小企业现金及银行存款管理概述.docx

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小企业现金及银行存款管理概述

第一节　现金及银行存款管理概述

　　一、现金管理

　　现金是一种收益性不高的资产，但为了满足日常营运的需要，企业必须时刻持有适量的现金；除了应付日常的业务活动之外，企业也需要拥有足够的现金以防不时之须、掌握商机，以及偿还贷款。

（一）现金的使用范围

　　1.基本规定

　　对个人可用现金结算；对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算，超过结算起点的应用银行转账支付。

　　2.具体规定

　　现金的使用范围主要包括：

（1）职工工资、各种工资性津贴；

（2）支付给个人的各种奖金；

　　（3）个人劳务报酬，包括稿费和讲课费及其他专门工作报酬；

　　（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出；

　　（5）收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；

　　（6）出差人员必须随身携带的差旅费；

　　（7）结算起点1000元以下的零星支出；

　　（8）确实需要现金支付的其他支出。

（二）现金的库存限额

　　现金的库存限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。

　　这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3—5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。

　　（三）现金收支的日常管理规定

　　1.开户单位收入现金应于当日送存开户银行；

　　2.开户单位支付现金不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）；

　　3.开户单位根据规定，从开户银行提取现金的，应当如实写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准，予以支付。

　　（四）库存现金保管制度

　　1.超过库存限额以外的现金应在下班前送存银行。

　　2.为加强对现金的管理，除工作时间需要的小量备用金可放在出纳人员的抽屉内外，其余则应放入出纳专用的保险柜内，不得随意存放。

　　3.限额内的库存现金当日核对清楚后，一律放在保险柜内，不得放在办公桌内过夜。

　　4.库存现金的纸币和铸币，应实行分类保管。

出纳人员应对库存票币分别按照纸币的票面金额和铸币的币面金额，以及整数（大数）和零数（小数）分类保管。

　　（五）库存现金管理内部控制制度

　　1.钱账分管制度

　　出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务账目的登记工作。

现金总账不能由出纳登记而应由会计登记；另外还可以让出纳登记一些和库存现金、银行存款不产生对应关系的账簿，比如累计折旧等明细账。

　　2.库存现金开支审批制度

　　包括：

（1）明确本单位库存现金开支范围；

（2）明确各种报销凭证，规定各种库存现金支付业务的报销手续和办法；　

　　（3）确定各种现金支出的审批权限。

　　3.库存现金日清月结制度

　　包括：

（1）清理各种现金收付款凭证，检查单证是否相符；

（2）登记和清理日记账；

　　（3）现金盘点

　　（六）期末对账

　　主要包括三项内容：

　　1.现金日记账与现金收付款凭证核对

　　收、付款凭证是登记现金日记账的依据，账目和凭证应该完全一致。

　　核对的项目主要是：

核对凭证编号；复查记账凭证与原始凭证，看两者是否完全相符；查对账证金额与方向的一致性；检查如发现差错，要立即按规定的方法更正，确保账证完全一致。

　　2.现金日记账与现金总分类账的核对

　　现金日记账是根据收、付款凭证逐笔登记的，现金总分类账是根据收、付款凭证汇总登记的，记账的依据是相同的，记录的结果应该完全一致，但由于两个账簿是由不同人员分别记账的，可能发生差错。

出纳应定期出具“出纳报告单”与总账会计进行核对，找出错误后应立即按规定的方法加以更正，做到账账相符。

　　3.现金日记账与库存现金的核对

　　首先结出当天现金日记账的账面余额，再盘点库存现金的实有数，看两者是否完全相符。

一般是通过库存现金实地盘点法查对，应按“库存现金实有数＋未记账的付款凭证金额－未记账的收款凭证金额＝现金日记账账存余额”的公式进行核对，清查完毕，要编制库存现金盘点报告表。

　　（七）现金管理

　　1.现金管理的目标

　　现金是企业资产中流动性最强的资产，持有一定数量的现金企业开展正常生产活动的基础，是保证企业避免支付危机的必要条件；同时，现金又是获利能力最弱的一项资产，过多地持有现金会降低资产的获利能力。

　　现金的管理要与其持有现金的动机联系起来考虑，企业持有现金的动机为：

（1）交易性动机

　　企业持有现金是为了满足日常生产经营的需要，企业在生产经营过程中需要购买原材料，支付各种成本费用，为了满足这种要求，企业应持有一定数量的现金。

（2）预防性动机

　　企业在现金管理时，要考虑到可能出现的意外情况，为了应付企业发生意外可能对现金的需要，企业准备一定的预防性现金。

　　（3）投机性动机

　　企业的现金是与有价证券投资联系在一起的，即多余的现金购买有价证券，需要现金将有价证券变现成现金。

但是，有价证券的价格与利率的关系非常紧密，一般来说，利率的下降会使有价证券的价格上升；利率上升会使有价证券的价格下降。

当企业持有大量现金要购买有价证券时，可能由于预测利率将要上升而停止购买有价证券，这样企业就会持有一定量的现金，即投机性现金需求。

　　现金管理主要指交易性现金的管理，其管理目标为：

（1）在满足需要的基础上尽量减少现金的持有量。

（2）加快现金的周转速度。

　　2.现金管理方法

（1）制度管理

　　①首先要遵守国家关于现金的管理规定；

　　国家关于现金的管理制度主要包括：

现金的使用范围；库存现金的限额；现金的存取规定等。

②其次要建立企业内部的关于现金管理的制度。

　　企业内部现金管理制度包括：

专人管理制度、现金登记制度、内部审计制度。

（2）预算管理

　　以现金预算作为管理现金活动的标准。

主要包括：

现金收入管理、现金支出管理、现金余额管理等内容。

利用预算管理能够提高企业的整体管理水平。

　　（3）收支管理

　　收支管理主要包括两个方面：

　　一是加速收款，采取一些技术手段尽量使现金回收的时间缩短；

　　二是控制现金支出，在不影响企业信誉的情况下，尽可能推迟款项的支付，利用银行存款的浮游量。

　　（八）现金管理的八不准

　　1.不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金；

　　2.不准单位之间互相借用现金；

　　3.不准谎报用途套取现金；

　　4.不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；

　　5.不准将单位收入的现金以个人名义存入；

　　6.不准保留账外公款；

　　7.不准发行变相货币；

　　8.不准以任何票券代替人民币在市场上流通。

　　二、银行存款管理

　　银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。

按照国家现金管理和结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，用来办理存款、取款和转账结算。

（一）银行结算账户的开立

　　1.银行结算账户的含义

　　银行结算账户指银行为存款人开立的办理资金收付的活期存款账户。

　　2.银行结算账户的分类

　　银行结算账户按存款人不同分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。

　　单位银行结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。

（1）基本存款账户，是指存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户，一个单位只能开立一个基本存款账户。

存款单位的现金支取，只能通过基本存款账户办理。

一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得同时开立多个基本存款账户。

（2）一般存款账户，是指存款人因借款或者其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。

该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取业务。

　　（3）临时存款账户，是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。

存款人有设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资情况的，可以申请开立临时存款账户。

临时存款账户的有效期最长不得超过2年。

　　（4）专用存款账户，是指存款人按照法律、行政法规和规章，对有特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。

　　银行结算账户的开立与使用

账户

是否需经中国人民银行核准

能否存入现金

能否支取现金

基本存款账户

核准

可以

可以

一般存款账户

备案

可以

不能

专用存款账户

（1）预算单位专用存款账户、QFII专用存款账户：

核准

不同账户规定不同

不同账户规定不同

（2）其他：

备案

临时存款账户

核准（因注册验资和增资验资的除外）

可以

可以

　　3.银行账户使用的相关规定。

（1）存款人应以实名开立银行结算账户，并对其出具的开户（变更、撤销）申请资料实质内容的真实性负责，法律、行政法规另有规定的除外。

（2）存款人应在注册地或住所地开立银行结算账户。

按规定可以在异地（跨省、市、县）开立银行结算账户的除外；

　　（3）存款人可以自主选择银行开立银行结算账户，除法定外，任何单位和个人不得强令存款人到指定银行开立银行结算账户；

　　（4）不得利用银行结算账户进行偷逃税款、逃废债务、套取现金等违法犯罪活动；

　　（5）企业应加强对预留银行签章的管理；

　　（6）存款人收到对账单或对账信息后，应及时核对账务并在规定期限内向银行发出对账回单或确认信息；

　　（7）存款人应按照账户管理规定使用银行结算账户办理结算业务，不得出租、出借银行结算账户，不得利用银行结算账户套取银行信用或进行洗钱活动；

　　（8）存款人撤销银行结算账户，必须与开户银行核对银行结算账户存款余额，交回各种重要空白票据及结算凭证和开户许可证，银行核对无误后方可办理销户手续。

存款人未按规定交回各种重要空白票据及结算凭证的，应出具有关证明，造成损失的，由其自行承担；

　　（9）单位从其银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项，每笔超过5万元的，应向其开户银行提供相应的付款依据。

从单位银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项应纳税的，税收代扣单位付款时应向其开户银行提供完税证明；

　　（10）对存款人开立的单位银行结算账户实行生效日制度，即单位银行结算账户在正式开立之日起三个工作日内，除资金转入和现金存入外，不能办理付款业务，三个工作日后方可办理付款。

　　三、收付款管理

（一）收款管理（尽早收款）

　　1.收账的流动时间

　　一个高效率的收款系统能够使收款成本和收款浮动期达到最小，同时能够保证与客户汇款及其他现金流入来源相关的信息的质量。

收款系统成本包括浮动期成本，管理收款系统的相关费用（例如银行手续费）及第三方处理费用或清算相关费用。

在获得资金之前，收款在途项目使企业无法利用这些资金，也会产生机会成本。

信息的质量包括收款方得到的付款人的姓名，付款的内容和付款时间。

信息要求及时、准确地到达收款人一方，以便收款人及时处理资金，做出发货的安排。

　　收款浮动期是指从支付开始到企业收到资金的时间间隔。

收款浮动期主要是纸基支付工具导致的，有下列三种类型：

（1）邮寄浮动期：

从付款人寄出支票到收款人或收款人的处理系统收到支票的时间间隔；

（2）处理浮动期：

是指支票的接受方处理支票和将支票存入银行以收回现金所花的时间；

　　（3）结算浮动期：

是指通过银行系统进行支票结算所需的时间。

　　2.邮寄的处理

　　纸基支付收款系统主要有两大类：

一类是柜台存入的体系，一类是邮政支付系统。

　　一家企业尽可能采用内部清算处理中心或者一个锁箱来接收和处理邮政支付。

　　场内处理中心最大的优势在于对操作的控制。

　　操作控制可以有助于：

（1）对系统做出调整改变；

（2）根据公司需要定制系统程序；

　　（3）监控掌握客户服务质量；

　　（4）获取信息；

　　（5）更新应收账款；

　　（6）控制成本。

　　3.收款方式的改善

　　电子支付方式比纸基（或称纸质）支付是一种改进，具有如下好处：

（1）结算时间和资金可用性可以预计；

（2）向任何一个账户或任何金融机构的支付具有灵活性，不受人工干扰；

　　（3）客户的汇款信息可与支付同时传送，更容易更新应收账款；

　　（4）客户的汇款从纸基方式转向电子方式，减少或消除了收款浮动期，降低了收款成本，收款过程更容易控制，并且提高了预测精度。

（二）付款管理（合理推迟付款）

　　现金支出管理的主要任务是尽可能延缓现金的支出时间。

当然，这种延缓必须是合理合法的。

　　⑴使用现金浮游量。

指由于企业提高收款效率和延长付款时间所产生的企业账户上的现金余额和银行账户上的企业存款余额之间的差额；

　　⑵推迟应付款的支付，指企业在不影响自己信誉的前提下，充分运用供货方所提供的信用优惠，尽可能地推迟应付款的支付期；

　　⑶汇票代替支票。

汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，与支票不同的是，承兑汇票并不是见票即付。

这一方式的优点是它推迟了企业调入资金支付汇票的实际所需时间；

　　⑷改进员工工资支付模式。

企业可以为支付工资专门设立一个工资账户，通过银行向职工支付工资；

　　⑸透支，实际上是银行向企业提供的信用；其限额由银行和企业共同商定；

　　⑹争取现金流出与现金流入同步；

　　⑺使用零余额账户。

即企业与银行合作，保持一个主账户和一系列子账户。

企业只在主账户保持一定的安全储备，而在一系列子账户不需要保持安全储备。

当从某个子账户签发的支票需要现金时，所需要的资金立即从主账户划拨过来，从而使更多的资金可以用作他用。

　　现金流好比是人体的脉搏与血液。

现金活,生产经营就活，一通就百通；否则就“沉淀”或“流失”,得不到补偿增值。

一个良好的现金流状况，常常是企业运营良好、财务健康的表现。

　　应重视现金流量表信息，反映钱生钱的能力；报表体系是神经系统；财务数据是最能表现企业历史的；通过比较利润和现金流量的差异，可以判断出企业盈利质量的高低。

　　当今社会，CashistheKing！

企业资不抵债不一定破产清算，但如果没有现金流量就一定会破产清算；不管企业规模多大、效益多好，资金能否顺利周转决定了企业是否可继续生存，实现持续经营、可持续发展。

NoCash,nolife!

　　现金流应符合企业战略发展的要求而非满足个别股东的需求；现金流应该与企业的发展阶段、营销策略相适应，企业应在稳定发展阶段就考虑现金流管理问题，净现金流不仅应大于零，且要考虑大到在补偿折旧、摊销、利息后，还有扩张能力。

　　现金流管理巧在流动的最佳化，重在预算的合理化，既要培养营销标兵，更要培养收款能手，考核其现金回流与收款能力。

　　企业内部现金流管理，最主要的是加强应收账款和应付账款的管理，搞好信用控制，加强对一些长期欠款黑名单的客户的信用控制；设立共用服务中心如全球支付中心，像摩托罗拉、惠普、西门子、海尔等。

　　现金流管理举要

　　现金是稀（紧）缺资源，应节约使用并获取最大回报。

　　现金管理职能：

加速现金入库（开票收款电子转账）、强化资金集中（单一资金账户）；计划和推迟付款（支付中心、分析现金支付的紧要程度控制非紧要开支）；预测现金的流入与流出量；对闲置现金进行投资（交易性金融资产或偿还债务）；报告现金结存情况（银行对账单、账户分析、现金流量表）；监督现金流动系统（浮游量的加锁信箱管理）。

　　现金流管理举要：

现金流量预算效应

　　预算的目的在于计划和控制，是企业对其营业目标的最正式、最具可操作性的表达。

现金预算包括现金流入和流出。

所有部门预算均会对现金流量预算产生影响。

　　经理人员均厌恶预算：

耗时间与精力，害怕要为预算后果负责。

　　稳定与变化均不能成为不制作预算的理由。

经营稳定时，预算可将闲置资金投资获益、降低营业周期减少资金占用、变换采购模式错开高价位利用季节性差价；生意不稳定更需要认真预算，穿越凶险海域更需要航海图。

　　预算松弛现象的成因分析：

　　经理制作预算时故意高估支出、少列收入、宽打窄用、留有余地。

部门目标不一致或利益冲突；经理藉此缓解业绩考核评价压力、防备被鞭打快牛或规避不确定性带来的风险。

或认为企业业务简单，不需要预算那复杂的玩意儿；或认为既缺人手又无相应机构，没必要增加人手搞预算、培养人和自己对着干；预算的刚性太强，一旦实行极易成为其奴隶，反而是自找麻烦、自讨苦吃，对推行预算管理心存疑虑、动力不足。

适度的预算宽松可给经理一定的活动余地。

　　现金流管理举要：

　　五C评估系统：

性格（Character）、能力（Capacity）、资产（Capital）、客观条件（Conditions）、抵押（Collateral）。

　　有效方法：

　　1.坚定不移地催收应收账款，定期公布往来欠款；

　　2.用折扣和订量换取欠款回收，将折扣和应收款、扩大订货量、付现款挂钩；

　　3.积累企业和个人信用，分期支付，先小款再大额；

　　4.合理拖欠、推迟应付款时间，用活经营租赁、承兑汇票；

　　5.维持良好的银企关系；

　　6.定期清仓查库，处理积压商品和闲置物料（搞活两个库：

仓库和金库）。

　　忠告：

若主营业务能赚钱，就不要急于扩张和进行盲目的投资。

要克制一下扩张的冲动，否则就难免要遭受“冲动的惩罚”。

第二节　小企业现金及银行存款会计

　　一、小企业现金会计核算

　　企业应当设置“库存现金”总账和“库存现金日记账”，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。

　　现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。

（一）现金收入账务处理

　　1.日常业务的现金收入

　　企业对外销售货物、取得劳务、处置资产等取得现金收入时，应按照取得现金的金额，借记“库存现金”科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”以及“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。

同时，结转相应的成本费用科目。

　　【例题2】甲公司为增值税一般纳税人，主要从事电脑配件的生产与销售。

2011年1月1日，对外出售电脑配件10套，价款合计为800元，该批配件成本为600元。

甲公司于当日收到现金（价款和增值税款）共计936元，并将其及时入库。

甲公司2011年1月1日账务处理为：

　　『正确答案』

　　借：

库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　936

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　800

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　136

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　600

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　2.从银行提取现金

　　企业因向职工支付工资、各种工资性津贴，向个人支付劳务报酬等事项需要从银行提取一定的现金，提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目。

　　【例题3】甲公司的出纳2011年12月9日提取现金3000元备用。

持支票办理完手续后，根据支票存根，编制记账凭证。

甲公司2011年12月9日账务处理为：

　　『正确答案』

　　借：

库存现金　　　　　　3000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　3000

（二）现金支出账务处理

　　1.日常业务的现金支出

　　企业向供货方、提供劳务方进行支付时，如属于现金使用范围的，支付发生时，借记“库存商品”、“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“库存现金”科目。

　　【例题4】乙公司于2011年12月31日从某农户个人手中购入农产品一批作为原材料，该批原材料价值1000，款项于当日用现金支付。

假定不考虑相关税费等因素影响。

乙公司2011年12月31日账务处理为：

　　『正确答案』

　　借：

原材料　　　　　　1000

　　　　贷：

库存现金　　　　　1000

　　【例题5】2011年12月10日，甲公司职工李雷预借差旅费2000元。

甲公司当日的账务处理为：

　　『正确答案』

　　借：

其他应收款——李雷　　2000

　　　　贷：

库存现金　　　　　　　2000

　　2.向银行送存现金

　　【例题6】甲公司于2012年1月1日送存现金5000元。

甲公司当日的账务处理为：

　　『正确答案』

　　借：

银行存款　　　　　　　5000

　　　　贷：

库存现金　　　　　　　5000

　　（三）现金溢余与短缺的账务处理

　　企业应当按规定进行现金清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。

　　对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，首先应通过“待处理财产损溢”科目进行核算。

现金清查中发现短缺的现金，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；在现金清查中发现溢余的现金，应按实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢”科目，待查明原因后按如下要求进行处理：

　　1.现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款”或“库存现金”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用——现金短缺”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

　　2.现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款——应付现金溢余”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入——现金溢余”科目。

　　【例题7】甲公司2012年1月31日现金清查时发现现金短缺1000元，2月5日查明原因，

　　其中500元属于出纳小李保管不善造成的丢失，另外500元短缺原因不详。

公司处理决定由小李赔偿500元。

小李于2月10日交纳赔款。

　　『正确答案』

　　甲公司2012年1月31日的账务处理为：

　　借：

待处理财产损溢　　　　　　1000

　　　　贷：

库存现金　　　　　　　　　1000

　　2012年2月5日的账务处理为：

　　借：

其他应收款——出纳小李　　　500

　　　　管理费用　　　　　　　　　　500

　　　　贷：

待处理财产损溢　　　　　　1000

　　2012年2月10日的账务处理为：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　500

　　　　贷：

其他应收款——出纳小李　　　500

二、银行存款会计

　　企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。

企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。

每日终了，应结出余额。

（一）日常业务中取得银行存款收入

　　企业对外销售货物、取得劳务、处置资产等，直接通过银行转账取得收入时，应按照取得银行存款金额，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”以及“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。

同时，结转相应的销售成本。

　　【例题8】沿用【例题2】假设甲公司收到的是转账的银行存款936元，则甲公司2011年1月1日账务处理为：

　　『正确答案』

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　936

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　800

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　136

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　600

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　600

（二）日常业务中支出银行存款

　　企业向供