9月,中国证监会查明:
“银广夏”通过伪造出口单据等造假手段,虚构巨额利润7.45亿元;深圳冲天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反有关法律、法规为银广夏出具了严重失实的审计报告。
当今社会,人们痛恨假情假义,呼唤诚信,寻求职业道德。
当然,就整个会计行业而言,主流是好的。
社会的发展离不开众多的会计人员的辛勤劳动和智慧成果。
与此同时,也存在一些问题和缺陷:
1、会计人员职业道德意识薄弱,在市场经济条件下,会计人员处于利益主体的中心,由于多元化利益的驱动,会计人员的职业行为也难免受到利益的驱动。
少数素质较低的会计人员抵挡不住各种诱惑,不能坚持原则,谋取私利,贪赃枉法。
如汉寿
县某联校,会计、出纳联手造假,以“集资”为名,骗取50多万元,私办石英砂厂,结果砂厂破产,集资款无法偿还,直至内审清查,才真相大白。
2、违背执业准则,弄虚作假。
少数会计机构、会计人员甚至注册会计师没有严格执行独立、客观公正的职业道德标准,明知有假而报假,出具不恰当的审计报告。
近几年来,这类由虚假审计报告引发的“北京长城”、“深圳原野”、“银广夏”等一系列事件,不仅给我们注册会计师行业造成了很坏的影响,也给国家和社会公众带来了巨大的经济损失。
造成以上会计职业道德缺乏的原因,应从主观和客观两方面去剖析:
主观上,会计人员道德素质偏低,有些会计人员不是专业人员,没有接受过正规的学校教育,而是半路出家,缺乏自我控制意识,每天与金钱打交道,经不住诱惑。
俗话说得好:
“良田万顷,日食三升;广厦千间,夜眠八尺”,金钱本身并无罪恶,但如果抱着贪婪的心理去看待和追求金钱,欲壑难填,就会因利欲熏心而钻进“钱眼”,最终罪责难逃。
客观上,市场经济对人们价值观念的冲击,在改革开放的过程中,人们在追求物质利益的同时,个人主义、享乐主义的意识抬头,集体主义、全心全意为人民服务的思想有所削弱,致使社会上一些丑恶现象频现,社会风气受到污染。
同时会计执业的客观环境不利于会计人员形成良好的会计职业道德。
有些领导的职业道德并不见得高,为了自己的政绩授意指使甚至强令会计人员编制虚假的会计信息,一旦违背他（她的旨意,会计人员就面临下岗、炒鱿鱼的困境。
因而,有些会计人员也是不得已而为之。
本章将着重对这方面的问题进行阐述。
2.1会计道德的管理机制
随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快,会计专业性和技术性日趋复杂,对会计人员应具备的职业技能要求也越来越高,会计人员要想生存和发展,就要不断学习,使自己的知识不断更新。
同时,遵守会计职业道德也客观要求会计人员熟悉和掌握相关的法律法规,不断学习提高会计职业技能。
试想,会计人员不熟悉准则、没有娴熟的会计技能,再好的道德品行,如何遵循准则、坚持准则,做到客观公正?
会计人员学习的内容应该是多方面的,既要学习相关的法律法规。
又要学习会计专业理论、新制度新准则,还要学习会计职业道德规范,只有通过不断学习,全面学习,才能提高会计职业技能和专业胜任能力,才能使自己懂得什么是对、什么是错,什么可
以做、什么不可以做,什
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